帳簿晚開始記時如何設定期初餘額

帳簿開始之前發生的每一筆交易，我都必須記錄嗎？

對於已經結束並已提交稅表的年度，通常不必：只要已提交的稅表可靠，帳簿可以從該年度的期末資產負債表開始。對於稅表尚未提交的年度，則必須記錄，因為稅表要申報整個納稅年度的收入和費用。IRS 指出，除少數例外，法律並沒有規定要使用特定種類的記錄，但記錄必須能支持稅表上申報的內容。

以下情況就不算簡單，在輸入任何內容之前，最好先與報稅員確定：您的帳簿沒有涵蓋的某個年度，稅表已提交或已到期；以前某個年度沒有已提交的稅表；期初餘額與最後一份已提交的稅表對不上；設備從未折舊；或者業務資金與個人資金混在同一個帳戶。請先準備好：

• 每個銀行、信用卡和貸款帳戶的對帳單，從納稅年度第一天起，每個月各一份。
• 起始日期前一天，每個帳戶的餘額。
• 設備清單，含購買日期和成本。
• 最後一份已提交的稅表。
• 所有者投入或取出資金的記錄。

請保存以前年度的相關文件。IRS 指出，記錄須保存到可能需要用它證明稅表上的收入或扣除為止，而期初餘額不能取代這些文件：業務記錄要保存多久。

我該選哪一天作為起始日期？納稅年度為什麼重要？

通常的起始日期是納稅年度的第一天：曆年制的企業就是 1 月 1 日。納稅年度是指企業用來保存記錄、申報收入和費用的年度期間。

• 帳簿與稅表一致。 收入和費用帳戶在每個納稅年度結束時結清，資產、負債和淨值帳戶則結轉到下一年。從年度第一天開始，第一份損益表涵蓋的範圍就與稅表完全一致。
• 權益更容易有依據。 從其他任何一天開始，今年到目前為止賺到的利潤就會進入期初權益，而已提交的稅表中並沒有這個數字。
• 新企業從開業第一天開始， 只有所有者投入的資金。沒有存在滿一整年的實體，要就其存在的較短期間提交稅表。採用財政年度的企業，從其財政年度的第一天開始。

從未提交過稅表的企業，在提交第一份稅表時確定納稅年度和會計方法（除非必須使用特定的納稅年度），而在那份稅表之後，更改方法一般需要 IRS 批准。這兩項選擇各有規則：小企業用現金收付制還是權責發生制、財政年度還是曆年。

期初餘額包括什麼？

期初餘額是起始日期當天，每個資產、債務和所有者帳戶的餘額。資產減去債務，剩下的就是權益。

尚未完成工作就收到的款項，在帳簿中可能是負債，但一般在收到時就算作收入，除非適用權責發生制下的遞延規則：客戶預付款和訂金。

權益是結果，不是輸入項。如果它出乎意料地很大或為負數，就需要找出原因：可能是漏了帳戶或數字有誤；如果是負數，也可能是虧損或提款確實超過了投入。請見期初餘額權益。

帳簿開始之前那幾個月的交易，怎麼記錄？

根據對帳單逐月輸入，從納稅年度的第一天開始。以帳簿建立當天為日期的期初餘額，不能取代這幾個月；根據這樣的帳簿編製的損益表，會漏掉這幾個月的收入和費用，依據該損益表編製的稅表也一樣。

1. 在納稅年度第一天設定期初餘額；如果業務開始的日期更晚，則在業務開始當天設定。
2. 根據銀行和信用卡對帳單，輸入之前的每個月，每個月只用一種來源。
3. 先對完一個月的帳，再開始下一個月。Publication 583 說明，要每月對支票帳戶對帳，使對帳單、支票簿和帳簿三者一致。
4. 按會計方法歸類存款。現金收付制下，客戶付款在收到時就是收入。權責發生制下，已入帳發票的付款是沖銷應收帳款，不會再次成為收入。所有者投入的資金、貸款和帳戶之間的轉帳都不是銷售收入：哪些存款不是收入。
5. 為每筆費用保存發票或收據。只有付款證明不足以確立扣除：遺失的收據。

如果那幾個月業務資金與個人資金共用同一個帳戶，請在輸入之前先分開：修正業務與個人資金混用。

帳簿開始之前就擁有的設備和其他資產，怎麼估值？

公司購買的資產，用成本。計稅基礎是計算折舊所依據的金額。獨資經營者，或按獨資經營課稅的單一成員 LLC 所有者，把個人使用的物品轉為業務使用時，折舊的計稅基礎是改變用途當天的市價和調整後成本兩者中較低者。然後列出已經扣除或應當可以扣除的折舊。

