加拿大表演者和運動員在美國收款：預扣稅與報稅

美國會對加拿大表演者徵稅嗎？稅收協定的限額是什麼意思？

美國一般會對非居民在美國的演出收入徵稅。依稅收協定第 XVI 條，加拿大稅收協定居民在一個曆年內來自美國的總收款超過 US$15,000 時，美國可以徵稅，包括他人為表演者報銷或代付的費用。該限額按收款計算，不按利潤計算（稅收協定第 XVI(1) 條）。

這些規則來自稅收協定合併版的第 V、VII、XV 和 XVI 條。第 XVI 條同時適用於自僱和領薪的藝人，所以受薪的樂團、劇團或管弦樂團成員面對的是同一條界線。

該限額合計一個曆年內每一次美國演出的收款，所以一筆低額報酬並不能證明可以免稅。本頁假定您是加拿大稅收協定居民、美國非居民；IRS 表示應先確定居民身份（IRS：外國藝人及運動員）。在美國停留的天數足夠多，可能使您成為美國稅務居民；如果依稅收協定的居民身份判定規則，您仍被視為加拿大居民，可以透過 1040-NR 表和 8833 表主張非居民身份（1040-NR 表填表說明，雙重居民納稅人）。天數的計算，見季節性赴美居住者與美國居民身份。

我效力於在兩國都有比賽的聯賽球隊，怎麼辦？

運動員受雇於在兩國都有定期賽程的聯賽球隊，其受雇所得不適用第 XVI 條，球隊自身的收入也一樣（稅收協定第 XVI(3) 條）。改適用第 XV 條：為在美國從事的工作所得報酬，如果不超過 $10,000，或您在美國停留不超過 在該財政年度開始或結束的任何 12 個月期間內，累計 183 天，且報酬不是由美國居民支付、也不由美國常設機構承擔，則只在加拿大課稅。美國居民球隊支付的報酬通不過第二項測試（稅收協定第 XV(2) 條）。按工作地點分攤整個賽季的報酬，需要審查合同和賽程；另見跨境工作。

演出中的哪些收入算美國收入？

與演出相關的美國收入可包括演出費、代言費、周邊商品銷售收入、特許權使用費，以及與活動密切相關的其他收入。只看主辦方的演出費，可能漏掉其中一部分（IRS：外國藝人及運動員）。

請在合同和帳目中把每一類收入分開。代言費要審查這筆款項買的是什麼，以及與美國活動有何關係。與活動相關的特許權使用費，和演出收入一併計算；歌曲或錄音的持續特許權使用費是另一個問題：見來自美國客戶的特許權使用費和授權費。

付款方會預扣多少？為什麼按總額預扣？

身為美國非居民的加拿大獨立表演者，其美國勞務報酬總額一般會被預扣 30%。付款方一般不能先扣除您的巡演成本，也不能按您預計的利潤來決定最終稅款（IRS：集中預扣協議）。

凡是控制、收取或支付您報酬的人，例如主辦方或經紀人，都必須預扣，未預扣的稅款由其承擔責任（13930 表填表說明和 26 U.S.C. 1461）。這並不免除您自己的稅：您繳稅後，IRS 不會再向付款方追繳（26 U.S.C. 1463）。

付款方在符合條件的報銷計劃（accountable plan）下支付或報銷的差旅和住宿費，一般不在此預扣範圍內（Publication 515，差旅費）。這些費用仍計入稅收協定的收款限額（稅收協定第 XVI(1) 條）。

資料來源：Publication 515，藝人和運動員

有些獨立承包人向付款方提交 8233 表，申請以稅收協定為依據的預扣豁免。IRS 表示，它一般不能接受藝人和運動員提交的這種表，因為稅收協定資格可能取決於年末後才知道的事實。所以，預計年度總額較低，並不表示主辦方可以不預扣就付款（8233 表填表說明，公開演出的藝人）。

第一場活動前，我能降低預扣嗎？

集中預扣協議可以讓獨立表演者的預扣，改按預計淨收入和累進稅率計算。IRS 至少要在行程第一場活動的 45 天前收到 13930 表及證明文件；之後提交的申請，IRS 不予處理（IRS：協議申請規則）。

