美國人住在加拿大：如何向兩國報稅

您需要向兩國都申報嗎？

通常需要。美國對公民和綠卡持有人的全球收入課稅，不論他們住在哪裡；申報規則一般與住在美國的人相同（IRS）。加拿大同樣對其居民的全球收入課稅（CRA Folio S5-F1-C1）。

稅收協定並不改變這一點。協定中的「保留條款」（saving clause）讓美國可以像沒有協定一樣，對其公民課稅，只有列明的例外除外（IRS Pub 597）。因此，同一筆收入要填在兩份稅表上：加拿大稅表用加元，美國稅表用美元。能避免雙重課稅的美國抵免和免稅額，必須提交稅表才能享有（IRS）。

如果您的全球總收入達到您申報身份對應的申報門檻，就必須提交美國稅表；準備作為境外勞務收入免除的收入，也要計算在內。如果您是自僱人士，自僱淨收入達到 US$400 時，同樣必須申報（IRS Pub 54）。

綠卡持有人在綠卡被撤銷或被認定放棄之前，都是美國稅務居民（IRS Pub 915）。同時也是加拿大居民的綠卡持有人，可以援用協定的居民身份判定規則，以美國非居民身份，提交 1040-NR 表並附上 8833 表（IRS Pub 597）。如果您在過去 15 年中至少有 8 年持有綠卡，這樣做可能依離境規定被視為終止美國居民身份，也就是須提交 8854 表，並可能須繳離境稅（8854 表填表說明）。以加拿大居民身份主張任何協定待遇來減少美國稅款，例如美國社會安全金的豁免，都視為作出這個選擇。IRS 的規定也提醒，以非居民身份申報，可能影響您能否保留綠卡（26 CFR 301.7701(b)-7）。

兩國如何避免對同一筆收入重複課稅？

主要靠外國稅收抵免。由哪個國家讓步，取決於收入的來源地。

在加拿大稅表上，對每個國家的外國稅收抵免，是您已繳外國所得稅與該筆收入的加拿大稅款兩者中較低的一項。聯邦抵免用 T2209 表計算，省級抵免用 T2036 表計算；魁北克另有自己的規定（CRA 第 40500 行）。這項抵免只涵蓋加拿大境外的收入，因此就加拿大薪金所繳的美國稅，在加拿大得不到抵免。這類收入改由美國讓步。

美國公民的上限。對美國來源收入，加拿大給予的抵免，以不是美國公民的加拿大居民就該收入所須繳的美國稅為限。以美國證券投資股息為例，上限為 15%。美國隨後會以經加拿大抵免後剩餘的加拿大稅款，抵免其餘的美國稅款，並在讓該抵免發揮作用所需的範圍內，把該收入視為加拿大來源（協定第 XXIV 條第 4 至 6 款）。

在美國稅表上，加拿大聯邦和省級所得稅都可計入抵免（協定第 XXIV 條第 7 款）。工資填在一般類別的 1116 表，大部分利息和股息則填在被動類別的同一種表。用不完的抵免額可回溯 1 年、往後結轉 10 年（1116 表填表說明）。

該用外國稅收抵免，還是境外勞務收入免稅額？

對於勞務收入，美國稅表提供兩種選擇：抵免加拿大稅款，或在每位符合資格的人 US$132,900 的限額內免除該收入。您可以對工資選擇免稅，對其他收入申請抵免，但同一筆收入不能兩者並用（2555 表填表說明）。

資料來源：IRS FEIE、IRS 境外勞務收入、IRS Pub 54、2555 表填表說明。

改選有代價。免稅額一旦選擇，就持續有效，之後每個有境外勞務收入的年度，都必須再次申請。之後的年度不申請、以聲明書撤銷，或對該收入申請外國稅收抵免、額外兒童稅收抵免或勞動所得抵免，都視為撤銷。此後 5 個稅務年度內，未經 IRS 批准，不能再選擇免稅額（IRS Pub 54）。選擇之前，請比較多個年度的結果。

如果您是自僱人士，有什麼不同？

加拿大。營業收入填在 T2125 表（CRA），並須繳納全部的 CPP 供款（魁北克為 QPP），即雇員和雇主兩部分（Canada.ca）。您可以在 6 月 15 日前申報，但須在 4 月 30 日前繳款（CRA）。

