¿Cuándo tributan los depósitos y cobros anticipados de clientes?

¿Cuándo tributa un cobro anticipado de un cliente?

Depende de su método contable. En EE. UU., una corporación que usa el método de efectivo tributa por un depósito o cobro anticipado de un cliente en el año en que lo recibe. Una corporación que usa el método de acumulación puede elegir incluir solo la parte ganada, o registrada como ingreso, al cierre del año y pasar el resto al año fiscal siguiente, nunca más tarde (IRS Publication 538). Los ingresos diferidos (no ganados) de su balance general no se difieren para efectos fiscales más allá de ese año siguiente.

La misma regla se aplica a una neocloud (empresa de nube especializada en GPU) que cobra por adelantado un clúster reservado por 12 meses, y a un fabricante de equipos de refrigeración o energía que recibe un depósito por unidades de catálogo con una larga lista de pedidos pendientes.

Reúna su método contable, si tiene estados financieros auditados (propios o de una matriz) y el contrato: plazo, fecha de entrega, fechas de vencimiento de las facturas y condiciones de reembolso y vencimiento. Los cobros anticipados multianuales, las entregas a más de un año, los contratos que pueden ser arrendamientos y los cambios de método requieren criterio profesional.

¿Es esta la página correcta: bienes de catálogo y capacidad, o equipos a la medida?

Esta página cubre servicios, capacidad reservada y bienes de catálogo. En EE. UU., un contrato de fabricación que no se termina en el año en que se firma queda sujeto en cambio a las reglas de contratos a largo plazo si el artículo es único (hecho para un solo cliente) o normalmente toma más de 12 meses calendario fabricarlo, sin contar el tiempo de espera en la lista de pedidos; lo mismo ocurre con un contrato para suministrar e instalar un sistema central que pasa a formar parte del edificio (26 CFR 1.460-2; 1.460-3). Las unidades de distribución de refrigerante (CDU) de catálogo, los intercambiadores de calor de puerta trasera, las unidades UPS y los transformadores tipo pedestal estándar suelen quedar aquí; para lo demás, consulte contratos a largo plazo para equipos a la medida.

¿Los depósitos de clientes son ingreso gravable cuando se reciben?

Por lo general, sí, salvo que se aplique el diferimiento del método de acumulación explicado abajo. En EE. UU., un pago por bienes, servicios, software o partidas similares que se gana en un año posterior es un «cobro anticipado» (advance payment), y la regla general lo grava en el año en que se recibe (26 USC 451(c)).

«Recibido» incluye un monto vencido y exigible, no solo el dinero en el banco (26 CFR 1.451-8(a)(14)). Una factura anual emitida el 15 de diciembre y con vencimiento el 15 de enero no se recibe en diciembre. Las condiciones del contrato y de la factura pueden mover el año fiscal.

¿Puede una empresa que usa el método de efectivo diferir un cobro anticipado?

No. En EE. UU., con el método de efectivo, el ingreso tributa cuando se recibe de forma real o implícita (acreditado a su favor o disponible sin restricción) (Publication 538). El diferimiento de un año de la sección 451(c) está escrito solo para contribuyentes que usan el método de acumulación.

Una corporación C generalmente puede usar el método de efectivo solo si sus ingresos brutos anuales promedio de los tres años fiscales anteriores no superan $32,000,000, sumando las empresas bajo control común (26 USC 448(c); Rev. Proc. 2025-32, sección 4.30). Pasar al método de acumulación es un cambio de método; consulte pasar del método de efectivo al de acumulación.

¿Cómo tributan los ingresos diferidos con el método de acumulación?

Los ingresos diferidos pueden esperar un año fiscal, no más. En EE. UU., una corporación que usa el método de acumulación y elige diferir incluye la parte del cobro anticipado reconocida al cierre del año, y todo el resto en el año fiscal siguiente (26 CFR 1.451-8(c) y (d)). Qué cuenta como «reconocido» depende de si usted tiene un estado financiero aplicable (AFS). El diferimiento solo funciona si puede saber cuánto de cada cobro anticipado se registró como ingreso, o se ganó, al cierre del año. Los créditos prepagados cuya fecha de venta o uso no registra tributan completos cuando se reciben (26 CFR 1.451-8(c)(1), (c)(3) y (d)(2)).