通常的順序是：先申請協議，再取得稅號，最後報稅。付款時沒有協議，付款方就按總報酬預扣 30%，表演者只能在年末後提交 1040-NR 表，才能追回多預扣的部分（IRS 常見問題，第 3 題）。

1. 檢查此前的合規情況。必須提交的美國稅表要已提交，應繳稅款也要已作安排。
2. 選定一名扣繳義務人。扣繳義務人按協議預扣並存繳約定金額，涵蓋的活動中，其他付款方即可免責（IRS 常見問題，第 1 題）。它必須是與您及您所擁有的實體無關的獨立第三方，在美國有銀行帳戶，並已加入 IRS 電子繳稅系統（EFTPS）（13930 表填表說明和 IRS 計劃頁面）。
3. 記錄完整行程。收集活動合同、預計收入、逐項列出的美國費用、此前的美國收入和預扣情況，以及贊助或周邊商品合同，並把美國的日期和金額與其他地區的活動分開。巡演跨越曆年的，每個曆年要另行簽訂協議。
4. 及早提交，留出審查時間。請使用 IRS 計劃頁面現行的傳真或郵寄資料，不要用 13930 表填表說明裡的舊地址。申請表須在偽證罪處罰聲明下簽名；如果由代表代您申請，還要附 2848 表或 8821 表（IRS 常見問題，第 3 題）。
5. 等待協議生效。您、扣繳義務人和 IRS 三方都必須簽名。僅提交申請，並不等於獲准降低預扣；協議只涵蓋其中指定的活動和付款。

協議不能把預扣降到預計稅款以下，並且仍須按時提交聯邦稅表（IRS 計劃頁面）。

我需要 SSN 或 ITIN 嗎？付款前能取得嗎？

您申請協議時，或收到第一筆付款時，可能還沒有稅號。申請表只要求在您已有社會安全號碼（SSN）或個人納稅人識別號碼（ITIN）時填寫，所以不要等取得稅號再申請（13930 表填表說明）。

IRS 表示，表演者應在入境美國後申請 SSN，一般只有持美國國土安全部工作許可的非公民才能取得。ITIN 適用於被美國社會安全局（SSA）認定沒有資格取得 SSN 的人，SSA 的拒絕函要與 W-7 表一併提交（IRS：集中預扣協議計劃、IRS：外國藝人及運動員和 W-7 表填表說明）。

一般情況下，W-7 表應與稅表一併提交，不要單獨提交。身份證明文件通常必須是原件，或由簽發機構認證的副本；認證接受代理人（certifying acceptance agent，在美國或境外均可）可以核驗原件，所以您可能不必郵寄原件（W-7 表填表說明，例外情形表和 8233 表填表說明）。

如果沒有利潤，或符合稅收協定優惠，我還需要報美國稅表嗎？

在美國提供個人勞務的非居民，通常屬於在美國從事貿易或經營，一般必須提交 1040-NR 表，即使沒有應稅利潤，或收入屬於稅收協定下的免稅收入。費用、預扣和豁免，本身都不能免除申報義務（Publication 519、1040-NR 表填表說明和 IRS 常見問題，第 5 題）。在提交稅表之前，IRS 評定應繳稅款沒有時間限制（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。

對於按曆年報稅的個人，通常的報稅日期如下：

從獨立巡演報酬中預扣稅款，並不會讓這筆報酬變成雇員工資。週末和假日規則可能使截止日順延（1040-NR 表填表說明，何時何地報稅？）。

請按填表說明的要求，把稅收協定下的免稅收入填在 Schedule OI 的 L 項。如果您沒有向付款方提交稅收協定表格，填表說明還要求您提交一份聲明，寫明 8233 表本來會要求的資料。8833 表（以稅收協定為依據的立場披露）對藝人或運動員的收入並非必須提交，但其填表說明列出了一種情形：主張營業收入不歸屬於美國常設機構。資料沒有說明第 VII 條的主張適用哪一種規定，所以如果您依賴這類主張，提交前請先確認（1040-NR 表填表說明，以稅收協定為依據的稅表立場披露和 8833 表）。

