保證付款與合夥人提款：LLC 合夥人報酬的入帳方法

保證付款和合夥人提款有什麼不同？

保證付款是 LLC 為合夥人的工作或資本使用而支付的金額，與 LLC 的收入無關。提款是合夥人針對自己利潤份額取出的現金。LLC 一般可以扣除保證付款，但不能扣除提款（Publication 541；26 U.S.C. 707(c)）。

合夥人的資本帳戶記錄出資、分配的收入和損失、分配款項及其他調整；每次提款都會使它減少。它與合夥人在 LLC 中的稅務計稅基礎不是一回事（1065 表填表說明，L 項）。

銀行轉帳備註不能決定是哪一種，款項的決定方式才能。對於以合夥人身份所做的工作，合夥人同意支付的固定金額，不論利潤多少，一般都是保證付款，即使被稱為提款。隨利潤增減的金額，則屬於合夥人利潤份額的一部分，不是保證付款。

有兩種情況可能推翻這個判斷：合夥人在合夥人角色以外所做的工作，以及合起來實際上等於服務費的分配加分配款項。第 707(a) 條把這兩種情況都視為與外人之間的交易，既不是保證付款，也不是提款（26 U.S.C. 707(a)；Publication 541；1065 表填表說明）。對於 2025 年 7 月 4 日之後提供的服務，國會刪除了讓第 707(a)(2) 條須等待法規出台的措辭（Public Law 119-21，第 70602 條）。這類付款請先請報稅員分類。

以下情況就不單純：協議對合夥人報酬隻字未提，合夥人拿到的款項不均或標示不一致，或者去年的稅表對同樣的款項處理方式不同。標示錯誤，會使收入在各合夥人的 K-1 之間轉移，並改變每位合夥人的自僱收入。在任何人入帳或提交之前，請先備齊：營運協議中關於報酬的條款、每位合夥人按月列出的付款清單、以前的 K-1，以及每位合夥人的資本帳戶餘額。曆年制 LLC 的 1065 表截止日期為 3 月 15 日，並可申請最長 6 個月 的延期（1065 表填表說明），所以請在此之前確定分類。

多成員 LLC 沒有薪水單，怎麼給合夥人發錢？

多成員 LLC 透過保證付款和提款給合夥人發錢，而不是發薪水：不開 W-2 表，合夥人的報酬也不跑工資。有兩位或以上成員的美國國內 LLC，除非選擇作為公司課稅，否則按合夥企業課稅（以夫妻共有財產方式持有的配偶，可改以獨資經營申報），其成員是自僱的合夥人，不是雇員（IRS：LLC；Publication 541；IRS：合夥人與自僱）。IRS 表示，合夥人收到的是 Schedule K-1，上面列示分配款項和保證付款（IRS：給自己發薪）。各種 LLC 類型的報酬安排，請見從 LLC 給自己發薪；合夥企業及其合夥人整體如何課稅，請見合夥企業如何課稅。

合夥人從 LLC 拿到的錢分成三部分：

• 保證付款： 固定報酬，由 LLC 扣除。
• 利潤份額： 扣除保證付款後剩餘利潤中屬於該合夥人的部分，按協議的分配比例。不論有沒有付出，合夥人都要為此課稅（K-1 填表說明）。
• 提款： 針對利潤份額，從銀行帳戶取出的現金。

保證付款不預扣所得稅（Publication 541），領取保證付款的合夥人，在預扣方面也不被視為雇員（26 CFR 1.707-1(c)）。要檢查的例外是外國合夥人：合夥企業可能須就付給外國人的款項，以及該合夥人的收入份額預扣稅款，這是另一項規則；應預扣而沒有預扣的合夥企業，可能須承擔稅款、罰款和利息（Publication 541；26 U.S.C. 1461；外國合夥人預扣）。

LLC 如何記保證付款？

LLC 一般把保證付款記為費用，在 1065 表第 10 行扣除，並列在合夥人 Schedule K-1 的第 4 欄；必須資本化的付款，則改記為資本成本，詳見下文（1065 表填表說明；Publication 541；26 U.S.C. 707(c)）。第 10 行用於歸屬貿易或業務的付款；歸屬租賃活動的付款，則改在 8825 表或 Schedule K 第 3b 行扣除（1065 表填表說明）。

1. 設立一個「付給合夥人的保證付款」費用科目，每位合夥人各占一行，讓每份 K-1 都能與帳簿對上。
2. 把每筆可扣除的付款記為從銀行帳戶支付的費用；必須資本化的付款，則改記入資本成本科目。不要透過工資處理。
3. 採用權責發生制時，在款項到期應付時就入帳為費用，即使稍後才付款。採用權責發生制的合夥企業，一般在保證付款發生時扣除（Publication 541）。
4. 年底時，加總每位合夥人的付款，並拆分為服務（第 4a 欄）和資本使用（第 4b 欄）。第 4c 欄是合計（1065 表填表說明）。

