هل يخضع عربون العميل والدفعات المقدمة للضريبة عند استلامها؟

متى تخضع الدفعة المقدمة من العميل للضريبة؟

يعتمد ذلك على طريقتك المحاسبية. الشركة الأمريكية التي تستخدم الأساس النقدي تخضع للضريبة على عربون العميل أو الدفعة المقدمة في سنة وصوله. أما الشركة التي تستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي فيمكنها أن تختار إدراج الجزء المكتسب، أو المسجل كإيراد، بحلول نهاية السنة فقط، ودفع الباقي إلى السنة الضريبية التالية، لا بعدها أبدًا (منشور IRS رقم 538). والإيرادات المؤجلة (غير المكتسبة) في ميزانيتك العمومية لا تُؤجَّل ضريبيًا إلى ما بعد تلك السنة التالية.

القاعدة نفسها تنطبق على شركة السحابة المتخصصة neocloud (شركة سحابية قائمة على تأجير حوسبة GPU) التي تتلقى الدفع مقدمًا مقابل مجموعة خوادم محجوزة لمدة 12 شهرًا، وعلى مصنّع معدات تبريد أو طاقة يأخذ عربونًا على وحدات من الكتالوج مع قائمة طلبات طويلة.

اجمع معلومات طريقتك المحاسبية، وهل لديك قوائم مالية مدققة (لشركتك أو للشركة الأم)، والعقد: المدة، وتاريخ التسليم، ومواعيد استحقاق الفواتير، وشروط الاسترداد والانتهاء. والدفعات المقدمة متعددة السنوات، والتسليمات بعد أكثر من سنة، والعقود التي قد تكون عقود إيجار، وتغييرات الطريقة المحاسبية تحتاج إلى تقدير مهني.

هل هذه الصفحة المناسبة: سلع وسعة جاهزة من الكتالوج، أم معدات مخصصة؟

تغطي هذه الصفحة الخدمات والسعة المحجوزة والسلع الجاهزة من الكتالوج. أما عقد التصنيع الذي لا يكتمل في سنة توقيعه فيخضع بدلًا من ذلك لقواعد العقود طويلة الأجل إذا كان البند فريدًا (مصنوعًا لعميل واحد) أو يستغرق تصنيعه عادةً أكثر من 12 شهرًا تقويميًا، دون احتساب وقت قائمة الطلبات أو الانتظار؛ وكذلك عقد توريد وتركيب نظام مركزي يصبح جزءًا من المبنى (⁦26 CFR 1.460-2⁩؛ ⁦1.460-3⁩). وحدات توزيع سائل التبريد (CDU) الجاهزة من الكتالوج، ومبادلات الحرارة على الباب الخلفي، وأنظمة الطاقة غير المنقطعة UPS، والمحولات القياسية المثبتة على قاعدة أرضية تبقى عادةً ضمن هذه الصفحة؛ وللباقي، راجع العقود طويلة الأجل للمعدات المخصصة.

هل عربون العميل دخل خاضع للضريبة عند استلامه؟

عادةً نعم، ما لم ينطبق التأجيل على أساس الاستحقاق المحاسبي أدناه. الدفعة مقابل سلع أو خدمات أو برمجيات أو بنود مشابهة تُكتسب في سنة لاحقة هي «دفعة مقدمة»، والقاعدة الافتراضية تُخضعها للضريبة في سنة استلامها (⁦26 USC 451(c)⁩).

«الاستلام» يشمل المبلغ المستحق وواجب الدفع، لا النقد الموجود في البنك فقط (⁦26 CFR 1.451-8(a)(14)⁩). فالفاتورة السنوية الصادرة في 15 ديسمبر والمستحقة في 15 يناير لا تُعد مستلمة في ديسمبر. وشروط العقد والفاتورة يمكن أن تنقل السنة الضريبية.