Con estados financieros auditados

Un AFS es un estado financiero certificado como preparado según US GAAP o IFRS que está auditado y se usa para obtener crédito, para informar a los accionistas o para otro fin sustancial no fiscal, o que se presenta ante una agencia del gobierno (26 CFR 1.451-3(a)(5)). Los estados no auditados enviados a inversionistas no son un AFS. Una subsidiaria estadounidense incluida en los estados consolidados auditados de su matriz, incluidos los estados IFRS de una matriz extranjera, usa esos estados como su AFS, así que el momento en que la matriz reconoce ingresos fija el momento fiscal de la subsidiaria (26 CFR 1.451-3(a)(5) y (h)(1)). Esta página explica por qué una auditoría cambia la respuesta, no la auditoría en sí.

Sin estados financieros auditados

Usted incluye lo ganado al cierre del año según la prueba de todos los hechos (su derecho al dinero está fijado y el monto se conoce), aplicada como si el pago aún no se hubiera recibido. Si no puede saber de otra forma cuánto se ganó, un contrato de plazo fijo que razonablemente se espera ganar de manera uniforme puede repartirse en línea recta durante el plazo (26 CFR 1.451-8(d)(3)). En el caso de los bienes, el derecho al pago suele quedar fijado con el envío o la entrega según el contrato, así que un depósito por unidades aún no enviadas por lo general todavía no se ha ganado.

Un cliente pagó por adelantado dos o tres años de capacidad reservada: ¿tributa todo en el segundo año?

Sí. En EE. UU., lo que no se haya reconocido en el año en que se recibe tributa en el año fiscal siguiente, aunque la contabilidad lo reparta en tres. El ejemplo del propio reglamento: un contrato de 3 años con un doceavo reconocido en el primer año pone los otros once doceavos en el segundo año (26 CFR 1.451-8(c)(10)).

¿La capacidad de GPU reservada es un servicio o un arrendamiento de servidores?

Importa porque el alquiler no es un cobro anticipado y no tiene el diferimiento de un año (26 USC 451(c)(4)(B)). En EE. UU., el alquiler cobrado por adelantado es ingreso cuando se recibe, con cualquier método contable (26 CFR 1.61-8(b)). Las excepciones son el software y la propiedad intelectual, y el uso de bienes que es accesorio a servicios (26 CFR 1.451-8(a)(1)).

La capacidad en servidores que el proveedor opera y que también usa para otros clientes apunta a un servicio. Un supuesto contrato de servicios se trata como arrendamiento cuando los hechos apuntan en esa dirección: posesión del cliente, control del cliente, un interés económico o posesorio significativo del cliente, ningún riesgo para el proveedor si el rendimiento falla, ningún uso simultáneo para otros clientes y un precio cercano al valor de alquiler de los servidores (26 USC 7701(e)). Ningún factor decide por sí solo.

Un arrendamiento con alquiler total superior a $250,000 que tiene alquiler prepagado, diferido, creciente o decreciente puede quedar sujeto a la sección 467, que tiene sus propias reglas de tiempo (26 USC 467; 26 CFR 1.467-1(c)). Eso requiere una revisión. Las reglas de control de exportaciones y de identificación de clientes para capacidad de cómputo vendida en el extranjero quedan fuera de esta página.

Depósitos por equipos de catálogo con una larga lista de pedidos: ¿cambia algo una entrega posterior?

Por lo general, no. En EE. UU., un depósito por bienes de catálogo es un cobro anticipado, así que con el método de diferimiento tributa a más tardar el año siguiente al que se recibe, aunque la entrega sea dentro de dos años. El ejemplo del reglamento: un diseñador web al que le pagan en julio por un sitio terminado unos 18 meses después incluye el pago en el año siguiente al que lo recibe (26 CFR 1.451-8(c)(10)).

Pueden aplicarse dos ajustes:

• Excepción para bienes especificados. Se aplica solo a una empresa con un AFS. El pago debe llegar en un año fiscal anterior al año previo al mes y año de entrega indicados en el contrato; el vendedor no debe tener suficientes bienes similares, en existencia o disponibles de su suministro normal, durante el año en que recibe el pago; y el AFS debe registrar todo el ingreso en el año de la entrega (26 CFR 1.451-8(a)(1)(ii)(H) y (a)(15)). En ese caso, el pago no es un cobro anticipado. Queda sujeto a la prueba general de todos los hechos y a la jurisprudencia, y el IRS advierte que «podría incluirse en el año en que se recibe» (Publication 538). Una empresa puede elegir, en cambio, tratar todos esos pagos como cobros anticipados (26 CFR 1.451-8(f)).
• Método de compensación de costos del cobro anticipado. Un método opcional para ventas de inventario que puede reducir el monto que tributa antes de la entrega con los costos ya incurridos en los bienes (26 CFR 1.451-8(e)).

