適用對象
- 共同持有美國 LLC 的已婚夫妻
- 考慮讓配偶加入的單一所有者 LLC 業主
- 子女或父母持有 LLC 權益的家庭
本文不涵蓋的內容
- 合夥企業稅表的詳細編製
- 公司稅務選擇及 S 公司資格
- 州 LLC 設立及財產法
- 出租收入及虧損的詳細計算
- 外國合夥人的預扣稅
由兩位配偶持有的 LLC，是合夥企業還是被忽略實體？
有兩位成員、在美國成立的 LLC，除非選擇按公司課稅，在美國聯邦所得稅上一般屬於合夥企業。一個重要的例外是完全由夫妻以夫妻共有財產方式持有的 LLC：在符合 Revenue Procedure 2002-69 的條件時，IRS 接受合夥企業或被忽略實體兩種處理方式（IRS：Publication 541；Revenue Procedure 2002-69）。
| 所有權與處理方式 | 美國聯邦所得稅申報 |
|---|---|
| 一位個人持有 LLC；沒有選擇按公司課稅 | 所有者在適當的個人表格上申報其業務活動，經營業務通常用 Schedule C，出租房產則用 Schedule E。 |
| 夫妻二人以夫妻共有財產方式持有 LLC；沒有其他所有者；不按公司課稅 | 夫妻可以按合夥企業，用 1065 表申報；也可以按被忽略實體，在適用的所有者表格上申報；分開提交稅表時，須分配夫妻共有收入。 |
| 夫妻二人持有 LLC，但不符合夫妻共有財產的例外 | LLC 一般要提交 1065 表，並為每位配偶提供一份 Schedule K-1。 |
| 子女、父母或其他人也持有權益 | 只限夫妻的例外不再適用；除非按公司課稅，LLC 一般要提交 1065 表。 |
重要的是 LLC 在法律上的成員，以及財產的性質，而不只是婚姻關係。在業務中工作的配偶，不一定是 LLC 的成員；LLC 的權益也可能是個人財產，而不是夫妻共有財產。選擇上表中的哪一行之前，請先核對營運協議、所有權記錄和州財產法（IRS：Publication 555；IRS：已婚夫妻經營業務）。一般的分類規則，請看 LLC 如何課稅。
夫妻的 LLC 可以只提交一份 Schedule C，而不提交 1065 表嗎？
可以，前提是 LLC 符合夫妻共有財產的條件，而且夫妻在美國聯邦所得稅上按被忽略實體申報。IRS 表示，他們可以提交一份 Schedule C，列明其中一位配偶為獨資經營者；出租活動一般改用 Schedule E（IRS：Publication 541；IRS：Schedule E 說明）。
LLC 必須完全由夫妻以夫妻共有財產方式持有，就美國聯邦稅務而言不能有其他所有者，而且 LLC 不能被視為公司。提交一份 Schedule C，並不等於形成合資格聯合經營。這兩種途徑的資格要求不同，自僱稅的申報方式也不同（Revenue Procedure 2002-69；IRS：已婚夫妻的選擇）。
如果夫妻以前為同一個符合條件的 LLC 提交過 1065 表，改為提交一份 Schedule C，就是申報立場的改變，IRS 視之為轉換。提交之前，請先檢視這項改變，尤其是在 LLC 持有資產或有債務時（IRS：Publication 541）。
哪些夫妻共有財產州允許夫妻持有 LLC 的例外？
IRS 在 Publication 555 中，把亞利桑那州、加利福尼亞州、愛達荷州、路易斯安那州、內華達州、新墨西哥州、德克薩斯州、華盛頓州和威斯康星州列為夫妻共有財產州。外國或美國屬地的夫妻共有財產法，也可能適用這項規則。無論哪種情況，要適用夫妻持有實體的規則，LLC 本身都必須以夫妻共有財產方式持有（IRS：Publication 555；Revenue Procedure 2002-69）。
住所（domicile）是指您打算返回的永久居住地，可能與臨時居住地不同。婚前持有、以個人贈與方式取得，或經有效協議確定為個人財產的權益，即使夫妻住在上述所列的州，也可能不符合這項規則。住所或 LLC 權益財產性質的改變，可能改變資格。IRS 的刊物沒有談及阿拉斯加州、田納西州或南達科他州法律下可選擇的夫妻共有財產安排；這類安排需要另行檢視（IRS：Publication 555）。
什麼是合資格聯合經營？為什麼 LLC 不能使用？
合資格聯合經營，讓直接共同擁有並經營企業的夫妻，可以選擇不按合夥企業課稅。如果夫妻是以 LLC 或其他按州法律成立的實體名義經營業務，這項選擇並不適用（IRS：已婚夫妻的選擇）。