هل يمكن للشركة التي تستخدم الأساس النقدي تأجيل الدفعة المقدمة؟

لا. على الأساس النقدي، يخضع الدخل للضريبة عند استلامه فعليًا أو حكميًا (أي عند قيده لحسابك أو إتاحته لك دون قيود) (المنشور 538). والتأجيل لسنة واحدة في المادة ⁦451(c)⁩ مكتوب للمكلفين الذين يستخدمون أساس الاستحقاق المحاسبي فقط.

يمكن لشركة C عمومًا استخدام الأساس النقدي فقط إذا لم يتجاوز متوسط إجمالي إيراداتها السنوية في السنوات الضريبية الثلاث السابقة 32,000,000 دولار، مع احتساب الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة معًا (⁦26 USC 448(c)⁩؛ Rev. Proc. 2025-32، القسم 4.30). والانتقال إلى أساس الاستحقاق المحاسبي تغيير في الطريقة المحاسبية؛ راجع التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

كيف تخضع الإيرادات المؤجلة للضريبة على أساس الاستحقاق المحاسبي؟

يمكن أن تنتظر الإيرادات المؤجلة سنة ضريبية واحدة، لا أكثر. الشركة التي تستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي وتختار التأجيل تُدرج الجزء المعترف به من الدفعة المقدمة بحلول نهاية السنة، وكل الباقي في السنة الضريبية التالية (⁦26 CFR 1.451-8(c)⁩ و(d)). وما يُعد «معترفًا به» يعتمد على وجود قوائم مالية معتمدة (AFS) لديك. ولا يصلح التأجيل إلا إذا استطعت تحديد مقدار ما سُجّل كإيراد، أو اكتُسب، من كل دفعة مقدمة بحلول نهاية السنة. أما الأرصدة المدفوعة مقدمًا التي لا تتتبع تاريخ بيعها أو استخدامها فتخضع للضريبة بالكامل عند استلامها (⁦26 CFR 1.451-8(c)(1)⁩، ⁦(c)(3)⁩ و⁦(d)(2)⁩).

مع قوائم مالية مدققة

القوائم المالية المعتمدة (AFS) هي قوائم مالية مصدَّق على إعدادها وفق US GAAP أو IFRS، ومدققة، وتُستخدم للحصول على ائتمان أو للإبلاغ للمساهمين أو لغرض جوهري آخر غير ضريبي، أو تُقدَّم إلى جهة حكومية (⁦26 CFR 1.451-3(a)(5)⁩). والقوائم غير المدققة المرسلة إلى المستثمرين ليست AFS. والشركة التابعة الأمريكية المدرجة في القوائم الموحدة المدققة لشركتها الأم، بما فيها قوائم IFRS لشركة أم أجنبية، تستخدم تلك القوائم كقوائمها المالية المعتمدة، لذا فإن توقيت إيرادات الشركة الأم يحدد التوقيت الضريبي للشركة التابعة (⁦26 CFR 1.451-3(a)(5)⁩ و⁦(h)(1)⁩). تشرح هذه الصفحة لماذا يغيّر التدقيق الجواب، لا التدقيق نفسه.

دون قوائم مالية مدققة

تُدرج ما اكتُسب بحلول نهاية السنة وفق اختبار جميع الأحداث (أي أن حقك في المال ثابت والمبلغ معروف)، مطبَّقًا كأن الدفعة لم تُستلم بعد. وإذا لم تستطع تحديد المكتسب بطريقة أخرى، يمكن توزيع الصفقة محددة المدة المتوقع اكتسابها بالتساوي بالقسط الثابت على مدتها (⁦26 CFR 1.451-8(d)(3)⁩). وفي السلع، يثبت الحق في الدفع عادةً عند الشحن أو التسليم وفق العقد، لذا فإن العربون على وحدات لم تُشحن بعد لا يكون عادةً مكتسبًا بعد.

