고객 선수금과 보증금, 받을 때 과세되나요?

고객 선수금은 언제 과세되나요?

회계 방식에 따라 다릅니다. 현금주의 방식을 쓰는 미국 법인은 고객 선수금을 받은 해에 과세됩니다. 발생주의 방식을 쓰는 법인은 연말까지 벌었거나 매출로 기록한 부분만 소득에 포함하고 나머지는 다음 과세연도로 넘기도록 선택할 수 있으며, 그보다 늦출 수는 없습니다(IRS Publication 538). 재무상태표의 이연 수익(미실현 수익)도 세법상으로는 그 다음 해를 넘겨 이연되지 않습니다.

같은 규정이 12개월 예약 클러스터 대금을 선불로 받은 네오클라우드(GPU 연산 서비스 임대를 중심으로 한 클라우드 회사)와, 주문이 많이 밀린 카탈로그형 냉각·전력 장비의 선수금을 받는 제조사에도 적용됩니다.

회계 방식, 감사받은 재무제표(본인 회사나 모회사의 것) 유무, 계약서(기간, 인도일, 청구서 지급 기한, 환불과 만료 조건)를 준비하세요. 다년 선수금, 인도까지 한 해 넘게 남은 경우, 임대일 수 있는 계약, 회계 방식 변경은 전문가 판단이 필요합니다.

이 페이지가 맞나요? 카탈로그형 상품·용량인가요, 맞춤형 장비인가요?

이 페이지는 용역, 예약 용량, 카탈로그형 상품을 다룹니다. 계약 체결 연도에 끝나지 않는 제조 계약은, 품목이 고유하거나(한 고객을 위해 제작) 주문 대기 시간을 빼고도 제작에 보통 12개월 넘게 걸리면 장기 계약 규정을 따릅니다. 건물의 일부가 되는 중앙 시스템을 공급·설치하는 계약도 마찬가지입니다(26 CFR 1.460-2; 1.460-3). 카탈로그형 냉각수 분배 장치(CDU), 후면 도어 열교환기, UPS, 표준 패드 마운트 변압기는 보통 이 페이지에 해당합니다. 나머지는 맞춤형 장비의 장기 계약을 참고하세요.

고객 선수금은 받을 때 과세 소득인가요?

아래의 발생주의 이연이 적용되지 않는 한 대개 그렇습니다. 상품, 용역, 소프트웨어 등에 대한 지급액 중 다음 연도 이후에 버는 것은 "선수금(advance payment)"이며, 기본 규정은 이를 받은 해에 과세합니다(26 USC 451(c)).

"받은" 금액에는 은행에 들어온 현금뿐 아니라 지급 기한이 도래해 청구할 수 있는 금액도 포함됩니다(26 CFR 1.451-8(a)(14)). 12월 15일에 발행하고 지급 기한이 1월 15일인 연간 청구서는 12월에 받은 것이 아닙니다. 계약과 청구 조건에 따라 과세연도가 달라질 수 있습니다.

현금주의 회사도 선수금을 이연할 수 있나요?

아니요. 현금주의 방식에서는 실제로 받았거나 받은 것으로 간주될 때(계좌에 입금되었거나 제한 없이 쓸 수 있을 때) 과세됩니다(Publication 538). section 451(c)의 일 년 이연은 발생주의 방식 납세자만을 위한 규정입니다.

C corporation은 공동 지배 아래 있는 회사를 합산한 직전 세 과세연도 연평균 총수입이 $32,000,000 이하일 때만 일반적으로 현금주의 방식을 쓸 수 있습니다(26 USC 448(c); Rev. Proc. 2025-32, section 4.30). 발생주의로 바꾸는 것은 회계 방식 변경입니다. 현금주의에서 발생주의로 전환을 참고하세요.

발생주의에서 이연 수익은 어떻게 과세되나요?