合夥人在 LLC 稅務年度結束的那個合夥人稅務年度申報保證付款。算數的 LLC 年度，是 LLC 按其會計方法（已付或應計）扣除該筆付款的那一年（26 CFR 1.707-1(c)；Publication 541）。

保證付款不屬於合夥人稅務計稅基礎資本帳戶的一部分（1065 表填表說明）；請見合夥人資本帳戶。為出售 LLC 權益（籌資）而支付的保證付款，是永遠不能扣除或攤銷的資本成本。為設立 LLC 而支付的保證付款也是如此，除非 LLC 在業務開始那一年按時提交的稅表上，選擇扣除一個有限金額，並把其餘部分攤銷。籌資付款，以及沒有做出選擇的設立費用付款，在 K-1 上仍然列為保證付款（Publication 541；1065 表填表說明）。

LLC 如何記合夥人提款？

LLC 把提款記為該合夥人自己帳戶中權益的減少，絕不記為費用。提款是一種分配：它不在損益表上，也不會改變任何合夥人的利潤份額（Publication 541）。

1. 在權益項下為每位合夥人設一個提款（分配）帳戶。K-1 按合夥人逐一報告分配款項，所以帳簿也必須這樣做。
2. 把每次提款記為借記該合夥人的提款帳戶、貸記銀行。
3. 年底時，把每個提款帳戶結轉到該合夥人的資本帳戶。請見合夥人資本帳戶。
4. 每位合夥人的全年合計填入 K-1 第 19 欄：沒有為 LLC 提供服務的合夥人用代碼 A，提供服務的合夥人提取現金則用代碼 F。這些合計一起填入 Schedule K 第 19a 行，如果 LLC 必須填寫 Schedule M-2，則填入其第 6 行。對 Schedule B 第 4 題回答「是」的小型 LLC，可以不填 Schedule M-2（1065 表填表說明；1065 表）。

預期當年收益而提取的款項，視為在 LLC 稅務年度的最後一天分配（Publication 541；K-1 填表說明）。合夥人收到的現金超過其權益的稅務計稅基礎的部分，一般屬於應稅收益（Publication 541）。唯一所有者或單一成員 LLC 的提款，請見所有者提款的入帳方法。

哪一個會減少 LLC 的利潤？合夥人要為哪一個繳稅？

只有保證付款會減少 LLC 要分配的利潤。合夥人要為保證付款，以及剩餘利潤中自己的份額繳稅；提款一般不會被再課一次稅，除非超過合夥人在 LLC 中的計稅基礎（Publication 541；K-1 填表說明）。

順序很重要。LLC 先扣除保證付款，再按協議分配剩餘的利潤（Publication 541）。把應屬保證付款的報酬記成提款，或反過來，都會改變剩餘可分配的利潤，從而把收入從一位合夥人轉到另一位。

為服務支付的保證付款，也不是 20% 合資格營業收入扣除的合資格營業收入，為資本使用支付的保證付款一般也不是，而利潤份額一般則是，所以標示不同，也可能改變合夥人的所得稅（26 CFR 1.199A-3）。

如果 LLC 在支付保證付款後出現虧損，合夥人仍須把全額保證付款申報為普通收入，另外分攤一份虧損，上限為其權益的計稅基礎；風險金額和被動活動規則可能進一步加以限制（Publication 541；K-1 填表說明）。

保證付款和利潤份額要繳自僱稅和預估稅嗎？

在經營貿易或業務的合夥企業中，不符合有限合夥人資格的合夥人，其保證付款和普通經營收入份額，都算作自僱收入。有限合夥人不計利潤份額，只計實際提供服務的保證付款（26 U.S.C. 1402(a)(13)；IRS：合夥人與自僱）。

自僱稅稅率為 15.3%：社會安全稅 12.4%，醫療保險稅 2.9%（IRS：自僱稅）。它按合夥人自僱淨利潤的 92.35% 計算，其中社會安全稅部分，在工資與淨收入合計達到 $184,500 時停止（1040-ES 表）。K-1 第 14 欄代碼 A 報告這筆收入，合夥人把它轉到 Schedule SE（K-1 填表說明；Schedule SE 填表說明）。當醫療保險工資與自僱收入合計（聯合申報時合計夫妻雙方）超過一定金額時，還要繳納 0.9% 的額外醫療保險稅：聯合申報者為 $250,000，已婚分開申報者為 $125,000，其他申報者為 $200,000，並用 8959 表計算（8959 表填表說明）。