دفع عميل مقدمًا سنتين أو ثلاث سنوات من السعة المحجوزة: هل يخضع كله للضريبة في السنة الثانية؟

نعم، كل ما لم يُعترف به في سنة الاستلام يخضع للضريبة في السنة الضريبية التالية، حتى لو وزعته الدفاتر على ثلاث سنوات. ومثال اللائحة نفسها: عقد مدته 3 سنوات اعتُرف بجزء من اثني عشر منه في السنة الأولى يضع الأجزاء الأحد عشر الباقية في السنة الثانية (⁦26 CFR 1.451-8(c)(10)⁩).

هل سعة GPU المحجوزة خدمة أم إيجار خوادم؟

المسألة مهمة لأن الإيجار ليس دفعة مقدمة ولا يحصل على التأجيل لسنة واحدة (⁦26 USC 451(c)(4)(B)⁩). والإيجار المدفوع مقدمًا دخل عند استلامه مهما كانت الطريقة المحاسبية (⁦26 CFR 1.61-8(b)⁩). والاستثناءات هي البرمجيات والملكية الفكرية، واستخدام الممتلكات التابع للخدمات (⁦26 CFR 1.451-8(a)(1)⁩).

السعة على خوادم يشغّلها المزوّد ويستخدمها أيضًا لعملاء آخرين تميل إلى أن تكون خدمة. أما ما يُسمى عقد خدمة فيُعامل كعقد إيجار عندما تشير الوقائع إلى ذلك: حيازة العميل، وسيطرة العميل، ومصلحة اقتصادية أو حيازية كبيرة للعميل، وعدم تحمّل المزوّد للمخاطر إذا فشل الأداء، وعدم الاستخدام المتزامن لعملاء آخرين، وسعر قريب من القيمة الإيجارية للخوادم (⁦26 USC 7701(e)⁩). ولا يحسم أي عامل واحد المسألة.

عقد الإيجار الذي يتجاوز إجمالي إيجاره 250,000 دولار ويتضمن إيجارًا مدفوعًا مقدمًا أو مؤجلًا أو متصاعدًا أو متناقصًا قد يخضع للمادة 467، التي لها قواعد توقيت خاصة (⁦26 USC 467⁩؛ ⁦26 CFR 1.467-1(c)⁩). وهذا يحتاج إلى مراجعة. وقواعد ضوابط التصدير وتحديد هوية العملاء للحوسبة المباعة في الخارج خارج نطاق هذه الصفحة.

عربون على معدات جاهزة من الكتالوج مع قائمة طلبات طويلة: هل يغيّر التسليم المتأخر شيئًا؟

عادةً لا. العربون على السلع الجاهزة من الكتالوج دفعة مقدمة، لذا فإنه بطريقة التأجيل يخضع للضريبة في موعد لا يتجاوز السنة التالية للاستلام، حتى لو كان التسليم بعد سنتين. ومثال اللائحة: مصمم مواقع تلقى الدفع في يوليو مقابل موقع أُنجز بعد نحو 18 شهرًا يُدرج الدفعة في السنة التالية للاستلام (⁦26 CFR 1.451-8(c)(10)⁩).

قد ينطبق تفصيلان:

• استثناء السلع المحددة. ينطبق فقط على الشركة التي لديها قوائم مالية معتمدة AFS. يجب أن تصل الدفعة في سنة ضريبية أسبق من السنة السابقة لشهر وسنة التسليم المذكورين في العقد؛ ويجب ألا يكون لدى البائع ما يكفي من سلع مشابهة، في المخزون أو متاحة من مصادر توريده المعتادة، خلال سنة الاستلام؛ ويجب أن تسجل القوائم المالية المعتمدة كل الإيرادات في سنة التسليم (⁦26 CFR 1.451-8(a)(1)(ii)(H)⁩ و⁦(a)(15)⁩). عندها لا تُعد هذه الدفعة دفعة مقدمة. بل تخضع لاختبار جميع الأحداث العام وللسوابق القضائية، ويحذّر IRS من أنها «قد تكون واجبة الإدراج في سنة الاستلام» (المنشور 538). ويمكن للشركة بدلًا من ذلك أن تختار معاملة كل هذه الدفعات كدفعات مقدمة (⁦26 CFR 1.451-8(f)⁩).
• طريقة مقاصة تكلفة الدفعة المقدمة. طريقة اختيارية لمبيعات المخزون يمكن أن تخفض المبلغ الخاضع للضريبة قبل التسليم بالتكاليف المتكبدة فعلًا على السلع (⁦26 CFR 1.451-8(e)⁩).

