更正稅表：漏報或多報業務費用怎麼辦

我漏報了一筆業務費用，需要更正稅表嗎？

如果退稅申請期限仍未屆滿（自提交稅表起 3 年，或自繳稅起 2 年，以較晚者為準），而且省下的稅款值得您重做一遍稅表，就值得更正。IRS 表示，如果沒有申報本可扣除的項目，應更正已提交的稅表，用 1040-X 表，每個年度各一份（填表說明）。

如果您扣除了不該扣的費用，同一份表格也可以更正，但結果是補稅並加計利息，而且提交的時間會影響罰款（見「在 IRS 聯絡我之前提交，會改變罰款嗎？」）。

漏報費用能退回的是它省下的稅款，而不是費用本身。漏報的 Schedule C 費用會降低淨利潤，可能減少所得稅和自僱稅；實際結果取決於稅表的其餘部分（Topic 554）。如果退稅在申請後 45 天內未支付，IRS 一般會支付利息。費用一般歸屬於它自己的年度，也就是您實際支付（現金收付制）或發生（權責發生制）的那一年，所以一般不能挪到今年的稅表上（漏報的折舊扣除可能是例外；見「如何用 1040-X 表更正 Schedule C？」下的設備一段）。

漏報的費用如果只涉及一個年度、一個明確的項目，而且手上有收據，處理起來並不複雜。下列情況會讓事情更難：

• 多個年度或金額較大： 每個年度都是一份獨立的更正稅表，各有自己的退稅期限。至於多扣的費用，需要更正幾年，取決於 IRS 還能追加評稅的期間。
• 設備、車輛或差旅： 折舊選擇和更嚴格的證明規則適用；見設備費用首年一次扣除。
• 沒有記錄： 只有能夠證明的費用才可以扣除。
• 同一份稅表上還有錯扣的項目： 一份 1040-X 表會同時顯示兩項變動，淨結果可能是補稅而不是退稅。
• 您不確定過去的扣除是否誠實、是否有依據： 欺詐沒有時效限制，而合格更正稅表的保護不包括欺詐性立場。在提交任何文件之前，請先諮詢稅務專業人士或稅務律師。
• 該年度已收到 IRS 來函或正在接受審查： 處理途徑會改變（見「IRS 已經來函或展開審查：我還能更正嗎？」）。

請準備： 每一份已提交的稅表連同其 Schedule C、Schedule SE 和任何 4562 表；該筆費用的發票、收據以及銀行或信用卡對帳單；您的帳簿；您的 1099 表；以及所有 IRS 來函。

為申請業務費用，最多可以追溯更正到幾年前？

一般在提交稅表後 3 年內，或繳稅後 2 年內，以較晚者為準（Topic 308；26 U.S.C. 6511(a)）。超過這個期限提出的申請可能被拒絕（Publication 17）。

在聯邦宣布的災區或州宣布的符合資格災區、在戰區服役，以及部分因身體或精神狀況無法處理自身財務事務的人，可能適用額外時間。如果最後一天是週末或法定假日，順延至下一個營業日。壞帳或失效證券的期限為 7 年，外國稅收抵免為 10 年，均從壞帳失效當年、或外國稅款繳納或應計當年的稅表到期日起算；淨營業虧損追溯扣除另有規則（1040-X 表填表說明；Publication 17）。

如何用 1040-X 表更正 Schedule C？

每個年度各提交一份 1040-X 表，連同更正後的 Schedule C，以及這項變動所涉及的所有表格（填表說明）。

1. 調出已提交的稅表。 1040-X 表的 A 欄填原提交時的金額；如果您之前更正過，或 IRS 調整過稅表，則填調整後的金額。
2. 重做 Schedule C，加入漏報的費用；涉及設備的加附 4562 表，用到家庭辦公室的加附 8829 表。淨利潤隨後轉入 Schedule SE 和 Schedule 1（Schedule C 填表說明）。
3. 填寫 1040-X 表。 B 欄是淨變動額，C 欄是正確金額。在第 II 部分說明變動的內容和原因：費用、金額，以及所在的 Schedule C 行次。
4. 提交。 報稅軟體一般可以電子提交當年和前兩個稅務期間的更正稅表，每個稅務年度最多三份；如果上一年度的稅表在本處理年度內首次以紙本提交，更正時也必須用紙本（IRS 常見問題）。紙本 1040-X 表後面要附一份填妥的最新 1040 表和親筆簽名，較早的年度必須用紙本。如果原稅表是聯合申報，配偶也必須簽名。1040-X 表也用於更正 1040-NR 表，從外國地址寄出的紙本更正稅表要寄到另一個 IRS 地址（填表說明）。
5. 表上不要填利息和罰款。 由 IRS 計算。這筆退稅與原稅表的退稅分開發放，直接存款只適用於以電子方式提交的更正稅表。