夫妻必須是僅有的所有者，提交聯合稅表，雙方都實質參與經營，並按各自的權益比例劃分每一項收入、收益、虧損、扣除和抵免，以此作出選擇。每位配偶都要用自己的工作來符合實質參與測試；對這項選擇而言，另一位配偶的工作不計算在內（IRS：Schedule C 說明）。雙方要在該年簽署的聯合 1040 表上作出選擇（IRS：1040 表）。對於非出租業務，雙方各自提交一份 Schedule C 或 Schedule F，並在需要時提交 Schedule SE；符合條件的出租業務則用 Schedule E，詳見下文。按日曆年度提交的 1040 表，截止日期一般是年度結束後的 4 月 15 日，可以申請延期（IRS：已婚夫妻的選擇；IRS：1040 表說明）。這項選擇只有取得 IRS 許可才能撤銷，但如果夫妻在某一年沒有符合其要求，就必須在日後符合條件的年度再次作出選擇（IRS：已婚夫妻的選擇；26 U.S.C. 761(f)）。
夫妻共有財產 LLC 的規則是另一回事：即使存在 LLC，它也可以讓您只用一份所有者表格申報。在這種處理方式與 1065 表之間切換，視同轉換；而為原本按合夥企業課稅的業務作出合資格聯合經營的選擇，則會使該合夥企業在美國聯邦稅務上，於上一個稅務年度結束時終止（IRS：Publication 541；IRS：已婚夫妻的選擇）。
夫妻可以為出租房產選擇合資格聯合經營嗎？
直接共同擁有並經營出租不動產業務的夫妻，可能符合資格，但透過他們的 LLC 持有的出租房產，不能作出這項選擇。如果只是共同持有並非經營業務的財產，則不符合資格，一般也不會因此形成合夥企業（IRS：Schedule E 說明；IRS：Publication 541）。
對於符合資格的出租業務，每位配偶都必須以自己的工作實質參與，而且必須提交聯合稅表。他們要在 Schedule E 第 I 部分第 2 行勾選合資格聯合經營的方格，並在第 1 行把各自的份額分別列為獨立的財產項目。出租收入一般仍不屬於自僱稅的範圍，這項選擇也不會改變被動虧損規則。收入和扣除的規則，請看出租房屋稅務；持有方式的決定，請看LLC 持有出租房產（IRS：Schedule E 表格；IRS：Schedule E 說明；IRS：Schedule C 說明）。
夫妻如何分配收入和自僱稅？
申報方式決定誰的收入要計入自僱稅。聯合所得稅表，不會把一位配偶的業務收入變成雙方的社會安全收入（IRS：Publication 555；IRS：已婚夫妻的選擇）。
| 申報方式 | 收入及自僱稅的處理 |
|---|---|
| 合夥企業 LLC | 每位配偶申報自己 Schedule K-1 上所示的份額。對於經營業務的合夥企業，每位合夥人一般按自己適用的份額計算自僱稅。 |
| 符合資格、按被忽略實體申報的夫妻共有財產 LLC | 由一位配偶把業務列在 Schedule C 上。如果只有一位配偶參與，全部自僱收入都屬於該配偶。如果雙方都參與，則按各自的份額分配自僱收入和扣除；每位有自僱收入的配偶要提交 Schedule SE（IRS：Schedule SE 說明）。 |
| 直接持有的合資格聯合經營 | 每位配偶在各自的 Schedule C 或 Schedule F 上申報自己的份額，並在需要時提交 Schedule SE。每人都可以就自己的份額，取得社會安全收入的記錄。 |
如果夫妻在夫妻共有財產州分開提交稅表，即使自僱稅屬於經營業務的那位配偶，所得稅也可能需要分配夫妻共有收入。請把所得稅的分配與 Schedule SE 分開處理（IRS：Publication 555）。合夥企業的分配和 K-1 的處理方式，請看合夥企業如何課稅。
讓配偶加入單一成員 LLC，會有什麼變化？
讓配偶成為真正的所有者，可能使被忽略的 LLC 在美國聯邦所得稅上變成合夥企業。如果整個 LLC 隨後以夫妻共有財產方式屬於夫妻，並符合 IRS 的條件，仍可能繼續適用被忽略實體的處理。單靠婚姻、協助業務，或共用聯合稅表，並不能證明法律上的所有權已經改變（IRS：Publication 541；IRS：已婚夫妻經營業務）。
如果合夥企業的處理方式在年度中間開始，之前的業務活動要在原所有者適用的表格上申報，之後的業務活動則用 1065 表申報，並為每位配偶提供一份 K-1。這項轉讓還可能有其他稅務影響（IRS：Publication 3402）。