이연 수익은 한 과세연도까지만 미룰 수 있습니다. 이연을 선택한 발생주의 법인은 연말까지 인식한 선수금 부분을 포함하고, 나머지 전부는 다음 과세연도에 포함합니다(26 CFR 1.451-8(c), (d)). 무엇을 "인식"으로 보는지는 적용 재무제표(AFS)가 있는지에 따라 달라집니다. 이연은 각 선수금 중 연말까지 매출로 기록했거나 번 금액을 구분할 수 있을 때만 가능합니다. 판매일이나 사용 내역을 추적하지 않는 선불 크레딧은 받을 때 전액 과세됩니다(26 CFR 1.451-8(c)(1), (c)(3), (d)(2)).

감사받은 재무제표가 있는 경우

AFS는 US GAAP이나 IFRS에 따라 작성되었다고 인증된 재무제표로, 감사를 받고 신용 공여, 주주 보고 등 세금 외의 중요한 목적에 쓰이거나 정부 기관에 제출되는 것을 말합니다(26 CFR 1.451-3(a)(5)). 투자자에게 보내는 감사받지 않은 재무제표는 AFS가 아닙니다. 외국 모회사의 IFRS 재무제표를 포함해 모회사의 감사받은 연결재무제표에 포함된 미국 자회사는 그 재무제표를 AFS로 쓰므로, 모회사의 매출 인식 시점이 자회사의 과세 시점을 정합니다(26 CFR 1.451-3(a)(5), (h)(1)). 이 페이지는 감사가 왜 답을 바꾸는지를 설명하며, 감사 자체는 다루지 않습니다.

감사받은 재무제표가 없는 경우

아직 대금을 받지 않은 것처럼 보고 모든 사건 기준(대금을 받을 권리가 확정되고 금액을 알 수 있음)에 따라 연말까지 번 금액을 포함합니다. 번 금액을 달리 알 수 없다면, 기간이 정해져 있고 균등하게 벌 것으로 합리적으로 예상되는 계약은 기간에 걸쳐 정액으로 나눌 수 있습니다(26 CFR 1.451-8(d)(3)). 상품의 경우 대금을 받을 권리는 보통 계약상 선적이나 인도 때 확정되므로, 아직 선적하지 않은 장비의 선수금은 보통 아직 번 것이 아닙니다.

고객이 예약 용량 대금 두세 해 치를 선불로 냈습니다. 둘째 해에 전부 과세되나요?

네. 장부에서 세 해에 걸쳐 나누더라도, 받은 해에 인식하지 않은 금액은 모두 다음 과세연도에 과세됩니다. 규정의 예시: 첫해에 십이분의 일을 인식한 3년 계약은 나머지 십이분의 십일을 둘째 해에 포함합니다(26 CFR 1.451-8(c)(10)).

예약 GPU 용량은 용역인가요, 서버 임대인가요?

임대료는 선수금이 아니어서 일 년 이연을 받을 수 없으므로 이 구분이 중요합니다(26 USC 451(c)(4)(B)). 선불 임대료는 어떤 회계 방식에서든 받을 때 소득입니다(26 CFR 1.61-8(b)). 예외는 소프트웨어와 지식재산, 그리고 용역에 부수하는 자산 사용입니다(26 CFR 1.451-8(a)(1)).

제공자가 운영하면서 다른 고객에게도 쓰는 서버의 용량이라면 용역 쪽에 가깝습니다. 이른바 용역 계약도 사실관계가 임대를 가리키면 임대로 취급됩니다. 고객의 점유, 고객의 통제, 고객의 상당한 경제적·점유적 이익, 성능 미달 시 제공자의 위험 부재, 다른 고객과의 동시 사용 부재, 서버 임대 가치에 가까운 가격이 그 요소입니다(26 USC 7701(e)). 어느 한 요소만으로 결정되지는 않습니다.

