商業貸款分錄：本金與利息怎麼拆分

商業貸款該怎麼記帳？

商業貸款是負債，不是收入。款項到帳時，現金增加，貸款餘額同額增加，所以損益表不變。如果沒有這樣入帳，利潤就會算錯，而貸款機構或稅表可能已經用了這個數字。IRS 指出，透過真實貸款借入的款項不屬於收入。貸款是否為真實貸款，要看具體事實；沒有書面文件，或是向業主、親屬借的貸款，最容易在這一點上出問題。

分錄是借記銀行帳戶，貸記該貸款機構的貸款科目。定期貸款、設備貸款、SBA 貸款和信用額度貸款的記法相同。如果貸款機構在交割時直接付款給第三方，就改為借記所購買的項目，而不是銀行帳戶。

獨資經營者、合夥企業和公司的分錄相同，只是承載利息的稅表欄位不同。下列情況就不單純了：還款在已結帳或已申報的年度中被記為費用、部分款項用於個人開支、涉及舊車折抵、費用或被免除的餘額、貸款登記在您個人名下而企業使用這筆錢，或貸款機構是業主、合夥人或親屬。

請準備：貸款合約、貸款機構的還款計劃表、貸款開始以來的每份貸款機構對帳單、交割結算單、所購資產的採購發票，以及顯示入帳的銀行對帳單。

如何把貸款還款拆成本金和利息？

以貸款機構的還款計劃表為準。如果沒有，請向貸款機構索取，或採用每份對帳單上列出的利息和本金。分期攤還貸款的每期還款都有利息部分和本金部分：利息按尚未還清的餘額計算，其餘就是本金。最初幾期的利息最多，隨著餘額下降而減少。每期還款記為一筆分錄，分三行：

會計軟體會把這筆還款顯示為一筆提款。唯一要決定的是它的分類：在利息費用科目和貸款科目之間拆分。把整筆提款都記入某個費用類別，是導致費用虛高的常見錯誤。

• 以還款計劃表為準，而不是公式。 還款日期、計息天數、利率變動、額外還款和只還利息的期間，都會改變拆分結果。如果雙方沒有另行約定，IRS 會把部分還款先沖抵利息，餘額再沖抵本金（Publication 535）。
• 貸款機構的其他收費既不是利息，也不是本金。 託管款項、逾期費和年費各自記入專屬科目。
• 信用額度的做法相同。 每次動用額度，餘額增加；每次還款，餘額按本金部分減少。

因為本金不會進入損益表，利潤看起來可能不錯，現金卻在減少：請見有利潤卻沒有現金。

還款中的哪一部分可以扣除？有什麼限制？

只有利息部分可以扣除，而且僅限借款用於經營的部分。本金是歸還已經收到的款項；對於部分還款，IRS 允許扣除利息，不允許扣除其餘部分（Publication 535）。利息要通過三項檢驗：

1. 款項用途。 利息看借款所得實際用在哪裡，而不是用什麼擔保。以經營財產擔保、卻用來買私家車的貸款，產生的是個人利息。同一筆貸款同時用於經營和個人開支時，利息必須分攤（Publication 334）。為借款所得另開一個帳戶，更容易追蹤用途。
2. 真實的債務。 借款人必須負有法律責任，雙方必須有還款的意圖，並且必須存在真正的債務人與債權人關係（Publication 535，這是一份已停止更新的 IRS 出版物，最後一版仍可在網上查閱）。
3. 第 163(j) 條限額。 企業如果不是避稅工具，且前 3 個稅務年度的年均總收入為 $32,000,000 或以下，一般不受這個上限約束。關聯企業的收入要合併計算，合夥企業或 S 公司的所有者要計入其應占的收入份額。房地產業務或農業業務可以選擇不適用該限額；這項選擇不可撤銷，並要求對特定財產採用替代折舊制度（ADS），所以應由報稅員處理。其他企業的營業利息扣除，上限為營業利息收入，加上調整後應稅收入的 30%，再加上浮動庫存融資利息。不得扣除的利息可以結轉，8990 表用來申報該限額和結轉金額（第 163(j) 條；8990 表填表說明）。