修改營運協議之前，請記錄生效日期、轉讓的權益、該權益屬於夫妻共有財產還是個人財產，以及 LLC 的資產和債務。如果開始按合夥企業處理，請查明企業是否需要新的雇主識別號碼（EIN）：IRS 表示，獨資經營者成立合夥企業一般需要，而 LLC 的某些變動則不需要。不要假定舊號碼可以沿用（IRS：何時需要新的 EIN）。
我們為共同持有的 LLC 提交了一份 Schedule C，這有問題嗎？
可能有問題。一份 Schedule C 適用於符合資格、按被忽略實體申報的夫妻共有財產 LLC，但對於不符合該規則、由兩位配偶持有的 LLC，一般不能代替 1065 表。LLC 也不能用合資格聯合經營的選擇，來證明這樣申報是合理的（IRS：Publication 541；IRS：已婚夫妻的選擇）。
請就每一個受影響的年度，把 LLC 的所有權和財產性質，與當年實際提交的稅表作比較。如果當年需要提交 1065 表，合夥企業和夫妻的個人稅表可能都要更正。請核對誰參與了經營，以及每位配偶的自僱收入是如何申報的；單憑一份 Schedule C，並不能確定社會安全記錄。請準備好營運協議及修訂本、住所所在州、以往的稅表和 K-1、EIN 確認函，以及顯示所有權何時改變的記錄。如果過去漏交了合夥企業稅表，或收到 IRS 通知，應進行稅務申報審閱；罰款減免請看另一篇逾期申報罰款指南（IRS：Schedule SE 說明）。
由子女或父母擔任成員的 LLC，如何課稅？
如果子女或父母是真正的額外所有者，LLC 除非已選擇按公司課稅，一般按合夥企業申報。只限夫妻的夫妻共有財產規則和合資格聯合經營的選擇，都不再適用；親屬關係不會把有多位成員的 LLC 變成單一納稅人（IRS：Publication 541）。
把合夥企業權益給予家人，並不會自動把業務收入轉到對方名下。如果親屬獲贈的是一個資本能實質產生收入的合夥企業的資本權益，特別的分配規則要求為贈與者的工作支付合理的報酬，並限制受贈者就受贈資本所得的回報。在這些規則下，配偶、直系尊親屬與直系卑親屬之間的某些購買，也被視為贈與。子女分得的份額如果屬於非勞動收入，還可能適用針對某些子女的稅務規則（IRS：Publication 541；IRS：8615 表說明）。如果子女是為企業工作，而不是持有企業權益，請看僱用子女。
示例
以下為美元示例，僅供說明。一對夫妻住在上述夫妻共有財產州之外，共同持有一家提供服務的 LLC。LLC 收入 $120,000，業務費用 $40,000，在計算合夥人層面的稅務項目之前，剩下 $80,000。假設兩人持有相同的權益，平分結果，並且沒有選擇按公司課稅。
LLC 一般要提交 1065 表，並開具 Schedule K-1，列明每位配偶各 $40,000 的營業收入。每人在聯合稅表上申報自己的份額，並分別計算自僱稅。只要透過該 LLC 經營，他們就不能用一份 Schedule C，或用合資格聯合經營選擇下的兩份 Schedule C，來代替 1065 表（IRS：Publication 541）。
如果同一對夫妻沒有成立 LLC，而是直接共同擁有並經營該業務，提交聯合稅表，且雙方都實質參與，他們就可以選擇合資格聯合經營。按同一個示例的分配，雙方各自在 Schedule C 上申報 $40,000，並在需要時分別填寫 Schedule SE（IRS：已婚夫妻的選擇）。
您的情況不同嗎？
- 您的 LLC 已選擇按公司課稅，或您正在考慮 S 公司：請看 S 公司選擇。
- 您需要 1065 表及合夥人 K-1 的申報細節：請看合夥企業如何課稅。
- 您的配偶在美國稅務上是非居民：請看與非居民結婚；外國 LLC 成員也可能引起外國合夥人預扣稅。
- 夫妻已分居或離婚、所有權在年度中途改變，或以往的稅表用錯了分類：請帶同協議、轉讓日期、以往的稅表和 EIN 確認函，進行稅務申報審閱。
- LLC 持有出租房產：請看LLC 持有出租房產和出租房屋稅務。
- 您想付錢給家人，或從 LLC 取出資金：請看僱用子女或給自己發薪。
本文引用的數字
本頁沒有列出任何金額或比率。
主要資料來源
關於本指南
譯自英文指南 · 閱讀英文原文 本文介紹所列稅務年度的一般規則，不構成針對您個人情況的建議。
英文原文更新記錄
- : 首次發布。