價格已含 GST/HST：怎樣算出稅額

我的價格含 GST/HST：其中多少是稅，多少是我的銷售額？

價格內含的稅，等於總額乘以稅額係數：把稅率寫成整數，除以 100 加這個整數。從總額中扣掉這筆稅，剩下的就是銷售額。按 5% 的 GST 稅率，稅額是總額的 5/105。常見的錯誤是把總額乘以稅率，這等於把總額當成未含稅的價格，會多算稅。

稅是按不含稅的價格計算的（第 165 條；第 154(2)(a) 款），所以含稅總額等於價格加上它的稅。CRA 計算器有反向計算的選項，輸入含稅總額，就會給出稅額和稅前金額。它提醒說，結果是估算值，由於四捨五入，可能相差一兩分錢。

這適用於登記人（已登記 GST/HST 的企業）或必須登記的人所做的銷售。既沒有登記、也不必登記的小供應商不收稅，所以它定的價格內沒有稅（備忘錄 3-1）。

以下情況就不單純：

• 登記前報了價，而合約沒有提到稅；
• 同一個總額混有應稅、零稅率或免稅的銷售，或不同稅率的銷售；
• 總額中還含有省銷售稅；
• 已提交的申報表把含稅總額當作銷售額，或把稅率套用在總額上。

如果符合其中任何一項，在提交或更正申報表之前，可能需要逐期把稅和銷售額拆開。

請備齊每筆銷售的稅率、按稅別分列的收銀機、平台或發票報告、合約和報價單、登記生效日期，以及到目前為止已提交的申報表。

如果您的企業位於魁北克，GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，申報表要用它自己的表格提交，所以下面 CRA 申報表的行次可能不能照搬（RC4022）。

我該用哪個稅率：GST，還是我所在省的 HST？

請用供應所在地的稅率。應稅供應的稅率取決於所在的省或地區（CRA：適用哪個稅率）。下面的稅率來自 CRA 稅率表，並附有各自的稅額係數。

這些係數只扣除 GST/HST。如果同一個總額還含有 PST 或 QST，只用 GST 係數會把那部分稅留在銷售額裡；卑詩省見下文。適用省級銷售點退款的銷售是例外。符合條件的項目，包括 HST 省份的書籍，以及安大略省、新斯科舍省和愛德華王子島省的兒童服裝。如果退款已在收銀機處抵免，客戶的總額就只含聯邦的 5%，所以這一組要用 5/105。供應商可以在第 103 行填報淨額，或者在第 103 行填報全額 HST，再把退款填在第 107 行（RC4022）。

對較早的銷售，在選擇係數之前，請先查看稅率變動規則。適用哪個稅率，可能取決於每筆款項何時支付或到期，而不是工作何時完成。新斯科舍省 2025 年 4 月 1 日的減稅就是近期的例子（CRA 342 號通知）。

HST 是一個稅率。適用 HST 的地方，要顯示 HST 的總稅率，不要把聯邦和省的部分分開顯示（CRA：適用哪個稅率）。向另一個省的客戶銷售時適用哪個省的稅率，見按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。

我應該定含稅價，還是在價格之外另加稅？

兩種都可以；CRA 要求登記人讓客戶知道用的是哪一種（CRA：適用哪個稅率）。含稅時，稅從您的價格裡出，所以同樣的標價，您留下的較少。如果想在含稅下每筆銷售都留下固定金額，把這個金額乘以 100 加稅率，再除以 100。下面的手工藝品店例子顯示了兩個方向。

稅在價格之內時，發票或收據上要寫什麼？

登記人必須告知客戶價格含稅，或顯示稅額。第 223 條要求登記人在做應稅供應（零稅率供應除外）時，要麼以能清楚顯示稅額的方式標明價格和稅，要麼標明應付金額含稅。標明的位置可以是發票、收據或書面協議（第 223 條）。

CRA 給出三種做法：註明總額含 GST/HST，把價格和 GST/HST 分開列出金額，或顯示適用的 GST/HST 稅率。收據、發票、合約和張貼的告示，都可以載明這項說明（RC4022；CRA：適用哪個稅率）。