扣除額一般只能在按時提交的稅表上申請，一般指在到期日後 16 個月內提交的稅表，而巡演成本正是把總報酬變成小額利潤或虧損的扣除項。已預扣稅款的抵免不受該期限影響（Publication 519，扣除額和抵免的申報期限）。

主辦方預扣了稅：怎麼拿回來？

如果稅款已被預扣且沒有協議，您需要在年末後提交 1040-NR 表，追回多預扣的部分（IRS 常見問題，第 3 題）。稅表上主張的預扣額，以 1042-S 表為準；這是付款方隨總報酬和已預扣稅款一併寄出的憑據。只有預扣和其他已繳款項超過稅表計算出的稅款，才有退稅。請把該表附在稅表首頁；IRS 表示，這類退稅可能需要 最長 6 個月（1040-NR 表填表說明）。已預扣稅款視為在稅表原始到期日已繳，遲交的原始稅表，一般只能退還提交前 三年內已繳的稅款，外加延期的期間（26 U.S.C. 6513(b)(3)和 6511(b)(2)(A)）。

請在扣除允許的營業費用後計算美國收入；如果主張稅收協定優惠，還要確定年度收款總額。把每份 1042-S 表與付款方的結算單核對，有錯誤的，要求更正收款人、總收入或預扣額。

Publication 515 對沒有協議的藝人或運動員付款，使用收入代碼 42；有協議的，使用代碼 43。代碼本身並不能證明可以享受稅收協定免稅（Publication 515）。

自僱的非居民，只有在國際社會保障協定把這份工作劃入美國體系時，才須繳美國自僱稅（1040-NR 表填表說明，第 4 行）。加拿大與美國的社會保障協定，見有美國客戶的加拿大自由工作者；更廣泛的退稅流程，見向加拿大人付款時的美國預扣稅。

如果錢是由樂團、公司或經紀人收取的呢？

把錢付給經紀人，並不能免除演出預扣。IRS 對直接支付，或透過經紀人、經理人、代表支付的款項，同樣適用這項義務；除非有集中預扣協議生效，否則任何文件都不能推翻它（IRS：向外國表演者付款）。

公司的身份表格，例如 W-9 表或 W-8BEN-E 表，本身並不能停止預扣。如果付款方實際知道某家美國公司是作為您的代理人收取您的報酬，就必須把它視為付給您；IRS 常見問題（不屬於法律依據）說，付款方有理由知道時也一樣（財政部法規 1.1441-1(b)(2)(ii)和 IRS 常見問題，第 9 題和第 10 題）。協議是與個人簽訂的，不與公司簽訂（IRS 常見問題，第 5 題）。

稅收協定第 XVI(2) 條也可能允許美國，對歸屬於他人的演出收入徵稅。其例外情形，取決於能否證明表演者及其關聯人士，都沒有直接或間接參與該收款人的利潤。不要以為成立公司就能保住個人的收款限額（稅收協定第 XVI(2) 條）。

申請協議的每位團隊成員，都需要提供完整的個人申請資料，伴奏樂手或歌手也一樣；一次提交的 13930 表可以涵蓋多人（13930 表填表說明）。在美國經營業務，或主張稅收協定優惠或退稅的加拿大公司，要自行提交美國稅表：見加拿大公司的美國稅表；關於其付款方表格，見加拿大公司的 W 表格。

加拿大怎樣對這筆報酬課稅？多少美國稅可以抵免？

加拿大居民一般要申報全球收入，包括在美國演出所得。加拿大的外國稅收抵免，按符合條件的最終美國稅款計算，並不會自動抵免主辦方預扣的全部款項（CRA：外國稅收抵免解釋公告）。