請預留 8 至 12 週，部分案件可能長達 最長 16 週；見更正稅表的狀態和處理時間。

設備費用通常透過 4562 表上的折舊或 Section 179 選擇來申請。IRS 表示，Section 179 選擇可以在法定期限內提交的更正稅表上作出（Publication 946）。購置的設備是在首年全額扣除，還是分幾年扣除，會影響該年度的退稅金額；見設備費用首年一次扣除。如果同一項資產在連續兩份或更多份稅表上都漏報，更正可能改為透過 3115 表變更會計方法；見重建遺失的折舊明細表。

有些選擇必須在原稅表上作出。小額購置的小額購置安全港（de minimis safe harbor）要在按時提交的原稅表上附聲明來選擇，所以一般不能透過更正補選（IRS）；該購置仍可折舊，符合條件的也可按 Section 179 扣除。簡化的家庭辦公室方法，同樣要在按時提交的原稅表上選擇，而且該年度的選擇不可撤銷（Schedule C 填表說明）。您自有汽車的標準里程費率，必須在該車輛可用於業務的第一年選擇，期限為該年度稅表的到期日（含延期）（Publication 463）；若要透過更正補報車輛費用，請先查看該年度稅表是如何處理這輛車的。

我要補充的這筆費用，需要什麼證明？

需要能顯示金額、您已支付、並且屬於業務用途的記錄。IRS 將銷售單據、已付帳單、發票、收據和已兌現支票列為佐證文件。

對於車輛、差旅和禮品費用，記錄不完整時，需要您本人的具體聲明，再加上其他佐證；送貨司機可以用送貨發票顯示業務目的，因火災或水災等不可控原因而遺失的記錄，可以重建（Publication 463）。對於其他費用，用發票、對帳單或平台記錄證明金額和付款。見遺失的業務費用收據和重建里程記錄。

只申請記錄能夠支持的部分。如果退稅申請金額超過正確金額，超出的部分可能被處以 20% 的罰款，除非您能證明有合理原因；已被處以準確性相關罰款或欺詐罰款的部分，則不適用（填表說明；26 U.S.C. 6676）。更正稅表及其證明資料要保存到時效期間屆滿為止；設備和其他財產的成本和折舊記錄，要保存到您以應稅方式處置該財產當年的時效期間屆滿為止（Publication 583）。

Schedule C 變動後，還有什麼會跟著改變？

自僱稅、合資格營業收入扣除、與收入掛鉤的其他項目，以及州稅表。

如果漏報的一大筆費用使淨利潤變成虧損，可能適用虧損限額，如風險承擔規則和超額經營虧損限額（461 表）（Schedule C 填表說明）。

我扣除了不該扣的業務費用：必須更正嗎？我要付多少？

IRS 表示，如果發現自己申報了不該扣除的項目，應更正稅表。更正會增加稅款、利息，有時還有罰款。聯合申報的稅表，夫妻雙方一般都要對其應繳的稅款、利息和罰款負責（填表說明；26 U.S.C. 6013(d)(3)）。不知情、也沒有理由知情的一方配偶，可能符合無辜配偶寬免的條件，用 8857 表申請，一般須在 IRS 首次嘗試追繳後 2 年內提出（8857 表填表說明）。

疏忽包括任何沒有合理嘗試遵守規定的情形（第 6662(c) 條）；IRS 舉的例子是，沒有核查一項好得令人難以置信的扣除。少報金額超過正確稅款的 $5,000 或 10% 中較大者時，即屬重大少報（如果申請合資格營業收入扣除，則為 5%）（IRS）。即便如此，IRS 還是會考慮合理原因：您為正確申報所作的努力、問題的複雜程度，以及您的教育程度和經驗。