총임대료가 $250,000를 넘고 선불, 후불, 또는 증가하거나 감소하는 임대료가 있는 임대는 별도의 시점 규정을 둔 section 467의 적용을 받을 수 있습니다(26 USC 467; 26 CFR 1.467-1(c)). 이 경우 검토가 필요합니다. 해외에 판매하는 컴퓨팅 서비스의 수출 통제와 고객 확인 규정은 이 페이지에서 다루지 않습니다.

주문이 밀린 카탈로그형 장비의 선수금: 인도가 늦어지면 달라지나요?

대개 달라지지 않습니다. 카탈로그형 상품의 선수금은 선수금(advance payment)이므로, 이연 방식에서는 인도가 두 해 뒤라도 받은 다음 해까지는 과세됩니다. 규정의 예시: 7월에 대금을 받고 약 18개월 뒤에 웹사이트를 완성한 웹사이트 디자이너는 받은 다음 해에 그 대금을 소득에 포함합니다(26 CFR 1.451-8(c)(10)).

두 가지 보완 규정이 적용될 수 있습니다.

• 특정 상품 예외(specified goods exception). AFS가 있는 회사에만 적용됩니다. 대금이 계약상 인도 연월의 전년도보다 앞선 과세연도에 들어와야 하고, 판매자가 받은 연도에 비슷한 상품을 충분히 보유하거나 통상 공급처에서 구할 수 없어야 하며, AFS가 모든 매출을 인도 연도에 기록해야 합니다(26 CFR 1.451-8(a)(1)(ii)(H), (a)(15)). 그러면 이 대금은 선수금이 아닙니다. 일반적인 모든 사건 기준과 판례를 따르며, IRS는 이 대금이 "받은 연도에 소득에 포함될 수 있다"고 경고합니다(Publication 538). 회사는 대신 이런 대금을 모두 선수금으로 취급하도록 선택할 수 있습니다(26 CFR 1.451-8(f)).
• 선수금 원가 상계 방식(advance payment cost offset method). 재고 판매에 쓸 수 있는 선택적 방식으로, 상품에 이미 들어간 원가만큼 인도 전 과세 금액을 줄일 수 있습니다(26 CFR 1.451-8(e)).

환불 가능한 보증금도 과세되나요?

진정한 보증금은 받을 때 소득이 아닙니다. 미국 연방대법원은 전력회사가 돌려줘야 하고 고객이 요금에 충당할지 정하는 보증금은, 회사가 그 돈에 대해 "완전한 지배권"을 갖지 않으므로 소득이 아니라고 판결했습니다(Commissioner v. Indianapolis Power & Light Co.).

환불되지 않는 선수금이나 계약상 대금에 충당되는 선수금은 선수금(advance payment)입니다. 보증금은 회사가 갖게 될 때 소득이 됩니다. 계약 취소로 몰수되거나 미납 청구서에 충당되는 경우입니다. 몰수로 인도 의무가 끝나면 이연된 잔액은 그해에 과세됩니다(26 CFR 1.451-8(c)(4)). 보증금 조건 작성은 법률 문제입니다.

선불 크레딧이 쓰이지 않고 만료되거나 고객에게 환불하면 어떻게 되나요?

쓰이지 않고 만료된 크레딧도 사용된 크레딧과 마찬가지로 늦어도 받은 다음 해에는 소득입니다. AFS가 없더라도 충분한 데이터가 있는 회사는 끝내 쓰이지 않을 것으로 예상되는 크레딧을 통계적 근거에 따라 판매 연도에 번 것으로 볼 수 있습니다(26 CFR 1.451-8(d)(3), (d)(8)).