¿Los depósitos reembolsables pagan impuestos?

En EE. UU., un verdadero depósito en garantía no es ingreso cuando se recibe. La Corte Suprema resolvió que los depósitos que una empresa de servicios públicos debía devolver, cuando el cliente decidía si aplicarlos a sus facturas, no eran ingreso porque la empresa no tenía un «dominio completo» sobre ellos (Commissioner v. Indianapolis Power & Light Co.).

Un depósito no reembolsable, o uno que el contrato aplica al precio, es un cobro anticipado. Un depósito en garantía se convierte en ingreso cuando usted se lo queda: si se pierde por cancelación o se aplica a una factura impaga. Cuando la pérdida del depósito termina su obligación de entregar, cualquier saldo diferido tributa ese año (26 CFR 1.451-8(c)(4)). Redactar las cláusulas de depósito es una cuestión legal.

¿Y si los créditos prepagados vencen sin usarse, o usted reembolsa a un cliente?

En EE. UU., los créditos que vencen sin usarse son ingreso a más tardar el año siguiente al que se reciben, igual que los créditos usados. Sin un AFS, una empresa con datos adecuados puede contar como ganados en el año de la venta, sobre una base estadística, los créditos que se espera que nunca se usen (26 CFR 1.451-8(d)(3) y (d)(8)).

Un reembolso se deduce cuando se paga. Un crédito contra servicios futuros cuenta como pagado a medida que esos servicios se prestan (26 CFR 1.461-4(g)(3)). Una excepción: una empresa que usa la excepción para partidas recurrentes puede deducir un tipo de reembolso recurrente en el año anterior si el reembolso y su monto quedaron fijados al cierre del año y se paga dentro de los 8½ meses siguientes al cierre, o antes de la fecha de presentación si esta es anterior (26 CFR 1.461-5). Una reserva contable para reembolsos o créditos de servicio esperados no reduce el ingreso gravable: para efectos fiscales, el ingreso del AFS se vuelve a sumar por los reembolsos (26 CFR 1.451-3(b)).

¿Cómo se empieza a diferir y por qué el ingreso gravable difiere de la utilidad contable?

En EE. UU., una empresa nueva, o una que recibe cobros anticipados por primera vez, elige el diferimiento al presentar una declaración que lo usa, para cada categoría de cobros anticipados (26 CFR 1.451-8(g)). Una empresa que ya incluye los cobros anticipados completos, o que pasa del método de efectivo al de acumulación, cambia su método contable con el Form 3115; el procedimiento automático está en la Rev. Proc. 2025-23, sección 16.08. Una vez hecha, la elección se mantiene hasta que el IRS consienta revocarla (26 USC 451(c)(2)).

En contratos multianuales, el ingreso gravable va por delante de la utilidad contable en el segundo año y por detrás después. El Form 1120 concilia la diferencia en el Schedule M-1, o en el Schedule M-3 cuando los activos totales son de $10,000,000 o más al cierre del año (instrucciones del Form 1120). Si, en un año posterior al que se recibió el pago, un comprador reduce sus ingresos diferidos en la contabilidad de la adquisición, esa reducción cuenta como ingreso ese año (26 CFR 1.451-8(c)(5)). Una empresa que deja de existir, salvo en una operación de la sección 381(a) como una fusión libre de impuestos o la liquidación de una subsidiaria en su matriz, incluye todo saldo diferido en su último año (26 CFR 1.451-8(c)(4)).

La Rev. Proc. 2004-34, el procedimiento de diferimiento anterior, quedó obsoleta para los años fiscales que empiezan el 1 de enero de 2021 o después (T.D. 9941).

¿Cómo trata Canadá el mismo depósito?

Canadá grava el monto cuando se recibe, pero permite una reserva anual sin el tope de un año. Una corporación canadiense incluye los montos recibidos por bienes o servicios aún no entregados al cierre del año (Income Tax Act, s. 12(1)(a)) y luego deduce una reserva razonable por lo que espera entregar después del cierre (s. 20(1)(m)). La reserva se vuelve a sumar al año siguiente (s. 12(1)(e)) y puede reclamarse de nuevo mientras la entrega siga pendiente.

Para la declaración propia de una corporación canadiense, consulte cómo tributan las corporaciones canadienses.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas, en dólares estadounidenses, para corporaciones con año calendario.