美國。同一項業務填在 Schedule C。依美國與加拿大的社會保障協定，住在加拿大的自僱人士只受加拿大或魁北克退休金計劃保障，不受美國社會安全制度保障。為證明這一點，請申請承保證明（加拿大的 CPT56 表，或 Retraite Québec 的 QUE/USA 101 表），並每年在美國稅表中附上一份副本（SSA）。境外勞務收入免稅額不能減少自僱稅，是協定免除了自僱稅（IRS Pub 54）。

稅表的截止日期是什麼時候？

如果在 4 月 15 日您居住在美國及波多黎各以外，而且主要工作地點也在這些地區以外，自動適用美國的延期。如果您需要時間滿足免稅額的居住或天數測試，可用 2350 表進一步延長期限（IRS Pub 54）。如果幾乎沒有預扣稅款，例如營業收入或美國社會安全金，加拿大可能要求分期繳稅。當您本年度以及前兩年中任何一年的應繳稅款淨額超過 C$3,000（魁北克居民為 C$1,800）時適用（CRA）。CRA 的截止日期若落在週末或公眾假期，則順延至下一個工作日（CRA）。FBAR 的日期：IRS。

哪些申報表最容易讓人漏報？

這些申報表報告的是資產和贈與，而不是稅款，所以在不須繳稅時很容易被遺漏。

• FBAR（FinCEN 114 表）。當您在美國境外的帳戶，在年內任何時候合計超過 US$10,000 時須申報（FinCEN）。RRSP 也要計算在內（IRS Pub 597）。向 FinCEN 提交，而不是隨稅表提交。請見境外帳戶申報。
• 8938 表。隨美國稅表提交，條件是您的稅務所在地在加拿大、通過居住海外測試，而且您的境外金融資產，單身或已婚分開申報者，年底超過 US$200,000，或年內任何時候超過 US$300,000；聯合申報則為 US$400,000 或 US$600,000。測試標準是在 12 個月內有 330 個整天在美國境外，或（僅限美國公民）在一個完整稅務年度內為境外真正居民。如果未通過測試，則適用住在美國者的門檻：US$50,000 和 US$75,000，聯合申報為 US$100,000 和 US$150,000（8938 表填表說明）。
• RRSP、RRIF 和其他註冊帳戶。除非您選擇遞延，RRSP 或 RRIF 內的收入每年都須在美國課稅。如果您已提交美國稅表，卻從未申報該計劃內部的收入，一般視為您已作出遞延選擇（IRS Pub 597）。TFSA、RESP 等其他帳戶，請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 加拿大共同基金和 ETF。收入或資產主要屬被動性質的外國公司，稱為 PFIC。加拿大的基金可能符合這項測試，每個 PFIC 一般須各自填一份 8621 表（8621 表填表說明）。在協定遞延適用期間，RRSP 或 RRIF 內持有的基金，一般不須填 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。
• 3520 表（贈與和遺產）。當您在年內從非美國公民或居民的人，或從外國遺產（例如加拿大父母的遺產）收到超過 US$100,000 時須申報。來自相關贈與人的贈與要合併計算。它與稅表分開提交，漏報的罰款是贈與價值的一定比例（IRS）。
• T1135 表（加拿大）。當您的美國財產，例如美國銀行和券商帳戶及美國股票，在年內任何時候的成本合計超過 C$100,000 時，須報告這些財產。您首次成為加拿大居民的那一年不須申報（CRA）。請見境外財產和關聯企業申報。

出售您在加拿大的住宅時會怎樣？

加拿大對這筆收益不課稅，前提是在您持有該住宅的每一年，它都完全是您的主要住宅。您仍須申報出售，並在 Schedule 3 和 T2091(IND) 表上指定該住宅；遲交指定可能被罰款（CRA）。

美國對這筆收益課稅，除非免稅額可涵蓋。如果您在出售前 5 年中，至少有 2 年擁有該住宅並將其作為主要居所居住，可能可免除最高 US$250,000 的收益；符合聯合申報規則的聯合稅表，最高 US$500,000。您還須符合 IRS 的其他測試，例如在之前 2 年內沒有對另一處住宅免除過收益，且不適用離境稅（IRS Pub 523）。法律並不將這項規定限於美國境內的住宅（26 U.S.C. 121）。

美國的收益要以美元計算，每一筆金額按您支付或收到款項時的匯率換算（IRS）。如果在您持有住宅期間加元升值，以美元計算的收益就比以加元計算的大；如果加元貶值，則較小。加拿大免稅出售時，超過免稅額的美國收益，沒有加拿大稅款可供抵免。

