定制设备长期合同与质保金：收入何时纳税？

定制设备订单算长期合同吗？

如果定制设备订单在签约的纳税年度内没有完成，且设备为该客户独有，或正常需要超过 12 个日历月制造，就属于美国税法上的长期合同（26 U.S.C. 460(f)；条例 1.460-2）。其他订单按您通常的会计方法申报；这类订单的押金见客户预付款指南。

• 签约年度内未完成，按年末前实际发生的情况判断，而不是按您预计何时完成（条例 1.460-1(c)(1)）。
• 独有，是指专为某一客户的需求设计，按第一台设备判断。以下情况不算独有：正常制造时间在 90 天或以内；定制成本占其成本的 10% 或以下；或者您通常把类似产品作为成品存货备货。
• 超过 12 个日历月，是指正常制造时间，不包括排单等待时间。从该设备至少 5% 的成本已发生时开始计时，到设备完工可用时停止。一台目录型变压器排单 18 个月、制造只需 8 周，就不满足这项测试。
• 合同名称不重要。 签约时设备尚未制造的，即使合同写的是“货物销售”，仍属于制造合同（条例 1.460-1(b)(2)）。

长期合同的认定逐份合同进行，一份合同里只要有一件独有设备，整份合同（包括其中的目录产品）都适用第 460 条（条例 1.460-1(f)(1)）。采用完工百分比法的合同，之后未经 IRS 同意不得拆分；单独定价本身也不会让某项工作成为独立合同：是否拆分或合并由拆分与合并规则决定，IRS 也可以适用这些规则（条例 1.460-1(e)）。要做这项测试，请按项目收集每份已签合同和变更单、年末对总成本的估算，以及截至目前的成本、开票金额和质保金。

在数据中心现场安装算建造合同吗？

安装可能算。美国税法上的建造合同包括安装不动产的“组成部分”：在场外制造、但准备永久固定在不动产上的财产，例如中央供暖和制冷系统（条例 1.460-3(a)）。在自己工厂里制造设备属于制造。建造工作只要在签约的纳税年度内未完成，就是长期合同：独有测试和 12 个月测试只适用于制造合同（26 U.S.C. 460(f)）。

• 制造加安装（混合合同） 一般视为两份合同。只有当估计成本中至少 95% 属于建造时，才可以选择把整份合同都按建造处理；也可以选择全部按制造处理。每项选择逐份合同作出，方式是在该年度的原始税表上采用该方法（条例 1.460-1(f)(2)）。
• 由他人安装。 如果由总承包商的电工安装您的开关设备，您负责的监督或启动调试义务按您通常的会计方法处理，不纳入长期合同。
• 保修和维护 从来不属于长期合同（条例 1.460-1(d)(2)）。
• 模块化数据机房 是否成为不动产，取决于其固定方式和预计保留时间（条例 1.263A-8(c)(3)）。

税务上的完工百分比法怎么算？

当年收入 = 累计成本 ÷ 估计总成本 × 合同总价 − 以前年度已申报收入（条例 1.460-4(b)）。美国税法第 460 条要求采用的就是这种成本比例法。

• 合同总价 是您合理预期能收到的金额，包括质保金和已批准的变更单。奖金和有争议的金额，一旦可以合理预测就计入，最迟在财务报表确认时计入。
• 成本在发生时计入。 材料通过采购订单、账簿或发运指示专门用于该合同时即计入（条例 1.460-5(b)(2)），向供应商付款即使在交货前也计入（条例 1.461-4(d)(2)(ii)）。提前购买变压器或冷水机组，会提高当年收入。
• 10% 法： 一项选择，在某份合同的已发生成本达到估计成本的 10% 之前不申报任何收入；方式是在该年度原始税表上采用该方法。该选择适用于从该年度起签订的所有长期合同（条例 1.460-4(b)(6)）。
• 简化成本比例法： 一项选择，只用直接材料、直接人工和折旧来衡量完工进度（条例 1.460-5(c)）。
• 额外折旧 用于回收期为 7 年或以下的设备时，不会抬高完工百分比，这一规定现已永久化（第 119-21 号公法第 70301 条）。

客户还没放款，质保金就要纳税吗？

在完工百分比法下要纳税。质保金（也叫保留款或扣留款）是合同总价的一部分，因此随成本发生而纳税，即使客户在验收前一直扣着这笔钱（条例 1.460-4(b)(4)(i)）。

最后一行依据税务裁定 69-314（税务程序 2025-23，第 16.06 节）。它适用于保持整体权责发生制的豁免建造合同，以及不属于长期合同的工作；您从分包商处扣留的质保金也同样处理。改用这种方法属于自动变更，提交 3115 表，并做第 481(a) 条调整一次性补足差额；豁免建造合同除外，它只对新合同适用变更。

