LLC 權益科目怎麼設：出資、提款與保留盈餘

LLC 需要哪些權益科目？

LLC 的權益科目取決於 IRS 如何對它課稅，而不是「LLC」這個詞或州的名稱。IRS 把有兩名或以上成員的美國國內 LLC 視為合夥企業，把只有一名成員的 LLC 視為所有者稅表的一部分，除非該 LLC 提交 8832 表選擇按公司課稅。除少數情況外，法律並不要求特定種類的記錄，所以科目名稱是記帳慣例；而各稅表所讀取的內容是固定的。

LLC 有兩名或以上成員，或有 S 公司或 C 公司選擇、分類不明、已提交選擇但帳簿從未更改、有成員加入或退出，或所有者的資金數月來未加標記就經由企業帳戶進出，這些情況都不簡單。先準備：設立日期、營運協議、任何 8832 表或 2553 表以及 IRS 的回覆、有日期的所有者存款和提款，以及最近一份資產負債表。全新的 LLC，請從為新 LLC 設置帳簿開始。

單一成員 LLC 需要哪些權益科目？

單一成員 LLC 通常設三個權益科目：所有者投資記錄投入的資金，所有者提款記錄取出的資金，所有者權益記錄所有者累積的權益。LLC 的經營活動在所有者的稅表上申報，而 Schedule C、E 和 F 都沒有權益部分，所以這些科目是為所有者、貸款機構和次年的期初餘額而設。

Publication 334 把提款帳戶描述為專門記錄為個人和家庭開支而提取的經營收入的獨立帳戶。Publication 583 說，收入和費用帳戶在每個稅務年度結束時結清，而資產、負債和淨值帳戶保持開立。實務上，利潤結入所有者權益，許多帳簿也把投資和提款結入其中，使每一年都從零開始；兩種做法的期末權益相同。軟體常把所有者權益科目叫做保留盈餘。對單一所有者的 LLC 而言，它記錄累積的利潤，以及這些科目結入後的提款和投入的資金。

多成員 LLC 的每位成員為什麼都需要自己的資本帳戶？

每位成員都應有獨立的資本帳戶，因為出資、提款和利潤份額因人而異，而且合夥企業稅表要申報每位成員的帳戶，除非合夥企業小到可以略過（請見公司稅表上的 Schedule L）。每份 Schedule K-1 的 L 項顯示成員的期初資本、已出資本、淨收入或虧損份額、其他增減、提款和分配，以及期末資本。單一的合併所有者權益行無法產生這些數字。

在帳簿中，給每位成員一個資本帳戶，下設一個出資子科目和一個提款子科目。淨收入一般依營運協議的規定分配，成員可能須就其份額納稅，無論是否已分配。L 項按調整後稅務計稅基礎而非市價計算出資的財產，所以方法很重要；請見合夥人資本帳戶。

兩個陷阱：

• 資本不等於計稅基礎。 L 項金額可能不等於成員在該 LLC 權益中的調整後計稅基礎（計稅基礎是成員在其中的稅務投資），所以每位成員要另外保存計稅基礎記錄。
• 資本可能為負。 當虧損和分配超過出資與收入份額時，期末資本帳戶可能為負；請見所有者權益為負。

從未記錄的帳戶，見重建合夥企業資本帳戶；付給成員的服務報酬，見保證付款與合夥人提款的區別。

按 S 公司或 C 公司課稅的 LLC 用哪些科目？

按公司課稅的 LLC 用實繳資本、保留盈餘和分配，取代出資、所有者權益和提款。實繳資本和保留盈餘對應 Schedule L（即 1120-S 表和 1120 表上的資產負債表）的權益各行；分配則在其他附表申報（1120-S 表為 Schedule K 和每份 K-1，1120 表為 Schedule M-2）。

提交 8832 表以取得公司身份的 LLC，提交 1120 表。若 LLC 及時提交 2553 表（在稅務年度開始後 2 個月又 15 天 內，或在上一年度，並取得每位所有者同意），且符合小企業公司的要求，就視為已選擇自 S 公司選擇生效日起按公司分類，並提交 1120-S 表。LLC 發行的是成員權益而不是股份，Schedule L 上沒有相應的行，所以請向報稅員確認哪一行記錄出資資本。