LLC 成員是否算有限合夥人，IRS 的表格並沒有定論。K-1 填表說明指出，某些 LLC 成員在某些目的下可能被視為有限合夥人，但就自僱稅而言，答案取決於第 1402(a)(13) 條，而該條並沒有為這個詞下定義（K-1 填表說明；26 U.S.C. 1402(a)(13)）。IRS 表示，LLC、有限合夥和 LLP 中的一些服務型合夥人不當地主張了有限合夥人身份，並將其列為合規行動（IRS：主動行動）。這個例外是否適用，需要在提交前作出判斷；請見有限合夥人自僱稅。

由於沒有預扣任何稅款，預期在扣除預扣稅款和抵免後至少要欠稅 $1,000 的合夥人，一般須繳納預估稅，除非適用安全港（Publication 505）。預估稅用於繳納所得稅、自僱稅和任何額外醫療保險稅，這些稅都按保證付款加利潤份額計算，不按提取的現金計算。日期和安全港，請見每季預估稅繳納。

如果我們把所有款項都記成提款、讓合夥人走了工資，或提款不均怎麼辦？

如果為工作而支付的固定報酬被記成了提款，帳簿上的利潤就會偏高，1065 表第 10 行的扣除和 K-1 第 4 欄也會缺失，利潤會按分配比例分配。工作的合夥人收入偏低，其他合夥人偏高，工作的合夥人的自僱收入也不正確。

一筆付款是不是保證付款，取決於它是如何決定的，而不是銀行上標示的名稱。如果協議或付款的決定方式顯示，它是為合夥人身份所做的工作而支付的固定報酬，而且報稅員確認第 707(a) 條不適用（見第一節），請在提交稅表之前更正帳簿：借記保證付款，貸記該合夥人的提款帳戶，然後重新計算利潤分配和 K-1。如果從未約定條款，那是協議和報稅員要處理的問題，不是記帳分錄；請在編製稅表之前尋求記帳協助。如果稅表已提交，請見更正已提交的企業稅表。

如果合夥人以雇員身份透過工資領取報酬，IRS 把合夥人視為自僱人士，不是雇員（IRS：合夥人與自僱）。工資申報、W-2 表，以及 1065 表和 Schedule K-1 上合夥人的報酬，需要在提交稅表前一併檢查。

提款不必與利潤比例一致。計算合夥人的收入或損失份額時，不計入分配款項（Publication 541），所以只要款項確實是提款，不均等的提款改變的是資本帳戶，不是收入。多提款的合夥人，資本餘額比較低；如果合夥人提取的金額超過帳戶中的餘額，請見負的所有者權益。超出的部分是歸還，還是與以後的提款相抵，要由協議和報稅員決定；如果多拿的部分本來就不打算歸還，可能需要作為其他性質處理，例如固定報酬。

如果承諾合夥人一筆取決於利潤的最低金額怎麼辦？

只有補足的部分才是保證付款。如果合夥人可以分得一部分利潤，但不得低於某個最低金額，則保證付款是最低金額超出合夥人在扣除保證付款前的利潤份額的差額。在利潤份額已經超過最低金額的年度，就沒有保證付款（Publication 541；26 CFR 1.707-1(c)）。

協議必須寫明，這個百分比是按保證付款之前還是之後的利潤計算；法規的範例是按之前計算。補足的金額要等到當年利潤確定後才知道。一種常見的記帳方式（不是 IRS 的規定）是，把期間內的付款記為提款，到年底再把補足部分重新分類為保證付款；是否適用，取決於協議的措辭。

為合夥人支付的健康保險如何處理？

LLC 為合夥人的健康保險支付、作為合夥人服務報酬的保費，視為保證付款。LLC 可以扣除，合夥人則要計入收入（Publication 541）。

在 1065 表上，這些保費列在第 10 行，不列在員工福利項下，同時也在 K-1 第 13 欄代碼 M 中報告，讓合夥人可以申請任何可用的扣除（1065 表填表說明；K-1 填表說明）。合夥人稅表上的健康保險扣除，不會減少第 14 欄代碼 A 中合夥人的自僱收入（K-1 填表說明）。如果 LLC 改為把保費視為合夥人分配款項的減少，LLC 就不能扣除（Publication 541）。合夥人自己的扣除，請見所有者的健康保險。

營運協議應該寫什麼，才能讓帳簿和 1065 表正確？

沒有哪份稅表要求這些條款；它們回答的是帳簿和 1065 表會問的問題。

• 保證付款： 哪些合夥人領取、金額或公式、是為服務還是為資本、多久一次，以及不論 LLC 是否有利潤都應支付。
• 最低金額或「取較高者」條款： 公式，以及百分比是按保證付款之前還是之後計算。
• 損益分配： 每位合夥人的份額。
• 提款規則： 誰可以提款、多久一次、提多少，提款是預支利潤份額，以及合夥人提取超過自己份額時怎麼辦。
• 健康保險： LLC 是否支付保費，以及保費視為保證付款。
• 變更： 對合夥人報酬的任何變更，都要在生效之前以書面形式寫明並註明日期。