改變用途的日期，是開始用於業務的那天，不是帳簿開始的那天。一台從去年起用於業務的筆記型電腦，是在去年改變用途，所以要以當天的價值確定計稅基礎，而且去年的折舊可能已經可以扣除。所有者投入合夥企業的物品，一般沿用所有者的調整後計稅基礎（26 U.S.C. § 723）。以符合條件的交換方式投入公司、換取股票的物品（第 351 條，要求交換後立即取得控制權），一般也是如此，但如果這些物品的總價值低於所有者在其中的計稅基礎，公司的計稅基礎以市價為限。所有者和公司也可以書面約定，降低所有者的股票計稅基礎，並在轉讓當年按時提交的原始稅表上附上一份聲明；該選擇一旦做出，就不能撤銷（26 U.S.C. § 362(e)(2)、26 CFR 1.362-4、Publication 542）。按公司課稅的 LLC，即使只有一位所有者，也適用這項公司規則。適用哪一種規則，要由報稅員判斷：把個人資產投入您的 LLC。

已經全額扣除的設備（例如依 Section 179），仍應列在清單上：它已經收回計稅基礎，所以按成本列示，累計折舊等於成本。

如果以前的稅表沒有扣除折舊，成本仍要減去本來可以扣除的折舊。以前年度本來可以扣除的折舊，不能在本年度稅表上補扣；更正稅表或變更會計方法可以解決問題，用哪一種要看具體事實（Publication 946）：重建缺失的折舊表。

把累計折舊或累計攤銷記為期初餘額，分錄怎麼做？

累計折舊作為貸方餘額，放在設備成本旁邊，記在同一筆期初分錄裡，這筆分錄同時包含銀行餘額、債務和權益。它不是本年度的費用：以前年度的折舊屬於那些年度。

• 借記 每項資產：銀行餘額、按成本計的設備、按成本計的存貨。
• 貸記 累計折舊和每一項債務。差額貸記權益；如果差額是虧空，則借記權益。
• 借方合計等於貸方合計，這是複式記帳的要求。

累計攤銷對創業費用等無形資產的處理方式相同：按全部成本借記該資產，對已扣除的部分貸記累計攤銷。對設備來說，這個詞是折舊。下面的範例用數字顯示了折舊分錄。

在開始記帳之前，所有者投入或取出的資金該怎麼處理？

所有者以所有者身份投入或取出的資金，既不是收入，也不是費用。獨資經營者的取款是提款，即使所有者在業務中工作也一樣。公司付給在公司工作的所有者的報酬，一般要透過工資系統發放。合夥人的服務付款適用合夥企業規則；保證付款是指不考慮合夥企業收入而確定的付款（26 U.S.C. § 707(c)）。以前年度的這類款項已經包含在期初權益裡。對於根據對帳單輸入的本年度各月，要把每筆轉款記為出資或提款。

所有者投入的資金是貸款還是出資，會影響帳簿和稅表。如果沒有文件顯示是哪一種，請在做期初分錄之前，與報稅員確定：所有者出資還是借款給您的 LLC、對股東的貸款在資產負債表上的處理和合夥人資本帳戶。

如果以前提交過稅表，我的期初餘額怎麼與最後一份稅表對上？

如果最後一份已提交的稅表有資產負債表（Schedule L），就把總數與它比較。獨資經營者的稅表沒有這張表。

1065 表、1120-S 表和 1120 表的填表說明都指出，Schedule L 資產負債表應當與帳簿和記錄一致。如果以前的稅表是在沒有帳簿的情況下編製的，它的 Schedule L 可能建立在對帳單無法支持的估計上。

如果期初餘額與已提交的 Schedule L 不一致，強行調平，或把差額放在一個萬能的權益帳戶裡，都會掩蓋差異。把差異和原因寫下來，才能讓它保持可見。如果差異顯示已提交的稅表有錯誤，要由報稅員決定如何處理：留存收益與去年稅表不符。如果帳簿是從舊會計師或舊軟體轉過來的，請見更換會計師後的期初餘額。

開業日之前我花了哪些錢？創業費用怎麼處理？

業務開始前的支出，一般屬於創業費用：一部分在第一年扣除，其餘部分在 180 個月 內攤銷。您的帳簿開始的日子不是您的業務開始的日子，稅務規則看的是業務的開始日期。業務開始之後、帳簿開始之前發生的營運費用，歸屬於會計方法所指定的年度，即使您現在才記錄。設備、存貨和其他資本性支出，各有自己的規則。