S 公司只能有一種股份。法規判斷的標準是：治理條款（包括有約束力的分配協議）是否讓每一股都有相同的分配和清算權利；分配的時間或金額不同的，依事實賦予稅務效果。請把每位股東的分配與持股比例比較，並請專業人員對照營運協議檢查。

分配不能取代工作報酬。1120-S 表填表說明說，對高級職員的分配和其他付款，在屬於服務的合理報酬的範圍內，視為工資。請見 S 公司記帳和LLC 如何給自己發錢。

所有者對分配的納稅也不同。S 公司的分配一般只在所有者的股票計稅基礎以內不課稅（第 1368 條）；請見記錄 S 公司分配。C 公司的分配，在收益與利潤（earnings and profits）的範圍內，一般是股息，並以 1099-DIV 表向所有者申報（Publication 542）；請見 C 公司所有者股息。

我該怎麼記錄所有者對 LLC 的出資？那算收入嗎？

所有者投入的資金，記為權益增加（所有者投資、成員的出資或實繳資本），而不是收入。只有它是真正的債務時，才算貸款並記為負債：LLC 在法律上有義務償還，雙方都有意償還，且所有者是真正的債權人（Publication 334）。Publication 583 建議支票簿留有空位，註明每筆存款是經營收入、個人資金還是貸款。

稅務規則的方向相同。Publication 541 說，以財產出資換取合夥企業權益時，合夥人和合夥企業通常都不確認損益。Publication 542 說，對公司資本的出資屬於實繳資本，公司無須就此課稅。善意貸款的款項也不是收入，但它是負債，不是權益。

1. 用銀行轉帳投入資金，並保留對帳單。
2. 入帳之前先判斷它是出資還是貸款；請見所有者出資還是貸款給 LLC。
3. 增加銀行帳戶和權益科目，並註明日期、金額以及是哪位成員或股東。
4. 財產則記錄其市價、出資人的調整後稅務計稅基礎，以及隨財產一併轉移的任何債務。L 項和 Schedule M-2 使用扣除負債後的調整後稅務計稅基礎。

用個人帳戶支付的企業帳單，在帳簿中仍是企業費用。另一邊記入所有者投資，或在 LLC 會償還時記入應付所有者款項。所有者付了從未獲償還的費用，其稅務處理取決於事實。合夥協議要求合夥人自行支付某項費用的，合夥人可能可以改為在 Schedule E 上扣除，此時 LLC 應把它排除在自己的費用之外；請見合夥人個人支付的 LLC 費用。S 公司的情況，請見從未報銷的 S 公司費用。把存款記成銷售，會高估收入。

我該怎麼記錄成員提款？為什麼它不是費用？

所有者取出的資金，記入所有者提款、成員提款或股東分配科目，而不是費用科目。每一種都減少權益，所以都不影響損益表。Publication 334 說，獨資經營者不能扣除自己的薪金或個人提款，Publication 583 說，只有在為個人用途提款時，才開出付給自己的支票。

對成員而言，從利潤中提款不是可扣除的保證付款：1065 表填表說明把該行限於為服務或資本使用而支付、且不考慮合夥企業收入來決定的款項。Publication 542 說明公司不能扣除所付股息。

陷阱有兩個：一是把提款記到費用科目，會低估利潤；二是公司信用卡上的個人消費，那也是提款（公司信用卡上的個人消費）。逐筆分錄請見記錄所有者提款。

什麼是保留盈餘？利潤在年底如何進入權益？

保留盈餘是以前年度賺得並留在企業內的利潤。本年盈餘是今年迄今的利潤，在年度結帳前，通常在權益部分以一行淨收入顯示。年底時，利潤對公司轉入保留盈餘，對穿透課稅的 LLC 則轉入所有者權益或每位成員的資本帳戶。

多成員 LLC 要依營運協議，把每年的利潤分配到成員的資本帳戶，讓資本帳戶加起來等於權益總額。

公司欄依照 1120 表的 Schedule M-2。所有者投入公司的資金記入實繳資本，而不是保留盈餘。在 1065 表上，Schedule M-2 對合夥人資本帳戶（包括出資）做逐期滾動。在 1120-S 表上，Schedule M-2 是另一種分析：它追蹤累計調整帳戶，那是稅務帳戶，與帳簿上的保留盈餘不同。