如果您在該年度稅表的到期日之前（不含延期）發現錯誤，在到期日前提交 1040-X 表並補繳稅款，可以避免罰款和利息（Topic 308）。

隨更正稅表一併繳款，利息就不會繼續增加；如果無法全額繳清，可以申請付款計劃。

在 IRS 聯絡我之前提交，會改變罰款嗎？

一般會。依據 26 CFR 1.6664-2(c)，合格更正稅表上顯示的補繳稅款，視為原稅表上已顯示的稅款，所以不再有少繳稅款可以適用準確性相關罰款。利息仍會計算。

更正稅表要同時符合兩個條件才算合格：在稅表的到期日（含延期）之後提交，並且早於法規所列各類事件中最早發生的一個。主要的一個是 IRS 首次就審查該稅表與您聯絡，包括刑事調查。範圍較窄的包括：就包含您在內的一個群體發出索取記錄的傳票，對稅表背後的穿透實體展開審查，以及與避稅安排推廣者和列名交易有關的事件。

原稅表上欺詐性立場所產生的補繳稅款，不受這項保護。法規把截止時間與「任何審查」的聯絡掛鉤，但沒有說明自動比對通知是否算在內，所以凡是 IRS 就該年度寄來的函件，都應視為需要尋求專業意見的信號。關於收入方面，見更正稅表補報過去漏報的收入。

我連續多年多扣了費用：需要更正幾年？

先從 IRS 仍可追加評稅的年度開始，一般是最近 3 年內提交的稅表。

資料來源：26 U.S.C. 6501。6 年規則取決於遺漏的總收入。對企業而言，總收入是扣除銷貨成本之前的收入，所以單是費用多報並不算；但成本基礎多報則算。IRS 表示，審查一般涵蓋最近三年提交的稅表，發現重大錯誤時可能追加年度，通常不會追溯超過六年（IRS 審查）。

對於更早的年度，除非涉及欺詐、期限經協議延長，或符合上表的其他例外，IRS 一般不能再追加評稅，所以是否更正，要與專業人士共同判斷，而不是預設就要更正。以上只是聯邦的時效；各州不同（加州的一般限制為 4 年）。就某一年度發來的聯絡，按其字面並不會終止另一年度的合格更正稅表時段，但如果 IRS 點名了多個年度，提交其他年度之前請先尋求意見。

如果您不確定這些費用是否真實： 根據銀行和信用卡對帳單、平台記錄和發票逐年重建，並且只申請這些資料能夠證明的部分。對於車輛、差旅和禮品費用，您估算的金額不能扣除（Publication 463）；對於其他費用，每個數字都要有記錄支持（見遺失的業務費用收據）。如果多扣可能是故意的，或者您分不清是誠實的錯誤還是故意為之，提交任何文件之前，請先諮詢稅務律師或其他稅務專業人士。欺詐沒有時效限制，而合格更正稅表的保護不包括欺詐性立場。對於故意不遵從規定的情形，IRS 設有自願披露做法（Voluntary Disclosure Practice），並有自己的預先許可程序；請查看其最新程序（IRS）。

提交更正稅表，會讓被審查的可能性更高嗎？

IRS 表示，提交更正稅表不會影響原稅表是否被選中審查。更正稅表有自己的篩選程序，也可能被選中，而退稅不一定就會觸發審查（IRS 審查）。

IRS 已經來函或展開審查：我還能更正嗎？

通常是處理途徑改變，而不是就此結束。請先閱讀來函。

• 來函決定期限，而且來函的類型很重要。 如果您沒有在審查函規定的日期前回覆，IRS 會完成審查，並寄出載有擬議變動的報告（IRS 審查）。欠稅通知書（notice of deficiency）則不同：您一般有自郵寄日起 90 天的時間向美國稅務法院提出申請（地址在美國境外的為 150 天）。回覆並不會延長這個期限；如果您既不回應也不提出申請，IRS 會對擬議的變動追加評稅並向您寄出帳單（IRS）。請立即尋求專業意見。
• 為回應而提交的更正稅表要寄到通知上的地址，如果 IRS 已更改稅表，A 欄使用調整後的金額（填表說明）。
• 該年度稅表的罰款保護很可能已經喪失。 首次就審查聯絡，會結束該稅表的合格更正稅表時段；合理原因仍然可以主張。
• 漏報的費用仍然有退稅期限。 該年度正在審查期間如何提出，取決於來函，所以請先尋求意見。

