S 公司分配的記帳方法與 Schedule L 核對

如何在帳簿中記錄 S 公司的分配？

S 公司現金分配的分錄，是借記權益類中的股東分配帳戶，貸記現金，日期為公司付款當天。損益表不變。所有者常把它叫做提款或股息；帳簿上稱為分配，而稅務上的「股息」範圍較窄（見下文說明）。帳戶名稱是記帳慣例，不是 IRS 規定。財產分配見下文。

分配是因所有者持有股票而付給所有者的金錢或財產。它不是賺取收入的成本，因此不列入費用；稅表在 Schedule K 第 16d 行報告，而不是作為扣除（1120-S 表填表說明）。以付款日入帳；就第 1368 條的分配規則而言，法規以公司作出分配的日期計入分配。

每位股東保留一個帳戶，或一個子帳戶。每份 Schedule K-1 都顯示該股東自己的分配。

符合下列情況，就不單純：

• 所有者領取了分配，卻沒有領薪金。
• 各股東的金額不同。
• 分配超過利潤。
• 資產負債表與去年的 Schedule L 對不上。
• 用公司帳戶支付了個人帳單。
• 該公司曾經是 C 公司。

以上每一項都可能意味著分錄需要重述，或稅務答案會改變，報稅員才能完成稅表。

請備齊：

• 全年的銀行對帳單
• 分配和留存收益的分類帳明細
• 去年的 Schedule L 和 M-2
• 每位股東的 Schedule K-1
• 工資報表
• 誰持有多少股份，以及從何時起持有

這是分配、工資、報銷還是貸款？

因股東所持有的股票而付給股東的款項是分配。為工作付的錢是工資，償還企業成本是報銷，所有者必須歸還的錢是貸款。各自的入帳和申報方式都不同。

合理薪金在分配之前。IRS 表示，S 公司須先向股東兼雇員支付合理薪金，然後才能進行非工資性質的分配，並且可以把分配重新歸類為工資。報銷只要符合報銷計劃（accountable plan）規則，就不是工資；請見報銷所有者的支出。

公司為持股或表決權超過 2% 的股東支付的健康保險費，也不是分配。公司將其扣除，並作為該所有者的 W-2 表工資申報；請見所有者的健康保險。

如果先前的虧損已降低股東在貸款中的計稅基礎，償還款的一部分可能要課稅（Schedule K-1 填表說明，代碼 E）。請見 S 公司的股東貸款。

公司支付的個人帳單屬於分配、工資還是貸款，取決於事實。請見 S 公司支付個人開支。

如何把分配帳戶結轉到留存收益？

年底，借記留存收益，並按分配帳戶的全部餘額貸記該帳戶。期末留存收益就等於期初留存收益加上淨收入再減去分配。會計軟體常會自動執行這項結轉；請核對結果，不要想當然。

• 分配帳戶在新年度從零開始。
• Schedule L 在第 24 行顯示留存收益，而不是分配帳戶（1120-S 表）。
• 無論分配多少，帳簿上的淨收入都一樣。

為什麼 S 公司的分配會讓我的資產負債表和 Schedule L 對不上？

正確記錄的分配，會使現金和權益減少相同的金額，所以資產負債表仍然平衡。留存收益隨之減少，當分配和虧損超過收入時會變成負數；這是算術結果，不是錯誤。Schedule L 不再吻合，通常出在某筆分錄的記錄方式，因為 Schedule L 資產負債表應與公司的帳簿和記錄一致。

如果資產負債表仍然對不上，或您想用權益調整行硬湊平，請見 Schedule L 無法平衡。

分配超過留存收益是問題嗎？這和計稅基礎有什麼不同？

留存收益為負是帳簿上的結果：在帳簿涵蓋的期間內，分配和虧損合計超過了收入。它本身不是稅務事件。分配的稅務處理取決於股東的股票計稅基礎，該基礎一開始是股東為股票所付或所出資的金額（因贈與或繼承取得的股份適用其他規則），之後隨公司的收入、虧損和分配變動。對於沒有累積盈餘與利潤（公司曾是 C 公司的年度所剩利潤的稅務計量）的 S 公司，分配在股票計稅基礎以內不課稅，超出部分視為出售財產的收益。