還有兩條規則。採用現金制的企業在實際支付利息時扣除，採用權責制的企業在利息發生時扣除，預付利息只能在到期的年度扣除。用於生產不動產或其他特定長期財產的貸款，其利息可能必須計入該財產的成本，但小型企業納稅人除外（Publication 535）。

表格行次可能隨表格年度而變動。

如果我把整筆貸款還款都記成了費用，怎麼辦？

利潤會少算本金的部分，帳上的貸款餘額則偏高。到貸款還清時，被記為費用的本金總額會等於借款金額。更正的方法，是把本金從費用中移出，轉入貸款餘額：

1. 根據貸款機構的還款計劃表和對帳單，列出貸款開始以來每期還款中的本金，並按年度加總。
2. 在尚未結帳的年度，為該年度的本金記一筆分錄：借記貸款餘額，貸記原本用來記這些還款的費用科目。
3. 對於以前的年度，先用一張明細表算出每年的更正金額，再入帳。這會改變該年度的利潤，以及次年開帳時的權益，所以帳面將與已申報的稅表不一致（參見留存收益與去年稅表不符）。
4. 確認帳上的貸款餘額與貸款機構同一日期的餘額一致。

本金不可扣除，所以如果已申報的稅表扣除了整筆還款，可能多扣了規則不允許的金額。是否需要更正稅表，取決於年度、金額和實體類型。自僱的業主可以先看因營業費用錯誤而更正稅表。已發出 K-1 的合夥企業或 S 公司，應閱讀更正已申報的企業稅表。

以貸款購買的車輛或設備該怎麼記帳？

資產按全額成本入帳，貸款按借款金額入帳。現金只減少簽約時實際支付的部分。成本包括以現金、債務、其他財產或服務支付的款項，以及銷售稅、運費和安裝費等項目（Publication 551；Publication 946）。買下附帶債務的財產的所有者，被視為該財產的所有人，可以對其計提折舊（Publication 946）。

之後的每期還款，是利息費用加上貸款餘額的減少。它不是「貨車還款」費用，也不能加到資產成本中。成本通過折舊收回；適用時也可以在第一年扣除：請見設備在第一年一次扣除。

部分用於私人駕駛的車輛利息。 自僱的業主一般可以在 Schedule C 上扣除利息中屬於營業用途的比例，即使採用標準里程費率也一樣（Publication 334；Publication 463）。個人用途的部分不進損益表。如果車輛屬於公司或合夥企業，利息由該實體支付，業主的私人駕駛則另屬報酬或分配的問題：請見通過企業購買車輛。

舊車折抵。 折抵金額接近舊車市價時，帳上按合約價記入新車，按成本減累計折舊沖銷舊車，折抵金額與其之間的差額記為利得或損失。如果經銷商的報價和折抵金額看起來都被抬高，成本和利得就需要報稅員處理。稅務上，普通車輛的折抵視為出售舊車並購買新車，因為同類財產交換的處理現在只適用於不動產（26 U.S.C. 1031；Publication 544），儘管 Publication 463 仍保留較早的折抵文字。請把舊車的稅務計稅基礎、折舊歷史、營業用途記錄和折抵合約交給報稅員，以計算稅務上的利得或損失以及新車的稅務計稅基礎。

貸款費用和點數可以立即扣除嗎？

一般不可以。取得貸款的大部分費用要在貸款期間內分攤。點數（也稱為手續費或折扣點）是預付利息，一般不能在支付當年全額扣除（Publication 535）。對於以營業財產擔保的貸款，Publication 551 指出，信用報告費和貸款機構要求的估價費，作為取得貸款的成本予以資本化，並在貸款期間內扣除，點數一般也在貸款期間內扣除。依據法規，債務發行成本，即必須資本化的交易成本，視同降低了貸款的發行價格，在貸款期間內扣除（26 CFR 1.446-5）。另一項相關法規規定，為尋求借款而發生的成本（員工薪酬和管理費用除外），合計不超過 $5,000 的部分無需資本化；佣金從不計入，超過該合計金額後則全部都不適用（26 CFR 1.263(a)-5）。Publication 551 沒有提到這條規則，所以點數以外的小額費用能否在支付時扣除，應由報稅員判斷。