陷阱：采用普通权责发生制、且有审计财务报表或其他适用财务报表的企业，可能要在财务报表确认质保金时就申报，金额以客户当天终止合同时您可收回的部分为限（条例 1.451-3(b)(2)）。这条规则不适用于第 460 条方法。

押金、进度款和超额开票在收到时就要纳税吗？

采用完工百分比法的长期合同不是这样：现金不决定收入。押金或超过按成本计算金额的前置开票（超额开票）还不是收入，而已完成但尚未开票的工作（开票不足部分）则是收入。目录设备的押金见客户预付款指南。

我们可以改用完成合同法吗？

只有豁免建造合同可以；制造合同没有例外，不论企业规模大小（26 U.S.C. 460(e)；条例 1.460-3(b)）。满足以下条件的建造合同属于豁免合同：

1. 签约时，您估计合同会在开工日后 2 年内完成。开工日是您或关联方首次发生合同成本的日期，包括设计和工程成本，但不包括投标或谈判成本（条例 1.460-1(b)(7)）。
2. 对于在 2026 年开始的纳税年度签订的合同，前 3 个纳税年度的年均总收入不超过 $32,000,000（税务程序 2025-32，第 4.30 节）。受共同控制的企业要合并计算（26 U.S.C. 448(c)(2)）；第 448 条和税务程序 2025-32 都没有明确外国母公司及其其他外国子公司是否计入，所以美国子公司要先解决这个问题。
3. 企业不是被禁止使用收付实现制的避税实体。这包括把一年亏损的 35% 以上分配给不积极参与经营的所有人的合伙企业、LLC 或 S 公司（26 U.S.C. 448(a)(3)；26 U.S.C. 1256(e)(3)；条例 1.460-3(b)(1)(ii)）。

豁免合同可以采用完成合同法或其他允许的方法。第 119-21 号公法还豁免了在 2025 年 7 月 4 日之后开始的纳税年度签订的住宅建造合同；数据中心工程不属于住宅。对于个人合伙人的替代性最低税，豁免的非住宅合同仍按完工百分比法计算，回溯计息也适用于该替代性最低税收入（6251 表填报说明，第 2p 行）。

税务上，长期合同什么时候算完工？

长期合同在以下两者中较早的时间完工（条例 1.460-1(c)(3)）：

• 客户把设备用于预定用途（测试除外），且您已发生总成本的至少 95%；或
• 最终完工并验收。

争议或履约奖金不会推迟完工，您也不能为了递延纳税而推迟完工。尚未申报的合同收入在完工后的下一年度确认（条例 1.460-4(b)(3)）。

什么是回溯利息？8697 表什么时候提交？

回溯利息用来修正估算误差。在完工年度，您要用实际价格和实际成本重新计算以前每个年度，然后就少缴或多缴的税款支付或收取利息，利率为 IRS 多缴税款利率，按日复利计算（26 U.S.C. 460(b)）。

• 提交。 需要支付利息时，把 8697 表附在税表上；可以收取利息时，在税表截止日（含延期）前单独提交。以后年度价格或成本有变化的，要再次提交。
• 税务处理。 C 公司支付的回溯利息可以扣除；S 公司、个人和其他纳税人不能扣除。收到的利息要纳税。
• 例外。 合同价格不超过 $1,000,000 与年均总收入 1% 中较低者、且在 2 年内完成的合同。就常规税而言的豁免建造合同。另外，在首个适用年度按时提交（含延期）的税表上附一份标题为“NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6)”的选择声明后，以前每个年度累计申报收入与累计回溯收入相差在 10% 以内的合同也可例外。该选择一经作出，适用于当年及以后完成的所有合同，未经 IRS 同意不得撤销。现行 8697 表填报说明中关于 2025 年 7 月 4 日之后所签合同的注释超出了法条范围；第 119-21 号公法只把其 3 年规则限于特定住宅合同。

开始采用或纠正这种方法需要 IRS 批准吗？

开始采用不需要：今年首次有长期合同的企业，在当年税表上采用完工百分比法即可（条例 1.460-1(f)(3)）。纠正则需要。

• 定制合同按交货申报 属于不允许的方法。改正需要通过 3115 表取得 IRS 同意。您申请的变更适用于自变更年度起签订的合同，不做第 481(a) 条调整（条例 1.460-4(g)）；这条规则并不解决 IRS 审查中的未结年度。税务程序 2025-23 没有为此列出自动变更。
• 小型承包商把豁免合同从完工百分比法改出，使用税务程序 2025-23 第 19.01 节规定的自动变更（经税务程序 2026-32 修改），按截断法处理（只适用于新合同，不做补足调整）。
• 整体从收付实现制改为权责发生制 是另一项变更：详见从收付实现制改为权责发生制。