顯示稅額或稅率時，要顯示應付的 GST/HST 總額，或各稅率的合計（第 223(1.1) 款）。

想申請進項稅抵免的登記客戶，對較大金額的收據需要更多細節。各個金額下收據必須載明什麼，見進項稅抵免的收據細節。

我在登記之前報了價：稅在價格之內，還是另加？

這取決於報價或合約怎麼寫，以及供應在何時進行。《消費稅法》沒有說明沒提到稅的價格是什麼意思。

CRA 表示，要從登記生效日期起開始收稅。稅一般跟著付款走，而不是跟著工作日期走：您還是未登記的小供應商期間內到期、或在到期之前已付的對價，不課稅，但有例外，例如不動產的銷售（第 166 條；第 168 條）。如果某一個曆季超過 $30,000 的小供應商限額，生效日期不遲於使您超限的那次供應當天，那次供應即使在登記辦妥之前也要課稅。如果是在幾個季度中累計超過限額，您在超限季度之後的下個月月底不再是小供應商，從那之後您做的第一次供應起課稅（CRA：何時須登記）。在您既未登記、也不必登記時已到期或已付的款項，沒有稅可扣出。如果那筆款項被收了稅或標了稅，見登記前收取了 GST/HST。

新的價格，見上面的定價一節。兩種選擇都有代價：保留舊價格並視為含稅，意味著每筆銷售留下的價格變少；在價格之外另加稅，則會提高客戶要付的金額。

關於沒有提到稅的情況，P-118R 表示，CRA 會逐案按事實問題，決定按稅款另加還是含稅基礎評稅。它說，發票或協議沒有提到稅、而供應商的記錄也沒有顯示稅已含在內時，會按稅款另加評稅。它還說，在沒有作出披露的情況下，兩種基礎都有可能，而且 CRA 不會僅因供應商說價格含稅，就自動按含稅評稅（P-118R）。兩者都是 CRA 的行政立場，不是法律。它們較為陳舊，CRA 注明它們可能沒有反映後來的立法變動。

供應商必須收取客戶應付的稅（第 221 條），而淨稅額計算的是已成為應收的稅，不僅是實際收到的稅（第 225 條）。從未加收過稅的報價，其用語和經過，另見已登記但沒有收 GST/HST。

對服務而言，稅一般跟著付款日和金額被視為到期之日中較早的那一個走，而不是工作完成的日期。就 GST/HST 而言，到期日是以下三者中最早的：供應商首次開出發票的日子或發票上的日期，因不當延誤而本應開出發票的日子，以及書面協議要求的付款日期（第 152(1) 款）。發票上印的較晚付款期限，不會把這個日期往後推。第 168 條對交付的貨物、長期建築或維修合約、不動產和訂金另有時間規則，所以每項供應的事實都很重要。請把這些日期與登記生效日期對照：它們和合約用語一起，決定稅是內含還是另加。

我每天的銷售總額含稅：怎樣拆分並記錄稅？

把每天的總額按稅別和稅率拆分，從每個應稅組別中扣出稅，並把銷售額和稅分別記入不同帳戶。只顯示一個總計的收銀機或平台報告，必須先按類別重建，才能入帳。

1. 按類別取當天的總額：每個稅率的應稅銷售（銷售點退款的銷售單獨列出）、零稅率銷售和免稅銷售。
2. 對每個應稅組別，把收據或收銀機報告已經顯示的稅加起來。如果報告只顯示總額，就用該稅率的係數算出來。銷售額等於該組別的總額減去這筆稅。
3. 把銷售額記入銷售，把稅記入應付 GST/HST 帳戶。銀行或現金的借方是收到的全部金額。
4. 零稅率和免稅的總額，全額記入銷售，不含稅。
5. 期末時，把已入帳的稅與第 103 行對照，把不含稅的銷售額（包括零稅率和免稅銷售）與第 101 行對照。

稅按每張發票或收據四捨五入到分，不足半分的捨去，半分或以上算一分（第 165.2 條）。所以對一天的總額做反向計算，結果可能與收據顯示的稅有差異，小額收據很多時，差異可能超過幾分錢。請按收據核對差額；不要為了讓每天的係數算式平衡，就替換收據上的稅額。收銀機自己的報告要保留。