Una neocloud vende un clúster reservado cobrado por adelantado

Una corporación C de Delaware, después de su Serie A, usa el método de acumulación con el diferimiento de un año y tiene estados auditados para sus inversionistas. El 1 de octubre de 2026, un cliente de inferencia paga por adelantado $2,400,000 por un clúster reservado por 12 meses.

• La contabilidad muestra $600,000 de ingresos en 2026 y $1,800,000 en 2027. La declaración de impuestos es igual.
• Si el contrato fuera de 24 meses por $4,800,000, la contabilidad mostraría $600,000, $2,400,000 y $1,800,000 de 2026 a 2028. Impuestos: $600,000 en 2026 y $4,200,000 en 2027.
• Con el método de efectivo, el cobro anticipado completo es ingreso de 2026 en cualquier caso.

Fabricantes de equipos que reciben depósitos por unidades de catálogo

Un fabricante de refrigeración que usa el método de acumulación, sin estados auditados, recibe un depósito de $900,000 (30% de $3,000,000) en diciembre de 2026 por CDU de catálogo que se envían en mayo de 2027. Como las unidades son artículos de catálogo fabricados en 8 semanas, no es un contrato a largo plazo. Con el método de diferimiento, $0 son ingreso en 2026 y la venta completa de $3,000,000 es ingreso en 2027. Con el método de efectivo, los $900,000 son ingreso de 2026.

Un fabricante de transformadores con estados auditados recibe un depósito de $1,500,000 en noviembre de 2026 por transformadores de catálogo. El contrato indica marzo de 2028 debido a la lista de pedidos pendientes. Como cada uno es un artículo de catálogo que toma 6 meses fabricar, la lista de pedidos no lo convierte en un contrato a largo plazo. El depósito llega antes de 2027, el año previo a la entrega indicada, así que puede aplicarse la excepción para bienes especificados:

• Si se aplica (no hay transformadores de ese tipo en existencia ni disponibles de su suministro normal en 2026, y sus estados registran todo el ingreso en el año de la entrega): el depósito no es un cobro anticipado y podría tributar en 2026.
• Si no se aplica, o el fabricante elige tratar esos pagos como cobros anticipados: el método de diferimiento hace que los $1,500,000 sean ingreso de 2027, un año antes de la entrega. El método de compensación de costos puede reducir ese monto.

Depósitos en garantía, créditos que vencen y un reembolso

La neocloud tiene un depósito en garantía de $250,000, que se devuelve al final del contrato si las facturas están pagadas. No es ingreso salvo que se lo quede.

A fines de diciembre de 2026 vende $500,000 en créditos prepagados de horas de GPU que vencen en 12 meses, y ninguno se usa antes del cierre del año. Los $500,000 completos son ingreso de 2027, se usen o venzan.

Un reembolso en efectivo de $100,000 por una interrupción del servicio en 2027, pagado en febrero de 2028, es una deducción de 2028, o de 2027 con la excepción para partidas recurrentes si el reembolso quedó fijado al cierre de 2027. Una reserva contable para reembolsos que aún no se deben nunca se deduce.

¿Su caso es distinto?

• Equipos a la medida o de fabricación larga, o trabajos de suministro e instalación que pasan del cierre del año: consulte contratos a largo plazo para equipos a la medida.
• Usa el método de efectivo y quiere diferir: consulte pasar del método de efectivo al de acumulación.
• Impuesto sobre las ventas en facturas cobradas por adelantado de capacidad de cómputo con GPU, alojamiento o colocation: consulte impuesto sobre las ventas de colocation, alojamiento y capacidad de cómputo con GPU.
• Impuesto sobre las ventas de equipos, instalación o mantenimiento: consulte impuesto sobre las ventas de servidores, instalación y mantenimiento e impuesto sobre las ventas de equipos de refrigeración y energía instalados.
• Suscripciones de software cobradas por adelantado e impuesto sobre las ventas: consulte impuesto sobre las ventas de SaaS y software.
• Un cliente cancela y usted se queda con las unidades: consulte dar de baja inventario no vendido u obsoleto.
• Usted es propietario de servidores que otros alquilan: consulte alquilar servidores con GPU.
• Tasa corporativa, pérdidas e impuestos estimados: consulte cómo tributan las corporaciones C.
• Cobros anticipados multianuales, un posible arrendamiento de servidores, una fecha de entrega a dos años o un grupo con estados consolidados auditados: dependen de condiciones contractuales y elecciones difíciles de revertir; consulte servicios para centros de datos e infraestructura de IA.