환불은 지급할 때 공제합니다. 향후 서비스에 쓰는 크레딧은 그 서비스를 제공할 때 지급한 것으로 봅니다(26 CFR 1.461-4(g)(3)). 예외가 하나 있습니다. 반복 항목 예외를 쓰는 회사는 반복적인 유형의 환불에 대해, 연말까지 환불 여부와 금액이 확정되고 연말 후 8½개월 안에(또는 신고서 제출일이 더 빠르면 그날까지) 지급하면 앞 연도에 공제할 수 있습니다(26 CFR 1.461-5). 예상 환불이나 서비스 크레딧에 대한 장부상 충당금은 과세소득을 줄이지 않습니다. 세법상으로는 AFS 매출에서 환불분을 다시 더합니다(26 CFR 1.451-3(b)).

이연은 어떻게 시작하나요? 과세소득이 장부상 이익과 다른 이유는 무엇인가요?

신설 회사나 처음 선수금을 받는 회사는 선수금 범주별로 이연을 적용한 신고서를 제출하는 것으로 이연을 선택합니다(26 CFR 1.451-8(g)). 이미 선수금을 전액 소득에 포함해 온 회사나 현금주의에서 발생주의로 바꾸는 회사는 Form 3115(회계 방식 변경 신청서)로 회계 방식을 변경합니다. 자동 변경 절차는 Rev. Proc. 2025-23, section 16.08에 있습니다. 한번 한 선택은 IRS가 철회에 동의할 때까지 유지됩니다(26 USC 451(c)(2)).

다년 계약에서는 둘째 해에 과세소득이 장부상 이익보다 앞서고, 이후에는 뒤처집니다. Form 1120은 그 차이를 Schedule M-1에서, 연말 총자산이 $10,000,000 이상이면 Schedule M-3에서 조정합니다(Form 1120 작성 안내). 대금을 받은 다음 해 이후에 인수자가 취득 회계(purchase accounting)에서 이연 수익을 감액하면, 그 감액분은 그해 매출로 봅니다(26 CFR 1.451-8(c)(5)). 비과세 합병이나 자회사의 모회사 청산 같은 section 381(a) 거래가 아닌 사유로 소멸하는 회사는 이연된 잔액 전부를 마지막 연도에 포함합니다(26 CFR 1.451-8(c)(4)).

예전의 이연 절차인 Rev. Proc. 2004-34는 2021년 1월 1일 이후 시작하는 과세연도부터 폐지되었습니다(T.D. 9941).

캐나다는 같은 선수금을 어떻게 과세하나요?

캐나다는 받을 때 과세하지만 일 년 상한 없이 매년 준비금 공제를 허용합니다. 법인은 연말까지 아직 제공하지 않은 상품이나 용역에 대해 받은 금액을 소득에 포함하고(Income Tax Act, s. 12(1)(a)), 연말 이후 제공할 것으로 예상되는 부분에 대해 합리적인 준비금을 공제합니다(s. 20(1)(m)). 준비금은 다음 해에 다시 소득에 더하며(s. 12(1)(e)), 인도가 남아 있는 동안 다시 공제할 수 있습니다.

캐나다 법인 자체의 신고서는 캐나다 법인의 과세 방식을 참고하세요.

예시

모든 금액은 예시용 미국 달러이며, 역년을 과세연도로 쓰는 법인 기준입니다.

네오클라우드가 예약 클러스터를 선불로 판매

시리즈 A 투자를 받은 델라웨어 주 C corporation이 일 년 이연을 적용한 발생주의 방식을 쓰고, 투자자를 위해 감사받은 재무제표를 작성합니다. 2026년 10월 1일에 추론(inference) 서비스 고객이 12개월 예약 클러스터 대금 $2,400,000를 선불로 냅니다.

• 장부에는 2026년 매출 $600,000, 2027년 매출 $1,800,000가 표시됩니다. 세금 신고서도 같습니다.
• 계약이 24개월, $4,800,000라면 장부에는 2026~2028년에 $600,000, $2,400,000, $1,800,000가 표시됩니다. 세금: 2026년 $600,000, 2027년 $4,200,000.
• 현금주의 방식이라면 어느 경우든 선수금 전액이 2026년 소득입니다.