多數情況下，對每個國家的抵免額，以已繳外國所得稅，和您來自該國的淨收入應繳加拿大稅，二者中較低者為限（CRA：外國稅收抵免）。

CRA 把已退還或可退還的稅款，以及超過稅收協定稅率的預扣，排除在已繳外國稅款之外，並要求在日後外國重新評估改變已繳稅款時通知它（解釋公告 S5-F2-C1，第 1.33、1.35 和 1.45 段）。美國退稅或變動後如何更正抵免，見外國稅收抵免審查。關於申報、匯率和省級處理，見加拿大稅表上的境外收入。

美國各州也會對來訪的表演者徵稅嗎？

各州的稅款和預扣，要對每個演出地點分別核查。例如加州不遵循聯邦的稅收協定免稅，要求非居民個人在 540NR 表上申報來自加州的收入（加州 FTB：Publication 1017，第 19 題）。

加州一般要求，曆年內來自加州的付款超過 US$1,500 後，要對非工資付款預扣 7%，除非適用豁免、免除或減少。對最初 US$1,500 的預扣，一般是可選的（592 表填表說明和加州 FTB 預扣規則）。

請取得 592-B 表（加州預扣用），並與聯邦的 1042-S 表分別核對。聯邦預扣協議不能解決州的義務。行程開始前，請向各州稅務局核實收入分攤、預扣減免和報稅要求（加州 FTB：非居民預扣）。

每個演出日期要保留哪些記錄？

請保留能把每一次美國演出與其總收款、費用和預扣連起來的記錄。同樣的記錄可用於協議申請、美國稅表和加拿大抵免（13930 表和 CRA：外國稅款證據）。

• 活動日期、場地、所在州和行程，並把美國活動與加拿大活動分開。
• 已簽合同、付款方資料和結算單，並按演出、贊助、代言、周邊商品和活動相關特許權使用費，分類列出收款。
• 報銷、費用發票、付款證明，以及共同分擔的巡演成本的分攤。
• 顯示誰賺取了收入的成員或公司分配記錄。
• 協議申請、已簽協議、預扣記錄、SSN 或 ITIN 記錄、1042-S 表、任何 W-2 表，以及州預扣憑據。
• 已提交的稅表、繳稅證明、退稅，以及加拿大申報所用的匯率。

請在協議申請截止日期前備齊這些記錄。

舉例

一位身為美國稅務非居民的加拿大音樂人，因一次獨立的美國巡演賺得 US$20,000，並有 US$15,000 允許扣除的美國營業費用。假設沒有其他相關收入，也沒有為音樂人報銷或代付的費用。以下數字均為說明用的美元金額。

沒有生效的預扣協議時，主辦方一般預扣 US$20,000 的 30%，即 US$6,000。音樂人的淨營業收入是 US$5,000。總收款超過稅收協定的 US$15,000 界線，儘管利潤沒有超過。

音樂人提交 1040-NR 表，連同 1042-S 表和有憑證支持的扣除額。如果稅表確定最終聯邦稅低於 US$6,000，差額就是多繳的稅款，可能退還。預先簽訂的協議，則可以把預扣改按預計淨收入計算。州稅和加拿大稅表仍是各自獨立的計算。

您的情況不同？

• 您有此前未提交的美國稅表、團體巡演、公司收款，或涉及多個州：跨境稅務服務涵蓋稅收協定、預扣和報稅的審查。
• 您是跨境聯賽球隊的運動員，或在美國從事的工作不是表演或比賽：見跨境工作。
• 您為美國客戶開發票，從事一般的自由工作：承包人的申報和身份表格，見有美國客戶的加拿大自由工作者。
• 您在美國的短期合同是護理或醫療工作：見住在加拿大的護士和醫生的美國短期合同。
• 您的加拿大公司需要美國付款方表格：見加拿大公司的 W 表格；公司的表格本身，並不改變對表演者報酬的預扣。
• 您已收到 1042-S 表：見向加拿大人付款時的美國預扣稅。
• 您需要加拿大外國稅收抵免的計算：見加拿大稅表上的境外收入。
• 您是美國公民或綠卡持有人：這裡的非居民規則不適用於您；見住在加拿大的美國人。