有三個數字容易混淆：

分配只會把股票計稅基礎減到零（Schedule K-1 填表說明），也只會把累計調整帳戶減到零，但虧損可使它變成負數（Schedule M-2 填表說明）。三者不同，是因為衡量的東西不同。IRS 表示，追蹤股票計稅基礎的責任在股東，而不是公司，但構成它的分配和收入，由帳簿提供。收到非股息分配的股東，須隨自己的稅表提交 7203 表。請見 S 公司股東計稅基礎。

帳簿之外，還有兩項規則可能影響付款。曾經是 C 公司的公司，可能有累積盈餘與利潤。這時分配先從累計調整帳戶中支付，除非公司在所有受影響股東同意下，選擇先分配盈餘與利潤（須在該年度及時提交的原始或更正 1120-S 表上附上聲明；僅適用於該年度，且不得撤銷）。屬於這些盈餘範圍內的股息部分，即使股票計稅基礎很高，也要課稅。州法律也限制分配，各州不同；例如，德拉瓦州允許從其法規定義的盈餘中派發股息，若無盈餘，則從當年度或上一財政年度的淨利潤中派發。德拉瓦州的董事如果故意或疏忽地批准違法股息，須在付款後 6 年 內對公司，以及公司解散或無力償債時對其債權人，承擔個人責任。任何實體類型的負權益問題，請見所有者權益為負。

分配在 1120-S 表和 K-1 上的哪裡顯示？

分配會流向 Schedule K、每份 Schedule K-1、經留存收益流向 Schedule L，以及 Schedule M-2。這些都應出自同一本分類帳。

資料來源：1120-S 表填表說明、1120-S 表和 Schedule K-1 填表說明。

小型 S 公司還需要填寫 Schedule L 嗎？

小型 S 公司如果對 Schedule B 第 11 題回答「是」，就不必填寫 Schedule L 和 M-1。這要求全年總收入和年底總資產都低於 $250,000（1120-S 表）。此題的總收入包含的範圍比銷售額更廣；第 11 題填表說明列出了相關行。

Schedule M-2 不在此項豁免之內。M-2 填表說明指出，有累積盈餘與利潤的公司必須維持累計調整帳戶，並建議每家 S 公司都維持。帳簿仍應編製年底資產負債表，因為留存收益和股東貸款是在那裡追蹤的。

如果分配的是財產而不是現金，如何記錄？

財產分配是指付給股東的任何非現金款項，例如設備、車輛或證券。稅表按公平市價評估增值財產，如果財產價值高於其計稅基礎，公司須確認收益。

• 稅表上：第 16d 行要求提供一份聲明，載明取得日期、分配日期、該日的公平市價和公司的計稅基礎。
• 金額：分配按財產的公平市價計算，在適用下文的負債規則之前。該價值也是股東在該財產上的計稅基礎（第 301 條）。
• 收益：公司確認收益，如同按公平市價出售該財產；除 S 公司規則不同之處外，Subchapter C 規則適用於 S 公司。該收益以出售時會有的性質傳遞給股東，所以已折舊設備上的收益可能是普通收入。股票計稅基礎是先計入當年度收入的增加，再測試分配。
• 損失：財產價值低於其計稅基礎時，不確認損失。

帳簿按公平市價記帳時，一種常見的入帳方式：

按其他基礎記帳的帳簿，可能以帳面價值記錄財產，不確認收益。無論哪種方式，稅表都使用公平市價和公司的計稅基礎，所以分錄和稅表可能不同。有貸款的財產適用負債的特殊規則；自選擇 S 公司身份（或以 C 公司的結轉基礎取得資產）起 5 年 內，對在 C 公司期間升值的財產，公司可能要繳內含收益稅。分錄定案前，這些需要報稅員處理。

如果分配不均，或我只領分配沒有領薪金，怎麼辦？

分配應按持股比例進行。S 公司只能有一類股票，也就是所有股份根據公司的組織文件，都須享有相同的分配權和清算所得權利。每位股東的分配要分別入帳，並與持股比例比較。公司為特定股東（例如非居民所有者）繳納或預扣的州所得稅，視為對他們的推定分配；如果計入這些款項後，每股仍享有相同權利，時間上的差異不會造成第二類股票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)）。金額不均，在提交稅表前需要報稅員覆核；請見 S 公司分配不均，其中說明了對 S 公司選擇的影響。

