Schedule L 資產負債表：何時需要，如何填寫

我的 1120-S 表、1120 表或 1065 表需要 Schedule L 資產負債表嗎？

需要，除非稅表符合小型申報人的條件。1120-S 表、1120 表和 1065 表都含有 Schedule L，即「帳面資產負債表」（Balance Sheets per Books）。美國公司的總收入和年末資產總額都低於 $250,000 時，在稅表上對該問題回答「是」，即可免填。合夥企業須同時符合：總收入低於 $250,000、資產低於 $1,000,000、K-1 在稅表到期日（含延期）前已提交並發給合夥人，且沒有提交也不須提交 Schedule M-3。其他申報人都要填 Schedule L，內容應與帳目一致（1120-S 表填表說明）。

稅表不會替您生成資產負債表：Schedule L 抄錄的是您帳目裡的那一份。如果企業只有損益報表或銀行對帳單試算表，就要先編出資產負債表。

獨資經營者，或沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC，通常在所有者本人的稅表上申報，沒有 Schedule L。請參閱您的企業要提交哪些稅表。

如果帳目已平衡、年末與銀行一致，並且以去年已提交的期末餘額為起點，情況就比較簡單。出現以下情況時，則需要專業判斷：

• 帳目採現金收付制、單式記帳，或只是沒有資產負債表的試算表。
• 報稅員要求另外收費來「編製資產負債表」，您不確定報價包含什麼。
• 期初餘額與去年已提交的 Schedule L 不一致。
• 所有者貸款、出資和分配混在一起。
• 更早年度的帳目也有缺失，或稅表已經逾期。
• 年末資產達到 $10,000,000，或 S 公司選擇在年度中途終止。

請先準備好：年末的銀行、信用卡和貸款對帳單；附有累計折舊的設備清單；去年已提交的稅表（連同 Schedule L 和 K-1）；以及當年每位所有者投入和取出的金額。

誰可以免填 Schedule L？免填後還可以免填什麼？

申報人只有對自己稅表上的相應問題回答「是」，才能免填 Schedule L，而且每項條件都必須成立。「低於」是指小於：剛好等於限額的稅表不符合條件。Schedule M-1 用來把帳面收入調整為稅表上的收入。

資料來源：1120-S 表、1120 表和1065 表。

總收入指毛額，不是利潤。在 1120-S 表上，它包括營業總收入或銷售額、所有其他收入，以及 Schedule K 和 8825 表上列報的收入或淨收益，例如總租金、利息、股息、特許權使用費和收益（1120-S 表填表說明）。銷售額不高但租金或收益很大的企業，可能通不過總收入測試。1065 表填表說明把資產總額定義為項目 F 所列金額。公司也採用同一基準：按帳目一貫使用的會計方法計算的年末資產總額（項目 F；1120 表為項目 D）。

免填 Schedule L 的 S 公司，仍須根據帳目填寫項目 F。

IRS 要求財務報表由 CPA 編製、核閱或審計嗎？

不要求。1120-S 表、1120 表和 1065 表的 Schedule L 填表說明，只要求 Schedule L 與帳簿和記錄一致，沒有提出審計、核閱或編製的要求（1120-S 表、1120 表和1065 表填表說明）。

銀行、投資人或買家可以要求提供經核閱或由 CPA 編製的報表，但這是他們的要求，並非稅表的規定。請參閱銀行貸款要求的財務報表。

「帳面資產負債表」是什麼意思？

「帳面」是指申報實體自己的帳簿和記錄在稅務年度年初和年末顯示的資產負債表，而不是為了稅表另行推算的數字。填表說明指出，它應與帳簿和記錄一致，資產總額則按帳目一貫使用的會計方法計算（1120-S 表填表說明）。這裡的實體是 S 公司、C 公司或合夥企業本身，不是所有者的個人帳戶。

帳面收入與稅表之間的差異，在 Schedule M-1 中調整，而不是改動 Schedule L。合夥企業要附上一份說明，解釋 Schedule L 與其帳目之間的差異（1065 表填表說明）。

帳目採現金收付制或只有試算表，能填 Schedule L 嗎？

通常可以，只要這些記錄能編出資產負債表。Schedule L 填表說明並不要求權責發生制帳目或特定軟體：Schedule L 依照帳目填寫，資產總額依照帳目一貫使用的方法計算。在現金收付制下，收入一般在實際收到或視同收到（已記入您的帳戶或可供您支配）時計入，費用在支付時計入；但預付的費用一般只計入其所屬的年度（Publication 538）。因此，現金收付制的資產負債表通常沒有應收款和應付款，但年末已記入的現金和預付的費用可能要列入。現金和所有者權益一定會有，另外還有設備和貸款。企業能否在稅務上使用現金收付制，是另一個問題：請參閱現金收付制帳目與權責發生制稅表和小企業該用現金收付制還是權責發生制。