每天的收銀機或平台報告，要與帳簿一起保存。CRA 列明的記錄包括銷售和採購發票，以及與業務和 GST/HST 有關的所有其他記錄，通常保存 6 年（CRA：記錄）。帳戶和分錄見在帳簿中記錄 GST/HST。如果是平台代收的稅，見交易平台代收 GST/HST 時。

如果同一個總額內，有些項目應稅，有些是零稅率或免稅，怎麼辦？

只從應稅部分扣出稅。零稅率銷售（例如基本食品雜貨和出口）按零稅率課稅，免稅銷售（例如長期住宅租金）不屬於 GST/HST，所以兩者的價格內都沒有稅（CRA：供應類型；第 165(3) 款）。如果把同一個係數套用在包含它們的總額上，會多算稅。

同一份報告中有不同稅率的銷售，例如向兩個省客戶的銷售，也是同樣的道理。請按每個稅率組別各自的係數扣出稅。

如果收銀機只給出一個總計，入帳之前，請根據商品銷售、類別銷售或發票重建拆分。自 $100 起，混有不同性質供應的收據，還必須標明每項非零稅率的應稅供應的性質，以支持買方的抵免（第 3 條；進項稅抵免的收據細節）。您的商品各屬於哪一組，見免稅、零稅率和不在範圍內的銷售。

同樣的方法適用於含 GST 價格上的卑詩省 PST 嗎？

在卑詩省可能出現兩種情況。標價可能含 GST，PST 在收銀機處另加；或者您手上的總額已經同時含有兩種稅。卑詩省允許賣家以含 GST 的價格定價，PST 按 GST 之前的價格計算。按 7% 的一般 PST 稅率，卑詩省告訴賣家，對含 GST 的價格收取 PST 時，要使用 6.67% 這個係數，即 100 ÷ 105 × 7%（卑詩省：PST 小企業指南）。該價格內含的 GST，則如上所述用 GST 係數扣出。

當單一總額同時含有兩種稅時，CRA 表示 GST 要按不含 PST 的價格計算，而卑詩省按 GST 之前的價格計算 PST，只有少數例外（CRA：適用哪個稅率；卑詩省指南）。兩個來源都沒有給出合併公式；這是從兩者推出的。兩個稅率相加：把總額乘以兩個稅率之和，除以 100 加這個和，再按兩者稅率的比例，把結果分給 GST 和 PST。

這適用於兩種稅都按稅前價格計算的情況，包括 PST 稅率最高到 12% 的情形。卑詩省表示，PST 稅率高於 12% 時（電子煙產品和某些乘用車），GST 要對所收的 PST 課稅，這個公式不適用於那些情況。有些貨物的 PST 稅率不是一般稅率，例如酒類，在卑詩省指南中有自己的係數。您的銷售究竟是否適用 PST，見省銷售稅和卑詩省服務的 PST。薩斯喀徹溫省和曼尼托巴省的 PST 以及魁北克的 QST 各有自己的規定，這裡不涵蓋。

我扣出來的稅，要填在哪個期間和申報表的哪一行？

稅填在第 103 行，不含稅的銷售額填在第 101 行，都填在稅款到期應付的那個期間。供應的稅一般在價款支付日和價款到期日中較早的那一天應付（第 168 條），而淨稅額計算的是在該期間已成為應收或已收取的金額（第 225 條）。在櫃檯付款的收銀機銷售，屬於銷售當天。發票和訂金的時間規則，見 訂金和未付發票的 GST/HST。

CRA 的申報表說明描述了這兩行。

含稅總額不能原樣填在第 101 行，因為那會把銷售額多算稅額。Quick Method 例外：同一份說明指出，其第 101 行含稅。見 GST/HST Quick Method。

如果第 101 行與您的損益表不一致，見與帳簿對不上的 GST/HST 申報表。跨越期末的銷售，見申報期間和財政年度。

我一直在含稅銷售上匯繳了錯誤的金額：怎樣更正？

請算出每個期間正確的稅額，與已提交的第 101 行和第 103 行比較，並更正差額。常見的錯誤及其影響：

多匯繳和少匯繳的稅都可以更正，方向相反。CRA 一般可以在申報表到期日和提交日兩者中較晚的那天之後 4 年 內重新評稅（第 298 條）。向客戶多收或多徵了稅的供應商，有 2 年 的時間調整、退還或抵免多收的部分（第 232(1) 款）。