範例

所有數字均以美元計，僅供說明。

保證付款加利潤份額

某家兩位成員的 LLC 在扣除合夥人報酬前盈利 US$160,000。依據協議，工作的合夥人每月領取 US$5,000，全年 US$60,000。LLC 在第 10 行扣除這筆款項，其餘 US$100,000 50/50 分配。工作的合夥人的 K-1 在第 4 欄顯示 US$60,000，另有 US$50,000 的利潤份額，所以收入為 US$110,000；另一位合夥人的則顯示 US$50,000。作為非有限合夥人的合夥人，全部 US$110,000 都計入工作的合夥人的自僱收入（Schedule SE 調整之前），另一位合夥人的 US$50,000 也一樣，除非該合夥人符合有限合夥人的資格。

沒有約定條款的付款

在同一家 LLC 中，另一位合夥人也按月領取了共 US$40,000 的款項，協議對此隻字未提。如果這些款項確實是提款，則 US$40,000 記為借記該合夥人的提款帳戶。它不改變 LLC 的利潤，也不改變該合夥人 US$50,000 的收入；它減少該合夥人的資本帳戶，並出現在第 19 欄。

如果合夥人們約定，US$40,000 是為該合夥人的工作支付的固定報酬，那就是保證付款。剩餘可分配的利潤會降到 US$60,000，收入則變為工作的合夥人 US$90,000，另一位合夥人 US$70,000。決定性質的是協議，不是銀行轉帳備註。

如果把工作的合夥人的 US$60,000 記成提款，US$160,000 會各分 US$80,000，這會使該合夥人的 K-1 少 US$30,000，另一位合夥人的則多 US$30,000。

最低金額付款

某位合夥人被承諾取 US$8,000 與利潤的 30% 兩者中較高者，按保證付款之前計算，而利潤為 US$20,000。她的 30% 份額為 US$6,000，所以保證付款為 US$2,000，她申報 US$8,000。其他合夥人申報剩餘的 US$12,000。在利潤為 US$30,000 時，她的份額為 US$9,000，因此沒有保證付款。

您的情況不同嗎？

• 合夥人拿到的款項不均、協議沒有說明什麼是保證付款、有合夥人走了工資，或您的 1065 表報稅員問去年是怎麼入帳的： 每筆付款都要在提交稅表前先分類，帳簿、資本帳戶和 K-1 都以此為依據。請在編製稅表之前尋求記帳協助。
• 您的帳落後了，或報酬和個人開支混在一起： 請見補做逾期的帳和重建合夥企業資本帳戶。
• 稅表已經提交，但報酬記錯了方式： 請見更正已提交的企業稅表。
• 成員只有您和配偶，並且以夫妻共有財產方式持有 LLC： 您可以選擇以獨資經營而不是合夥企業申報，這樣就沒有 1065 表或保證付款，但以後改變這種申報立場，會被視為實體轉換；請見夫妻或家庭持有的 LLC和 Publication 541。
• 您的 1065 表逾期了： 請見合夥企業稅表逾期罰款減免。
• 您的 LLC 已選擇或打算選擇 S 公司或其他公司身份： 這項選擇視為合夥企業把資產轉讓給公司，合夥企業於生效日終止，因此可能須提交最後一年的 1065 表。在此之前的合夥人報酬依本指南處理；之後，所有者領取工資和分配款項。2553 表（由授權的高級職員簽署，並附每位股東的同意）須在其生效的稅務年度開始後不超過 2 個月又 15 天 內提交。8832 表的選擇（由全體成員或授權的成員、經理或高級職員簽署）可以在提交前最長 75 天 或提交後最長 12 個月 生效（2553 表填表說明；8832 表填表說明；26 CFR 301.7701-3；1065 表填表說明）。請見 S 公司分配款項的入帳方法。
• 有合夥人要退出或被買斷： 請見買斷合夥人和合夥人買斷的入帳方法。
• 有合夥人以個人名義支付了 LLC 的費用： 請見合夥人代付的 LLC 費用。
• 有合夥人是外國人： LLC 可能須就付給該合夥人的款項，以及該合夥人的收入份額預扣稅款，沒有預扣則可能須承擔責任；請見外國合夥人預扣。
• 您在考慮有限合夥人例外（該指南是為基金經理寫的，但涵蓋了這項測試）： 請見有限合夥人自僱稅。
• 您想知道稅表是否需要 CPA： 請見多成員 LLC 的 CPA。