帳面上，把費用記為遞延融資成本，每月轉出一部分到利息費用。貸款機構從款項中扣除各項費用時，存入銀行的是淨額，但貸款餘額是全額。從款項中扣除的折扣或點數，在收到貸款時並不屬於已支付的利息（Publication 535），並適用上述的分期扣除規則。其他費用按各自類型適用上述規則：費用是從款項中扣除，本身並不決定何時可以扣除。如果貸款提前結束，尚未攤銷的費用和點數可能可以在該年度扣除，但與同一家貸款機構再融資，一般會把它們轉入新貸款的期間。

如果貸款的一部分被免除或取消，怎麼辦？

第三方貸款機構免除部分餘額時，在同一筆分錄中沖銷該餘額，並記一筆利得。如果貸款機構是業主、合夥人或股東，免除通常視為出資；但如果債務超過業主在該債務中的計稅基礎，公司仍可能產生債務取消所得：請見業主對有限責任公司（LLC）的出資與貸款。稅務上，以低於所欠金額取消的債務，一般在取消當年須納稅，除非適用例外或排除規定（Topic 431）。

• 例外優先適用。對於採用現金制的借款人，被取消的未付利息如果在支付時本可扣除，則不算收入；但被取消的本金沒有這種寬免（26 U.S.C. 108(e)(2)）。賣方對您從其購入的財產給予的合資格價格減讓，不算收入，也不需要減少稅務屬性（Topic 431）。
• 排除規定包括：破產案件中被取消的債務、借款人資不抵債的範圍內被取消的債務、合資格農業債務，以及（對非 C 公司的借款人而言）合資格不動產經營債務。被排除的金額一般會減少稅務屬性，如虧損結轉和資產計稅基礎，並在 982 表上申報（Publication 4681）。不動產排除規定需要主動選擇：在按時提交的稅表（含延期）上勾選 982 表第 1d 行。按時提交稅表、但漏掉這項選擇的納稅人，一般仍可在稅表未延期的到期日後 6 個月 內，通過更正稅表作出選擇（982 表填表說明）。
• 薪資保護計劃（Paycheck Protection Program）貸款。 受保貸款的免除，由其自身的法規排除在總收入之外，而不是依據第 108 條，所以在帳上是利得，在稅表上不是收入（Rev. Proc. 2021-20）。其他紓困計劃另有各自的規定。
• 1099-C 表。 受規管的貸款機構在出現可確認的事件後取消 $600 或以上的債務時，必須提交此表，無論借款人是否需要申報該收入（填表說明）。如果貸款機構繼續追討，這筆債務可能並未被取消。無論表格上寫了什麼，借款人都要申報正確的金額。
• 收回財產或止贖。 債權人收走擔保債務的財產，被視為購買了該財產，從而對該財產產生利得或損失。借款人負有個人責任的債務，也可能產生債務取消所得；無追索權的債務則不會（Topic 431）。
• 合夥企業和 S 公司。 排除規定和不動產選擇，在合夥企業中適用於合夥人層面（各合夥人分別選擇），在 S 公司中適用於公司層面（26 U.S.C. 108(d)）。

如何每月核對貸款餘額？

把帳上的貸款餘額與貸款機構對帳單在同一日期的餘額相比較，再確認利息加本金等於還款金額。IRS 建議每月對營業支票帳戶進行對帳（Publication 583）。

房貸貸款機構一般會在一年內利息和特定點數達到 $600 或以上時寄出 1098 表（Publication 535）。該表涵蓋從個人（包括獨資經營者）收取的利息，所以合夥企業或公司要依靠貸款機構的年終對帳單（1098 表填表說明）。如果貸款機構是私人或其他非公司貸款人，一年的利息達到 $2,000 時，企業可能需要向該貸款人開具 1099-INT 表；公司制貸款人則不在此列（26 U.S.C. 6041；1099-INT 表填表說明）。出現差額的常見原因有：還款跨月末才清算、額外的本金還款、被記為本金的費用或託管款項，或是從未入帳的信用額度提款。餘額對不上，也會表現為看起來不對的資產負債表。