هل العربون المسترد خاضع للضريبة؟

وديعة الضمان الحقيقية ليست دخلًا عند استلامها. فقد قضت المحكمة العليا الأمريكية بأن الودائع التي كان على شركة مرافق إعادتها، والتي كان العميل يقرر هل يطبقها على فواتيره، لم تكن دخلًا لأن الشركة لم تكن لها «سيطرة كاملة» عليها (Commissioner v. Indianapolis Power & Light Co.).

العربون غير المسترد، أو العربون الذي يطبقه العقد على السعر، دفعة مقدمة. ووديعة الضمان تصبح دخلًا عندما تحتفظ بها: بمصادرتها عند الإلغاء، أو بتطبيقها على فاتورة غير مدفوعة. وعندما تُنهي المصادرة التزامك بالتسليم، يخضع أي رصيد مؤجل للضريبة في تلك السنة (⁦26 CFR 1.451-8(c)(4)⁩). وصياغة شروط العربون مسألة قانونية.

ماذا لو انتهت صلاحية الأرصدة المدفوعة مقدمًا دون استخدام، أو أعدت المال لعميل؟

الأرصدة التي تنتهي صلاحيتها دون استخدام دخل في موعد لا يتجاوز السنة التالية للاستلام، مثل الأرصدة المستخدمة تمامًا. ودون قوائم مالية معتمدة AFS، يمكن للشركة التي لديها بيانات كافية أن تعدّ الأرصدة المتوقع ألا تُستخدم أبدًا مكتسبة في سنة البيع على أساس إحصائي (⁦26 CFR 1.451-8(d)(3)⁩ و⁦(d)(8)⁩).

الاسترداد يُخصم عند دفعه. والرصيد المقدَّم مقابل خدمات مستقبلية يُعد مدفوعًا عند تقديم تلك الخدمات (⁦26 CFR 1.461-4(g)(3)⁩). استثناء واحد: الشركة التي تستخدم استثناء البنود المتكررة يمكنها خصم نوع متكرر من الاستردادات في السنة الأسبق إذا كان الاسترداد ومبلغه ثابتين بحلول نهاية السنة ودُفع خلال ⁦8½⁩ أشهر بعد نهاية السنة، أو بحلول تاريخ تقديم الإقرار إن كان أسبق (⁦26 CFR 1.461-5⁩). والمخصص الدفتري للاستردادات أو أرصدة الخدمة المتوقعة لا يخفض الدخل الخاضع للضريبة: فضريبيًا، تُعاد إيرادات القوائم المالية المعتمدة إلى ما كانت عليه قبل خصم الاستردادات (⁦26 CFR 1.451-3(b)⁩).

كيف تبدأ التأجيل، ولماذا يختلف الدخل الخاضع للضريبة عن الدخل الدفتري؟

الشركة الجديدة، أو التي تتلقى دفعات مقدمة لأول مرة، تختار التأجيل بتقديم إقرار يستخدمه، لكل فئة من الدفعات المقدمة (⁦26 CFR 1.451-8(g)⁩). والشركة التي كانت تُدرج الدفعات المقدمة بالكامل، أو التي تنتقل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي، تغيّر طريقتها المحاسبية بالنموذج 3115؛ والإجراء التلقائي موجود في Rev. Proc. 2025-23، القسم 16.08. وبعد إجراء الاختيار، يبقى ساريًا حتى يوافق IRS على إلغائه (⁦26 USC 451(c)(2)⁩).