장비 제조사가 카탈로그형 장비의 선수금을 받는 경우

감사받은 재무제표가 없는 발생주의 냉각 장비 제조사가 2026년 12월에 2027년 5월 출하 예정인 카탈로그형 CDU에 대해 선수금 $900,000($3,000,000의 30%)를 받습니다. 8주 만에 만드는 카탈로그 품목이므로 장기 계약이 아닙니다. 이연 방식이면 2026년 소득은 $0이고, 판매액 $3,000,000 전액이 2027년 소득입니다. 현금주의 방식이면 $900,000가 2026년 소득입니다.

감사받은 재무제표가 있는 변압기 제조사가 2026년 11월에 카탈로그형 변압기 선수금 $1,500,000를 받습니다. 주문이 밀려 계약상 인도일은 2028년 3월입니다. 각 제품이 제작에 6개월 걸리는 카탈로그 품목이므로, 주문 적체 때문에 장기 계약이 되지는 않습니다. 선수금이 계약상 인도 전년도인 2027년보다 먼저 들어왔으므로 특정 상품 예외가 적용될 수 있습니다.

• 적용되는 경우(2026년에 그런 변압기를 보유하지 않았고 통상 공급처에서도 구할 수 없으며, 재무제표가 모든 매출을 인도 연도에 기록): 선수금은 선수금(advance payment)이 아니며 2026년에 과세될 수 있습니다.
• 적용되지 않거나, 제조사가 이런 대금을 선수금으로 취급하기로 선택한 경우: 이연 방식에 따라 $1,500,000는 인도 한 해 전인 2027년 소득이 됩니다. 원가 상계 방식으로 이 금액을 줄일 수 있습니다.

보증금, 만료되는 크레딧, 환불

네오클라우드가 계약 종료 시 요금이 완납되면 돌려주는 보증금 $250,000를 보관합니다. 회사가 갖게 되지 않는 한 소득이 아닙니다.

2026년 12월 말에 12개월 뒤 만료되는 선불 GPU 시간 크레딧 $500,000를 판매했고, 연말 전에 사용된 것은 없습니다. 사용되든 만료되든 $500,000 전액이 2027년 소득입니다.

2027년 서비스 장애에 대해 2028년 2월에 지급한 현금 환불 $100,000는 2028년 공제이며, 2027년 말까지 환불이 확정되었다면 반복 항목 예외에 따라 2027년 공제가 됩니다. 아직 지급 의무가 없는 환불에 대한 장부상 충당금은 공제되지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 맞춤형이나 제작 기간이 긴 장비, 또는 연말을 넘기는 공급·설치 작업: 맞춤형 장비의 장기 계약을 참고하세요.
• 현금주의 방식인데 이연하고 싶다면: 현금주의에서 발생주의로 전환을 참고하세요.
• 선불 GPU 연산 서비스, 호스팅, 코로케이션 청구서의 판매세: 코로케이션, 호스팅, GPU 연산 서비스의 판매세를 참고하세요.
• 장비, 설치, 유지보수의 판매세: 서버, 설치, 유지보수의 판매세와 설치된 냉각·전력 장비의 판매세를 참고하세요.
• 선불 소프트웨어 구독과 판매세: SaaS와 소프트웨어의 판매세를 참고하세요.
• 고객이 취소해 장비를 회사가 떠안게 된다면: 판매되지 않은 재고와 진부화 재고의 손금 처리를 참고하세요.
• 다른 회사가 임차하는 서버를 소유한다면: GPU 서버 임대를 참고하세요.
• 법인세율, 손실, 추정세: C corporation의 과세 방식을 참고하세요.
• 다년 선수금, 서버 임대 가능성, 두 해 뒤의 인도일, 감사받은 연결재무제표가 있는 그룹: 계약 조건과 되돌리기 어려운 선택에 따라 결론이 달라집니다. 데이터센터·AI 인프라 서비스를 참고하세요.