常見的缺口是試算表只列出收入和費用。單式記帳系統以損益表為基礎；複式記帳系統則設有資產、負債和淨值帳戶，能自行平衡（Publication 583）。一套年末報表是由同一份已對帳的帳目產生的兩份報告：全年的損益表，以及最後一天的資產負債表。Schedule L 需要的是後者；年結流程請參閱年末結帳清單。要根據收入和費用記錄編出資產負債表，請這樣做：

1. 期初餘額取自去年已提交的 Schedule L；如果去年的稅表免填，就取自帳目中去年的年末餘額。新設立的實體沒有上一年的稅表可抄：從所有者的首筆出資和期初銀行餘額開始，如果軟體把它們放進了籠統的帳戶，請參閱期初餘額權益。
2. 現金餘額以年末銀行對帳單為準，並先對好每個帳戶的帳。
3. 貸款和信用卡餘額以貸款機構的年末對帳單為準。
4. 設備和累計折舊以資產清單為準。
5. 加入帳目所用方法確認的其他所有資產和負債，例如存貨、應收款、應付款、訂金、預付款和應繳稅款，並且每一項都與其記錄核對一致。
6. 從期初餘額開始，加入所有者出資、帳面淨收入並減去分配，推算期末權益。推算方法以及如何找出缺口，請參閱與去年稅表不符的留存收益。
7. 檢查資產總額減去負債總額，是否等於該期末權益。

如果第 7 步對不上，提交之前請逐一核對每項資產、負債和權益餘額與其記錄。往留存收益硬塞一筆調整，只會把問題藏起來。資產負債表不平衡的情況，請參閱S 公司資產負債表不平衡。如果有幾個月或幾年完全沒有記錄，請參閱根據銀行對帳單重建帳目。

Schedule L 的每個部分填什麼？

Schedule L 列出每年年初和年末的資產、負債和所有者權益。下面是 1120-S 表和 1065 表上的主要行次。

1120 表在第 21 行之前沿用 1120-S 表的行次。之後，它把股本分為優先股和普通股（第 22 行），把留存收益分為已指定用途的（第 24 行）和未指定用途的（第 25 行），負債和股東權益總額在第 28 行。分配沒有單獨的行次：在帳目中，它會減少留存收益或合夥人資本。請參閱記錄 S 公司的分配。

Schedule L 的哪些數字必須與稅表其他部分一致？

資產總額、所有者貸款和期初欄，必須與稅表的其他部分或去年的稅表一致。

在 1120-S 表上，Schedule M-2 記錄的是累計調整帳戶，屬於稅務帳戶。它與 Schedule L 上的帳面留存收益不同，兩者可以有差異。資料來源：1120-S 表填表說明、1065 表填表說明、1120 表。

如果期初餘額或留存收益與去年不符，請參閱與去年稅表不符的留存收益。資產負債表上的所有者貸款，請參閱資產負債表上的股東貸款。

合夥企業、外幣帳目或 Schedule M-3 有什麼不同？

合夥企業列示的是合夥人資本帳戶，而不是股本和留存收益；使用外幣帳目的合夥企業以美元申報；達到 Schedule M-3 規模時，規則取決於有哪些財務報表。

• 合夥企業。權益是合夥人資本帳戶（第 21 行），而不是股本和留存收益。合夥人的貸款填在第 19a 行。資產不能用負債沖減，也不能列為負數（1065 表填表說明）。請參閱合夥人資本帳戶。
• 外幣帳目。合夥企業一般以美元填寫 Schedule L，並按美國公認會計原則折算其帳目。如果合夥企業或其合資格業務單位採用美元近似分別交易法，Schedule L 則改為列示按 Regulations section 1.985-3(d) 折算的稅務資產負債表（1065 表填表說明）。公司版填表說明沒有為 Schedule L 另設折算規則。
• Schedule M-3。最後一天資產總額達到 $10,000,000 或以上的 S 公司，必須提交 Schedule M-3（1120-S 表填表說明）；C 公司的門檻是 $10,000,000（1120 表填表說明）；合夥企業的門檻是資產 $10,000,000 或總收入 $35,000,000，另有其他觸發情形（1065 表填表說明）。測試資產觸發條件時，資產總額按整體權責發生制計量；但如果稅表採用整體現金收付制，且沒有任何應計入的實體編製或被納入權責發生制財務報表，則不在此限。提交 Schedule M-3 的申報人，如果為任何目的編製了非計稅基礎的財務報表，就必須在 Schedule L 上列示非計稅基礎的金額；為管理層、債權人、所有者、監管機構或其他第三方編製並提交給他們的報表，也包括在內（1120-S 表、1120 表和1065 表的 Schedule M-3 填表說明）。Schedule L 填什麼取決於有哪些報表，所以這種情況適合尋求公司稅務協助。