少匯繳是登記人自己的債務。獨資經營者要個人承擔，普通合夥人對合夥企業的債務承擔連帶責任（第 272.1(5) 款）。公司的董事在符合《消費稅法》的追討條件後可被評稅，除非他們已盡合理注意，期限為董事最後一次不再擔任董事後 兩年 內（第 323 條）。期間較早、期間很多或差額很大，風險就更高。如何調整已提交的申報表、時限、利息和自願披露，見更正已提交的 GST/HST 申報表。如果對客戶收錯了稅率，見收錯 GST/HST 稅率。

範例

這些範例僅作說明。所有金額均以加元計。

手工藝品店的每日總額

艾伯塔省一家只收 GST 的手工藝品店，一天的收銀總額為 C$2,100。每件商品都應稅，每個標價都含 GST，這家店採用一般方法。稅額是 2,100 × 5 ÷ 105 = C$100，銷售額是 C$2,000。如果改用 2,100 乘以 5%，得出 C$105，稅就多算了 C$5。反過來，想在含稅下留下 C$2,000，標價要定為 C$2,100（2,000 × 105 ÷ 100）；把 2,100 除以 1.05，得回 C$2,000。

分錄：借記銀行 C$2,100；貸記銷售 C$2,000；貸記應付 GST/HST C$100。

雜貨店一週的混合銷售

新斯科舍省一家雜貨店的每週報告顯示 C$12,000。其中 C$11,400 是應稅的，含 14% HST，C$600 是牛奶和麵包等基本食品雜貨，屬於零稅率。稅額是 11,400 × 14 ÷ 114 = C$1,400，應稅銷售額為 C$10,000。第 101 行填 C$10,600（C$10,000 加 C$600），第 103 行填 C$1,400。如果把係數套用在整個 C$12,000 上，得出 C$1,473.68，稅就多算了 C$73.68。

登記前就報了價的顧問

4 月，一名安大略省的顧問為一個項目報了固定的 C$20,000，沒有提到稅。她的客戶在安大略省，她的 HST 登記從 6 月 1 日起生效。她完成工作，並在 7 月一次開出全額發票。合約沒有訂出更早的付款日期，6 月 1 日之前也沒有任何付款。

• 如果合約解讀為價格另加 HST，13% 的 HST 是 C$2,600。客戶付 C$22,600，她匯繳 C$2,600，留下 C$20,000。
• 如果解讀為含 HST，稅額是 20,000 × 13 ÷ 113 = C$2,300.88，她留下 C$17,699.12。

如果她按內含的解讀提交，而 CRA 按另加的基礎評稅，稅就少了 C$299.12。哪一種解讀成立，取決於合約的用語和周邊事實，所以需要在提交之前確定。如果同樣的金額在 5 月到期，而當時她是不必登記的小供應商，這筆稅就不用課（第 166 條）。

您的情況不同嗎？

• 您的收銀機或平台總額多個月來一直含稅，或以前的申報表把它們當作銷售額：拆分、每筆銷售的期間和任何更正，可能需要逐期重建帳簿。請先取得記帳服務的協助，並見更正已提交的 GST/HST 申報表。
• 您在登記之前定了價或報了價，或您的合約沒有提到稅：用語和生效日期可以決定誰來承擔這筆稅。見登記前收取了 GST/HST和何時須登記 GST/HST，並取得記帳服務的協助來確定拆分。
• 您採用 Quick Method 申報：匯繳額是含稅總額的一個比率。見 GST/HST Quick Method。
• 平台或交易平台已經代收了稅：見交易平台代收 GST/HST 時。
• 客戶在其他省份：見按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。
• 您有多年的含稅總額、混合稅率，或已提交的申報表：這可能需要逐期重建。請取得記帳服務的協助，並見補做逾期帳目和根據銀行對帳單重建帳簿。