社會安全金、CPP 和 OAS 如何課稅？

支付給加拿大居民的美國社會安全金，只在加拿大課稅（協定第 XVIII 條第 5 款）。這項規定是保留條款的例外，IRS 也確認住在加拿大的美國公民，這些福利免繳美國稅（IRS Pub 915）。綠卡持有人必須主張自己是加拿大的協定居民，才能享有豁免。這就是上文所述的居民身份判定選擇：所有美國稅款都將按非居民身份計算，提交 1040-NR 表並附上 8833 表，離境風險相同（26 CFR 301.7701(b)-7）。在加拿大稅表上，須在第 11500 行申報全額，並在第 25600 行扣除其中的 15%。如果您自 1996 年 1 月 1 日之前起一直住在加拿大並持續領取這些福利，扣除比例為 50%（CRA）。

CPP 和 OAS 則不同。協定的社會安全金規定，涵蓋的是支付給另一國居民的福利，因此不適用於在加拿大支付給您的加拿大福利。加拿大對這些福利課稅。IRS 把外國社會安全福利視為與年金一樣須課稅，除非協定豁免，或將其視為美國社會安全金（IRS Pub 915）。就這些福利繳納的加拿大稅款，可計入美國外國稅收抵免。

示例

以下數字僅為示意。Maya 是單身的美國公民，住在多倫多並在當地工作。她這一年有：

• 一份加拿大雇主支付的 C$120,000 薪金，按示意匯率約合 US$88,000
• 加拿大銀行帳戶和 RRSP，合計最高時約為 US$51,000
• 一個成本為 C$130,000 的美國券商帳戶，派發 US$2,000 的美國股息

如果改用 2555 表，由於薪金低於限額，她可以免除全部薪金。但這樣她就不能就該薪金所繳的加拿大稅款申請抵免，她的股息則按薪金也計入時所適用的稅率課稅。

您的情況不同嗎？

• 您過去幾年沒有提交美國稅表或 FBAR。請見補報漏報的美國稅表。
• 您持有 TFSA、RESP 或其他註冊計劃。請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您的帳戶或資產接近申報門檻。請見境外帳戶申報和境外財產和關聯企業申報。
• 您透過美國公司或 LLC 經營業務。美國所有者適用的美國規則，與加拿大所有者不同。請見跨境稅務。
• 您的配偶不是美國公民或綠卡持有人。您通常以已婚分開申報的身份申報。這時幾乎任何總收入都須提交稅表，並適用單身的 8938 表門檻和住宅出售免稅額。如果您撫養符合條件的子女或親屬，可能可以用戶主身份申報。您也可以選擇將配偶視為美國居民並聯合申報，但這樣，配偶的全球收入每年都要填在美國稅表上，直到該選擇終止（IRS Pub 54）。同居伴侶一般不是美國稅法下的配偶（IRS Pub 501）。請見跨境稅務。
• 您在加拿大為美國雇主工作。因為工作是在加拿大完成，您的工資仍是境外勞務收入。依協定，您的工資一般只受 CPP 或 QPP 保障，但雇主須取得承保證明（CPT56 表，魁北克為 QUE/USA 101），才能停止繳納美國社會安全稅（SSA）。為減少美國所得稅預扣，使用免稅額的美國公民可向雇主提交 673 表；使用外國稅收抵免的，則可改調整 W-4 表（IRS Pub 54）。請見跨境稅務。
• 您有美國 IRA、Roth IRA 或 401(k)。傳統 IRA 內的收入，在您提取之前，加拿大不課稅。Roth IRA 的收入，除非您向 CRA 提交一次性的協定選擇，否則加拿大每年都會課稅。住在加拿大期間新增供款，或從傳統 IRA 或 401(k) 轉換，會使 Roth IRA 的一部分永久須在加拿大課稅。部分沒有雇主供款的 401(k)、SEP 和 SIMPLE 計劃，可能也須作出該選擇（CRA Folio S5-F3-C1）。請見跨境稅務。
• 您當年移居加拿大或離開加拿大，或打算放棄美國公民身份或綠卡。這些情況會改變您該年的申報內容。請見跨境稅務。
• 您住在魁北克。除聯邦稅表外，您還須另行提交魁北克稅表（Revenu Québec），而且魁北克有自己的外國稅收抵免。請見跨境稅務。
• 您持有綠卡，正在考慮是否援用協定的居民身份判定規則，或您擁有加拿大公司。這些情況需要個別的建議。請見跨境稅務。