見小型企業遭 IRS 審查。

舉例

以下舉例僅作說明，以美元計，不包括利息、州稅和抵免的變動。假設應稅收入足以吸收這項變動，工資加自僱收入低於社會安全稅的收入上限，沒有額外醫療保險稅，且整項變動都按所述的稅率級距課稅。所得稅的範圍，涵蓋從全額合資格營業收入扣除到完全沒有扣除。

漏報一筆購置的設計師

一位自由工作者設計師提交了去年的 Schedule C，漏報了為客戶工作購買的 US$6,000 設備。退稅期限仍未屆滿，所以這位設計師為該年度提交一份 1040-X 表，並附上 4562 表，保留發票和信用卡對帳單，同時更正州稅表。如果這 US$6,000 在該年度可以全額扣除（Section 179 選擇，或僅用於業務的設備適用額外折舊），自僱稅約減少 US$850，在 22% 級距下，所得稅大約減少 US$1,000 至 US$1,200，視合資格營業收入扣除而定。

連續四年多報里程的司機

一位送貨司機在四份稅表上各扣除了 US$9,000 的里程，卻沒有里程記錄。平台的行程記錄能支持每年 US$4,000，所以每年多報 US$5,000：在 12% 級距下，每年約補稅 US$1,150 至 US$1,250。

每個未屆滿的年度各提交一份 1040-X 表，附上更正後的 Schedule C 和 Schedule SE。在 IRS 來函之前提交的，一般屬於合格更正稅表。US$4,000 如何證明很重要：行程記錄能支持，猜測則不行。

重複計算一筆費用的顧問

一位顧問發現，一份稅表上 US$12,000 的家庭辦公室和差旅扣除被重複計算了兩次。補繳的稅款大約是 US$1,700 的自僱稅，加上在 24% 級距下大約 US$2,100 至 US$2,700 的所得稅。如果在 IRS 首次就審查該稅表與這位顧問聯絡之前提交，就是合格更正稅表：利息從原到期日起算，但補繳的稅款一般不適用準確性相關罰款。如果該稅表的審查函先到，更正稅表就不合格。補繳的稅款可能因疏忽而面臨 20% 的罰款，合理原因是主要的抗辯理由。按這些整數計算，補繳的聯邦稅款低於重大少報的最低門檻，所以爭議點會是疏忽；實際數字可能不同。

您的情況不同嗎？

• 錯誤的扣除持續了多年、金額很大、已收到 IRS 來函或審查通知，或者您不確定這個錯誤是否出於誠實： 更正哪些年度、按什麼順序、有哪些證明，以及更正後的稅表要付出什麼代價，都屬於專業判斷。這些年度提交前，請先取得個人報稅協助。
• 您還漏報了過去稅表上的收入： 見更正稅表補報過去漏報的收入。
• 有些年度從未提交稅表： 見補交未提交的稅表和未提交年度的 Schedule C 費用。
• 您沒有收據或里程記錄，那些年度的帳簿從未建立，或者您為送貨或網約車平台開車： 在提交任何更正稅表之前，先根據對帳單和平台記錄重建每年的費用。見遺失的業務費用收據、重建里程記錄、網約車和送貨司機的扣除和記帳協助。
• 您想知道哪些費用會被質疑： 見 IRS 會質疑的 Schedule C 費用。
• 報稅員犯了錯： 見報稅員提交了錯誤的稅表時。
• 漏報的費用屬於出租房產： 它列在 Schedule E，而不是 Schedule C。見出租房產的稅務和出租房產漏報的折舊。
• 您住在加拿大，或 CRA 也對這項業務課稅： 美國的變動可能改變另一個國家的稅表。見另一個國家更改了您的稅表後，如何更正您的稅表。
• 您的業務是公司、S 公司或合夥企業，包括大多數有兩位或以上所有者的 LLC： 這類業務要更正自己的稅表，而不是 Schedule C。見公司報稅協助。