合伙企业、S 公司或外国制造商的美国子公司有什么不同？

合伙企业或 S 公司改变的是由谁计算回溯利息；美国子公司则可能发现母公司的工作也要计算在内。

• 股东众多的合伙企业或 S 公司： 对于收入基本全部来自美国的合同，回溯利息在实体层面按最高税率计算。
• 股东集中的合伙企业或 S 公司（任何时候有 50% 或以上由 5 人或更少的人持有）：明细通过 Schedule K-1 传给所有人，每个所有人自行提交 8697 表（26 U.S.C. 460(b)(4)）。
• 美国子公司： 母公司制造零部件的时间计入 12 个月测试（条例 1.460-2(c)(2)），除非母公司该零部件收入中超过 50% 来自非关联买方。为子公司合同设计或制造组件的关联美国公司，也必须采用完工百分比法（条例 1.460-1(g)）。

为什么应税收入和财务报表上的收入对不上？

财务报表上的收入是会计口径；税表则按第 460 条计算，有自己的成本归集、或有金额规则和 10% 选择。财务报表收入规则不适用于第 460 条方法（条例 1.451-3(a)(13)）。差异在 Schedule M-1 或 M-3 上调节。大多数州税表从联邦应税收入开始计算，所以这种时间差也会延续到州税。

加拿大怎么处理同样的合同？

加拿大没有成文的长期合同规则。加拿大制造商自己在加拿大的合同按一般收入规则处理；美国子公司按美国一栏处理。

示例

以下为说明用的数字，单位为美元。

一套 $10,000,000、质保金 10% 的开关设备柜组

一家年均总收入 $60,000,000 的得克萨斯州 C 公司，于 2026 年 3 月签约，为达拉斯附近的一个数据中心园区制造一套定制柜组，2027 年验收。估计成本：$8,000,000。公司规模无关紧要：制造合同没有小企业例外。

• 2026 年现金： $2,000,000 押金加 $4,000,000 进度款，减去被扣留的 $400,000 质保金，实收 $5,600,000。
• 收入： 截至 12 月 31 日已发生成本 $5,000,000，完工 62.5%，所以 2026 年总收入为 $6,250,000，利润 $1,250,000，而不是已开票的 $6,000,000 或已收的 $5,600,000。$400,000 质保金在 2026 年纳税。
• 回溯： 最终成本达到 $8,500,000。2026 年本应显示完工 58.8%、利润约 $882,000，因此多报了 $367,647：按 21% 计算，约多缴 $77,200 税款。2027 年是完工年度，公司单独提交 8697 表申请利息，这笔利息要纳税。

在现场安装的 $4,500,000 冷却撬块

一家按合伙企业纳税的俄亥俄州 LLC，年均总收入 $20,000,000，于 2026 年 9 月签约，制造六台定制 CDU 和冷水机组撬块，价格 $3,750,000（成本 $3,000,000），另加 2027 年的安装，价格 $750,000（成本 $600,000）。

• 两份合同： 安装占成本的 16.7%，达不到选择按建造处理所需的 95%。
• 撬块： 2026 年成本 $1,800,000，完工 60%，2026 年确认收入 $2,250,000、利润 $450,000。
• 安装： 属于豁免合同（收入低于限额，预计 2 年内完成，且该 LLC 不是避税实体）。按完成合同法，其 $150,000 利润计入 2027 年。对于合伙人的替代性最低税，仍按完工百分比法计算，并适用回溯。
• 所有人： 该 LLC 股东集中，所以撬块合同完结时，每个合伙人根据 K-1 明细提交 8697 表。

一笔 $6,000,000 的目录型 UPS 模块订单

一家安大略省制造商的美国子公司于 2026 年 6 月签约购买 40 台目录型 UPS 模块，排单 18 个月后于 2027 年交付。每台制造约需 8 周，包括母公司的工作。设备不是独有的，制造期也不到 12 个月，所以不是长期合同：收入按公司通常的会计方法确认，一般在模块发货或交付时确认；$1,800,000 押金按客户预付款规则处理。如果同一订单里有一套定制设计的开关设备柜组，全部 $6,000,000 都要按完工百分比法处理。

您的情况不同？

• 定制合同此前一直按交货或收款时申报： 改正需要 IRS 同意，并可能涉及回溯利息。请见数据中心服务。
• 目录设备押金或预付容量： 客户预付款和押金。
• 超过小企业限额，或不再使用收付实现制： 从收付实现制改为权责发生制。
• 安装商采购材料： 安装的冷却和电力设备的销售税。
• 州税： 得克萨斯州特许经营税扣除、其他州的总收入税、在其他州缴纳企业所得税，以及施工团队的俄亥俄州城市所得税。
• 客户合同以外的研发或原型机： 扣除硬件研发和原型机费用。进口零部件：关税。
• 外国制造商没有美国公司就在美国签约或安装： 加拿大公司要提交美国税表吗？
• 外国制造商的美国子公司： 5472 表与公司间定价。
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