創業費用是業務實際開始營運之前所花的支出。如果是已經營運的企業，這些支出本來可以扣除，那麼它們才算數；利息、稅款和研究費用適用各自的規則（26 U.S.C. § 195(c)）。公司或合夥企業的組織費用，有平行的規則。設備則不同：它的成本通常透過折舊收回。

在帳簿裡，尚未扣除的那部分創業費用，是期初餘額中的獨立資產。Section 195 沒有規定業務何時開始的判斷標準，只規定收購而來的業務從您收購之時開始。如果這個日期不明確，或者費用很大，請在做期初分錄之前確定。金額和選擇方式請見：LLC 或獨資經營者的創業費用。個人支付的費用請見：LLC 成立前個人支付的創業費用。

怎麼檢查期初餘額是否正確？

如果新帳簿與對帳單、資產清單和最後一份已提交的稅表一致，或者每一項差異都已寫下並說明原因，期初餘額就是正確的。

第一次對帳無法從正確的餘額開始：對帳期初餘額錯誤。日常結帳流程：月末結帳清單。

舉例

以下範例僅作說明，所有金額均以美元計。

自由工作的開發人員七月才開始記帳

一位開發人員 2 月 1 日開始自由工作，到六月底已從客戶那裡收到 $40,000，軟體和訂閱費用共 $4,000。她七月才開始記帳。她的 Schedule C 涵蓋整個年度，所以她把起始日期設為 2 月 1 日，期初餘額為零，然後根據銀行對帳單輸入 二月至六月的交易。如果她在 7 月 1 日用銀行餘額開帳，這五個月就不會進入損益表，而根據帳簿編製的 Schedule C 就會漏掉那 $40,000。如果她已經自由工作多年，而且去年的稅表已提交，她就應該根據對帳單和資產清單，在去年 12 月 31 日設定期初餘額，然後根據銀行對帳單輸入 一月至六月。

雙成員 LLC 在 1 月 1 日開始記帳

兩位各占一半的合夥人在 1 月 1 日開始記帳，出資相同，提款也相同。對帳單顯示銀行裡有 $12,000，貸款欠 $5,000。資產清單顯示設備購入成本為 $8,000，至今折舊 $3,000。權益是剩下的部分：$12,000 + $8,000 − $3,000 − $5,000 = $12,000，每人 $6,000。如果他們的出資或提款不同，每個資本帳戶就要按各自的出資、利潤份額和提款來算。

然後，把設備淨值 $5,000 和資本總額 $12,000，與最後一份已提交的 Schedule L 以及合夥人在其 Schedule K-1 上的期末資本進行比較。如果不要求提交 Schedule L，就沒有可比較的對象，對帳單和資產清單就是證據。

一台筆記型電腦轉入獨資經營者的業務

一位獨資經營者為個人使用花 $1,800 買了一台筆記型電腦。當她開始把它用於業務時，它值 $900。它的折舊計稅基礎是兩者中較低的 $900。期初分錄是借記設備、貸記所有者權益，金額都是 $900。另外的 $900 不能折舊，而且日後出售時，收益和損失適用不同的計稅基礎規則（Publication 551）。

您的情況不一樣嗎？

• 帳簿沒有涵蓋的某個年度稅表已到期，或者已提交的稅表可能不可靠： 該用哪個起始日期、要重建以前的哪些月份、如何把帳簿之前的餘額帶進來，都要根據具體事實做判斷。請見補做逾期帳簿和記帳協助。
• 以前年度的稅表從未提交： 請見補報未提交的企業稅表。
• 期初餘額與已提交的稅表對不上，或者權益帳戶裡有一大筆說不清的金額： 請見留存收益與去年稅表不符、期初餘額權益和記帳協助。
• 您有舊會計師的報表或以前的檔案： 請使用更換會計師後的期初餘額。
• 您在開業前用自己的錢買了要銷售的貨品： 請見開始記帳前就已擁有的存貨。
• 折舊從未扣除，或資產清單已經遺失： 請見重建缺失的折舊表和記帳協助。
• 合夥人的資本從未追蹤過： 請見重建合夥企業資本帳戶和記帳協助。
• 業務是出租物業： 請見補做出租物業帳簿。
• 您從美國境外擁有這家美國公司： 請見外國人擁有的美國公司的記帳。
• 那幾個月您付過員工工資，或收取過銷售稅： 請見工資稅逾期未繳和補繳未收取的銷售稅。
• 您不確定該清理、補做還是另開新檔案： 請見清理舊帳還是重新開始。
• 業務在加拿大： 請見獨資經營註冊成立公司後的帳簿和加拿大帳簿落後。