في الصفقات متعددة السنوات، يسبق الدخل الخاضع للضريبة الدخل الدفتري في السنة الثانية ويتأخر عنه لاحقًا. ويطابق النموذج 1120 هذا الفرق في Schedule M-1، أو في Schedule M-3 عندما يبلغ إجمالي الأصول 10,000,000 دولار أو أكثر في نهاية السنة (تعليمات النموذج 1120). وإذا خفّض مشترٍ إيراداتك المؤجلة في محاسبة الاستحواذ، في سنة بعد استلام الدفعة، فإن التخفيض يُعد إيرادًا في تلك السنة (⁦26 CFR 1.451-8(c)(5)⁩). والشركة التي تنتهي من الوجود، في غير معاملة بموجب المادة ⁦381(a)⁩ مثل الاندماج المعفى من الضريبة أو تصفية شركة تابعة في شركتها الأم، تُدرج كل رصيد مؤجل في سنتها الأخيرة (⁦26 CFR 1.451-8(c)(4)⁩).

Rev. Proc. 2004-34، وهو إجراء التأجيل الأقدم، أصبح ملغى للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2021 أو بعده (T.D. 9941).

كيف تعامل كندا العربون نفسه؟

تُخضع كندا المبلغ للضريبة عند استلامه، لكنها تسمح بمخصص سنوي دون حد السنة الواحدة. تُدرج الشركة الكندية المبالغ المستلمة مقابل سلع أو خدمات لم تُقدَّم بعد في نهاية السنة (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦12(1)(a)⁩)، ثم تخصم مخصصًا معقولًا لما تتوقع تسليمه بعد نهاية السنة (المادة ⁦20(1)(m)⁩). ويُعاد المخصص إلى الدخل في السنة التالية (المادة ⁦12(1)(e)⁩) ويمكن المطالبة به مجددًا ما دام التسليم لم يحدث بعد.

لإقرار الشركة الكندية نفسها، راجع كيف تخضع الشركات الكندية للضريبة.

مثال

كل الأرقام توضيحية، بالدولار الأمريكي، لشركات سنتها المالية هي السنة التقويمية.

شركة سحابة متخصصة neocloud تبيع مجموعة خوادم محجوزة مدفوعة مقدمًا

شركة C في Delaware، بعد جولة التمويل من الفئة A، تستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي مع التأجيل لسنة واحدة ولديها قوائم مدققة للمستثمرين. في 1 أكتوبر 2026، يدفع عميل استدلال (inference) مقدمًا 2,400,000 دولار مقابل مجموعة خوادم محجوزة لمدة 12 شهرًا.

• تُظهر الدفاتر 600,000 دولار إيرادًا لعام 2026 و1,800,000 دولار لعام 2027. والإقرار الضريبي مماثل.
• لو كانت الصفقة لمدة 24 شهرًا بمبلغ 4,800,000 دولار، لأظهرت الدفاتر 600,000 دولار و2,400,000 دولار و1,800,000 دولار للأعوام 2026 إلى 2028. أما ضريبيًا: 600,000 دولار في 2026 و4,200,000 دولار في 2027.
• على الأساس النقدي، تكون الدفعة المقدمة كاملة دخلًا لعام 2026 في الحالتين.

مصنّعو معدات يأخذون عربونًا على وحدات من الكتالوج

مصنّع تبريد يستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي دون قوائم مدققة يأخذ عربونًا قدره 900,000 دولار (⁦30%⁩ من 3,000,000 دولار) في ديسمبر 2026 مقابل وحدات CDU من الكتالوج تُشحن في مايو 2027. ولأن الوحدات بنود كتالوج تُصنع في 8 أسابيع، فهذا ليس عقدًا طويل الأجل. بطريقة التأجيل، يكون الدخل 0 دولار في 2026، وتكون عملية البيع كاملة بمبلغ 3,000,000 دولار دخلًا في 2027. وعلى الأساس النقدي، يكون مبلغ 900,000 دولار دخلًا لعام 2026.