範例

以下範例僅作說明，以美元計。

定期貸款：只有利息進入損益表

某企業借款 $100,000，年利率 8%，期限 5 年，每月等額還款約 $2,028。收到款項時，借記銀行帳戶 $100,000，貸記貸款 $100,000。損益表不變。

第一個月的利息約為 $667（$100,000 × 8% ÷ 12），本金約為 $1,361。分錄借記利息費用 $667 和貸款 $1,361，貸記銀行 $2,028。第二個月的利息約為 $658，本金約為 $1,370，因為利息是按較小的餘額計算的。還款十二期後，當年利息約為 $7,388，本金約為 $16,944，貸款餘額約為 $83,056。只有 $7,388 進入損益表。

用頭期款、貸款和舊車折抵購買貨車

一位自僱的業主以 $60,000 購買貨車，付 $10,000 頭期款，貸款 $50,000。分錄借記貨車 $60,000，貸記現金 $10,000，貸記貸款 $50,000。利率 7%，第一個月的利息約為 $292。這輛貨車 80% 用於經營，所以約 $233 是營業利息費用，約 $58 是個人利息，不進損益表。

現在假設同樣 $60,000 的貨車，用舊車折抵購買。舊貨車成本 $30,000，帳上累計折舊 $20,000。經銷商折抵 $12,000，約等於其市價，業主付現金 $8,000，貸款 $40,000。

帳面上的利得，是折抵金額 $12,000 減去舊貨車的帳面價值 $10,000。稅務上的利得或損失按舊貨車的稅務計稅基礎計算，可能與此不同。

每期還款都記為費用

以第一筆貸款為例。全部十二期、每期約 $2,028 的還款都被記入費用科目，因此約 $24,332 被列為費用。其中只有約 $7,388 是利息。費用多算約 $16,944，利潤同額少算：帳面利潤 $30,000，應為約 $46,944。資產負債表仍顯示貸款 $100,000，而貸款機構顯示約 $83,056，差距逐年擴大。如果該年度尚未結帳，借記貸款 $16,944，貸記費用科目 $16,944，即可更正。

您的情況不同嗎？

• 還款連續一年或更久被全額列為費用，或已申報的稅表使用了錯誤的利潤： 更正分錄、稅表是否需要變更，以及正確的貸款期初餘額，都需要專業判斷。請先看因營業費用錯誤而更正稅表或更正已申報的企業稅表，並尋求記帳協助。
• 同一筆貸款同時用於經營和個人開支： 利息必須追蹤並分攤，個人部分要從帳上移出。請尋求記帳協助，根據對帳單重建拆分。
• 費用、債務免除或舊車折抵使分錄變複雜： 帳面分錄和稅務處理可能不同。入帳前請尋求記帳協助；如果車輛屬於企業，請閱讀通過企業購買車輛。
• 貸款由業主、合夥人或股東提供，或貸款在您個人名下而企業使用這筆錢： 企業可能並不是借款人，所以利息和還款的記法不同。請見業主對有限責任公司（LLC）的出資與貸款或 S 公司的股東貸款，並尋求記帳協助，釐清哪些是貸款、哪些是出資。親屬沒有書面文件的貸款，請見家人借給企業的貸款。
• 貸款是附帶認股權證的創投債務，或餘額在信用卡上： 請見創投債務與認股權證或帳上的信用卡還款。
• 銀行放款前要求提供財務報表，或帳目已落後數月： 請見銀行貸款所需的財務報表或補做逾期的帳目，並尋求記帳協助，把貸款帳戶更新到位。