提交時還沒有資產負債表，或報稅員要另外報價來編製，怎麼辦？

如果必須填 Schedule L，稅表就需要它。稅表沒有列明全部必填資訊，可能遭到逾期提交罰款，合理原因可以免除罰款（1120-S 表填表說明、1065 表填表說明）。S 公司的罰款是每位股東每個月或不足一個月 $260，最多 12 個月。合夥企業的罰款是每位合夥人 $260，最多 12 個月。這些金額每年調整（Rev. Proc. 2025-32）；此處為本頁所示稅務年度的金額，更早年度的稅表所適用的金額可能較低。如果 S 公司有應繳稅款，逾期提交還要再加一項按未繳稅款計算的罰款（1120-S 表填表說明）。提交 1120 表的申報人只面臨這類罰款，即逾期提交按未繳稅款的百分比計算；請參閱逾期提交與逾期繳稅的罰款。

7004 表可以把提交日期延後，一般為六個月。它不會延長繳納應繳稅款的期限（7004 表填表說明）。請用這段時間編出資產負債表，而不是用來逃避它：

1. 先對照上面的小型申報人條件。如果符合，就沒有 Schedule L 要編。
2. 如果不符合而您需要更多時間，請在正常到期日前提交 7004 表。以曆年申報人為例，S 公司的到期日是 3 月 15 日，合夥企業是 3 月 15 日，C 公司是 次年 4 月 15 日。
3. 按照上面的步驟，根據銀行和貸款對帳單以及去年已提交的稅表，重建年末餘額。
4. 提交與帳目一致的 Schedule L。

接受「編製資產負債表」的報價之前，先問清楚報價包含什麼：只是這份附表，還是包括它背後已對帳的帳目。Schedule L 只反映帳目裡有的內容，所以缺少的月份、眾多的帳戶和貸款、須根據去年稅表重建的期初餘額，以及缺失的更早年度，都會增加工作量。請參閱補記帳目要花多少錢。

舉例

以下例子僅作說明，金額以美元計。

兩項限額都未超過的 S 公司

一家 S 公司的總收入為 $180,000，年末資產總額為 $90,000。兩項都低於 $250,000，所以它對 Schedule B 第 11 題回答「是」，免填 Schedule L 和 M-1。它仍須根據帳目在項目 F 填入 $90,000，而且表格不免除 Schedule M-2。

同一家公司成長之後

第二年，總收入達到 $320,000，年末資產為 $60,000。總收入超過 $250,000，所以第 11 題的答案是「否」，公司要根據帳目填寫 Schedule L 和 M-1。去年的稅表沒有 Schedule L 可抄，所以期初欄取自帳目中的年末餘額：年初資產總額 $90,000，年末 $60,000。每年都保留年末餘額，即使那一年免填這份附表，才讓這一年的工作得以進行。

按合夥企業課稅的雙成員 LLC

一家按合夥企業課稅的 LLC，總收入為 $200,000，出租資產為 $1,200,000。總收入低於 $250,000，但資產不低於 $1,000,000，所以第 4 題的答案是「否」。它要填寫 Schedule L、M-1 和 M-2 以及項目 F，資產總額填在第 14 行，成員資本填在第 21 行。

您的情況不同嗎？

• 您的帳目是試算表或現金收付制，期初餘額與去年的稅表不符，所有者貸款和分配糾纏在一起，或報稅員報價要編製資產負債表：要決定的是，根據銀行記錄和已提交的稅表重建年末餘額，還是先修正帳目；以及是否需要 7004 表來爭取時間。請透過公司稅務協助和記帳協助，讓人把稅表和帳目放在一起檢查。
• 資產負債表不平衡：請參閱S 公司資產負債表不平衡。
• 所有者借錢給企業，或以貸款名義從企業取款：請參閱資產負債表上的股東貸款和S 公司的股東貸款。
• 您的帳目落後了幾個月或幾年：請參閱補記逾期的帳目。如果稅表也沒有提交，請參閱補報未提交的企業稅表。
• 稅表已逾期，或收到了罰款通知：請參閱逾期提交與逾期繳稅的罰款。
• 合夥企業從未記錄資本帳戶：請參閱重建合夥企業資本帳戶。
• S 公司選擇在年度中途終止：年末資產負債表一般依照 C 公司短年度結束時的帳目。如果股東依第 1362(e)(3) 條選擇，按一般稅務會計規則把各項目分配到各個短年度，則依照 S 公司短年度結束時的帳目（1120-S 表填表說明）。這項選擇須取得 S 公司短年度內所有股東，以及 C 公司短年度第一天所有股東的同意，其聲明隨 C 公司短年度的稅表一併提交（Regulations section 1.1362-6）。請參閱公司稅務協助。
• 資產達到 Schedule M-3 的門檻：視有哪些財務報表而定，Schedule L 可能須列示非計稅基礎的金額。請參閱公司稅務協助。
• 外國人持有這家美國公司，或它提交 5472 表連同形式上的 1120 表：請參閱外資擁有的美國公司記帳和報稅員對外資公司需要哪些資料，或公司稅務協助。
• 您需要知道從帳目中該調出哪些報表：請參閱從帳目到企業稅表和S 公司記帳。