只領分配、不領薪金，是另一個陷阱。1120-S 表填表說明指出，付給高級職員的分配和其他款項，在屬於合理薪金的範圍內，須視為工資。在帳簿上把這筆錢稱為分配，並不能解決問題。請見您該給自己發多少薪金和從未發放工資的 S 公司。

每筆分配應保留哪些記錄？

保留足以證明付給誰、多少、何時以及性質的記錄。

• 付款日期、股東、金額和銀行記錄
• 是現金還是財產；財產則要有日期、公平市價的佐證和公司的計稅基礎
• 公司組織文件要求的任何書面批准
• 按股東列示的分類帳流水、每份 K-1，以及上一年度的 Schedule L 和 M-2

支持稅表項目的記錄，通常須保存 3 年，自每位股東稅表的到期日或提交日（以較晚者為準）起算。證明公司在財產中計稅基礎的記錄，要保存到計算原始財產或替代財產的計稅基礎不再需要為止（1120-S 表填表說明）。分配分類帳、每份 K-1 和以往的 Schedule L 和 M-2，會形成結轉到後續年度的餘額，所以可能需要保存更久：填表說明指出，公司的記錄只要可能被《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）的任何條文用到，就要保存。每位股東都有責任保存計算股票計稅基礎所需的資料。

範例

以下範例僅作說明，以美元計。

每月分配

一位已透過工資系統領取薪金的所有者，還每月從 S 公司領取 $5,000 的分配。每個月帳簿顯示借記股東分配 $5,000，貸記現金 $5,000，全年共 12 筆分錄。年底 $60,000 結轉到留存收益。損益表與沒有分配時完全一樣。

分配超過利潤

一家單一所有者的 S 公司賺取 $50,000，分配了 $80,000。留存收益減少 $30,000。如果年初為 $20,000，年底則為負 $10,000（$20,000 加 $50,000 的收入，減 $80,000 的分配）。稅務答案取決於股票計稅基礎，並假設沒有 C 公司年度遺留的累積盈餘與利潤。當年度 $50,000 的收入會在測試分配之前提高計稅基礎。若所有者年初的計稅基礎為 $50,000，計入該收入後的計稅基礎為 $100,000，$80,000 免稅。若所有者年初沒有計稅基礎（帳面與稅務數字可能不同），計入該收入後的計稅基礎為 $50,000：$50,000 免稅，其餘 $30,000 為資本利得。兩種情況下，留存收益都是負數。

兩位股東，60/40

兩位股東分別持有 60% 和 40%。一筆 $10,000 的分配入帳為 $6,000 和 $4,000。如果各付 $5,000，金額就不再符合持股比例，提交稅表前需要報稅員覆核。

情況不同？

• 您的分配超過利潤、分配不均或沒有走工資，或資產負債表與去年的 Schedule L 對不上：如何重述分錄、每位所有者的計稅基礎和累計調整帳戶實際是多少，以及已提交的稅表是否需要更正，都是專業問題。請見 S 公司記帳協助和公司報稅協助。
• 分配沒有按持股比例，或您沒有走工資就領取分配：請見S 公司分配不均和從未發放工資的 S 公司。
• 您領取的超過了計稅基礎，或需要計算您的計稅基礎：請見分配超過計稅基礎和 S 公司股東計稅基礎。
• 公司支付了您的個人帳單或稅款：請見 S 公司支付個人開支。
• 帳簿落後了幾個月，或您想要整套帳目都有人維護：請見 S 公司補帳和 S 公司記帳。
• 該公司以前是 C 公司，或 LLC 剛選擇了 S 公司身份：請見由 C 公司轉為 S 公司和 S 公司選擇後的帳簿。
• 您是 LLC 或獨資經營者，不是 S 公司：請見記錄所有者提款。
• 有所有者住在加拿大：請見住在加拿大的美國 S 公司所有者。