مصنّع محولات لديه قوائم مدققة يأخذ عربونًا قدره 1,500,000 دولار في نوفمبر 2026 على محولات من الكتالوج. ويذكر العقد مارس 2028 بسبب قائمة الطلبات. ولأن كل محول بند كتالوج يستغرق تصنيعه 6 أشهر، فإن قائمة الطلبات لا تجعل هذا عقدًا طويل الأجل. ويصل العربون قبل 2027، وهي السنة السابقة للتسليم المذكور، لذا يمكن أن ينطبق استثناء السلع المحددة:

• إذا انطبق (لا توجد محولات كهذه في المخزون أو متاحة من مصادر التوريد المعتادة في 2026، وقوائمه تسجل كل الإيرادات في سنة التسليم): لا يُعد العربون دفعة مقدمة وقد يخضع للضريبة في 2026.
• إذا لم ينطبق، أو اختار المصنّع معاملة هذه الدفعات كدفعات مقدمة: تجعل طريقة التأجيل مبلغ 1,500,000 دولار دخلًا لعام 2027، أي قبل التسليم بسنة. ويمكن لطريقة مقاصة التكلفة أن تخفض هذا المبلغ.

ودائع الضمان، والأرصدة المنتهية، والاسترداد

تحتفظ شركة السحابة المتخصصة neocloud بوديعة ضمان قدرها 250,000 دولار، تُعاد في نهاية العقد إذا سُددت الفواتير. وهي ليست دخلًا ما لم تحتفظ بها الشركة.

في أواخر ديسمبر 2026 تبيع أرصدة ساعات GPU مدفوعة مقدمًا بقيمة 500,000 دولار تنتهي صلاحيتها خلال 12 شهرًا، ولم يُستخدم أي منها قبل نهاية السنة. فيكون كامل مبلغ 500,000 دولار دخلًا لعام 2027، سواء استُخدم أو انتهت صلاحيته.

الاسترداد النقدي البالغ 100,000 دولار بسبب انقطاع في 2027، المدفوع في فبراير 2028، خصم لعام 2028، أو خصم لعام 2027 بموجب استثناء البنود المتكررة إذا كان الاسترداد ثابتًا بحلول نهاية 2027. أما المخصص الدفتري لاستردادات لم تصبح مستحقة بعد فلا يُخصم أبدًا.

وضعك مختلف؟

• معدات مخصصة أو طويلة التصنيع، أو أعمال توريد وتركيب تمتد بعد نهاية السنة: راجع العقود طويلة الأجل للمعدات المخصصة.
• تستخدم الأساس النقدي وتريد التأجيل: راجع التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.
• ضريبة المبيعات على فواتير حوسبة GPU أو الاستضافة أو استضافة الأجهزة في مراكز البيانات المدفوعة مقدمًا: راجع ضريبة المبيعات على استضافة الأجهزة والاستضافة وحوسبة GPU.
• ضريبة المبيعات على المعدات أو التركيب أو الصيانة: راجع ضريبة المبيعات على الخوادم والتركيب والصيانة وضريبة المبيعات على معدات التبريد والطاقة المركّبة.
• اشتراكات البرمجيات المدفوعة مقدمًا وضريبة المبيعات: راجع ضريبة المبيعات على البرمجيات كخدمة (SaaS) والبرمجيات.
• عميل يلغي وتبقى الوحدات لديك: راجع شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.
• تملك خوادم يستأجرها آخرون: راجع تأجير خوادم GPU.
• معدل ضريبة الشركات، والخسائر، والضريبة التقديرية: راجع كيف تخضع شركات C للضريبة.
• دفعات مقدمة متعددة السنوات، أو احتمال أن يكون الترتيب إيجار خوادم، أو تاريخ تسليم بعد سنتين، أو مجموعة لديها قوائم موحدة مدققة: هذه تعتمد على شروط العقد واختيارات يصعب التراجع عنها؛ راجع خدمات مراكز البيانات والبنية التحتية للذكاء الاصطناعي.