如果期初權益與去年的稅表不符，請見與去年稅表不符的保留盈餘。

每個月，資產負債表的權益部分必須等於什麼？

LLC 資產負債表上的權益總額，每個月底都必須等於總資產減總負債。Publication 583 把資產負債表描述為資產、負債和您在企業中的權益，並把淨值描述為資產超過負債的部分。

年初資產總額與上一年年底不同時，1065 表填表說明要求附上說明。期初餘額權益中留有餘額，表示漏了分錄；請見結清期初餘額權益。

哪些稅表附表會讀取我 LLC 的權益科目？

Schedule C、E 和 F 不讀取任何權益科目；合夥企業和公司的稅表則會，見下表的附表。依據 1065 表和 1120-S 表的填表說明，Schedule L 應與帳簿和記錄一致。

資料來源：1065 表、1120-S 表和 1120 表。略過某個附表，並不表示可以略過帳簿：Publication 583 指出，財務報表有助於與銀行或債權人往來。小型實體可以略過其中一些附表。誰可以略過，或稅表要求 Schedule L 而您的帳簿無法提供時，請見公司稅表上的 Schedule L。

LLC 變更稅務分類時，權益科目會怎樣？

稅務分類變更，會在生效日結束一套權益科目，並開始另一套。法規把每一次選擇性變更視為視同交易，視同在選擇生效日前一天結束前的一刻發生：

反向變更需要新的 8832 表選擇；單獨終止 S 公司選擇，會使該 LLC 按 C 公司課稅。此時公司視同向其所有者分配全部財產並清算，可能使公司及其所有者產生損益（第 336 條、第 331 條）。8832 表選擇最早可以在提交前 75 天 生效，最晚可以在提交後 12 個月 生效，所以帳簿可能需要從已經過去的日期重新切分，而且 LLC 一般在 60 個月 內不能再次選擇。損益、計稅基礎和期初數字取決於事實；請見LLC 如何課稅。

增加或失去成員，也會使 LLC 在單一成員與多成員的預設分類之間轉換，而成員的期初資本帳戶，取決於成員是以出資加入，還是購買了現有權益；請見記錄合夥人退股收購。

舉例

以下例子僅作說明，以美元計。

一名成員

一位所有者存入 US$5,000 開業，六個月內每月提款 US$2,000（共 US$12,000），賺得 US$30,000。所有者權益期末為 US$23,000（5,000 − 12,000 + 30,000）。損益表顯示 US$30,000，沒有提款，因為提款不可扣除。

兩名成員

兩名成員各出資 US$10,000，第一位提款 US$3,000。在計入收入之前，資本帳戶分別為 US$7,000 和 US$10,000。如果 LLC 隨後賺得 US$20,000，協議規定平均分配，兩者分別為 US$17,000 和 US$20,000。單一的 US$37,000 所有者權益行，會掩蓋這一點。

選擇按 S 公司課稅

一家按 S 公司課稅的 LLC，年初有 US$50,000 的保留盈餘。所有者投入 US$8,000 現金，記為實繳資本，而不是收入。US$20,000 的現金支付記為分配，而不是工資或費用，保留盈餘在計入本年利潤之前降至 US$30,000。如果其中一部分是為所有者所做的工作付酬，該部分就是工資，須經工資流程處理。這筆付款是否課稅，取決於所有者的股票計稅基礎。

您的情況不同？

• 兩名或以上成員、有 S 公司選擇，或所有者的資金數月來未加標記就經由企業帳戶進出： 合適的權益結構取決於稅務分類，而在發出 K-1、1120-S 表或資產負債表之前，已入帳的分錄可能需要重新調整。請見釐清混在一起的個人與企業資金和記帳協助。
• 有成員加入或退出，或已提交選擇但帳簿從未更改： 權益可能需要從生效日起重新切分。請見記錄合夥人退股收購、S 公司選擇之後的帳簿和記帳協助。逾期或失敗的選擇，請見LLC 逾期稅務選擇的補救。
• 資本帳戶從未記錄，而且 1065 表已逾期： 請見重建合夥企業資本帳戶和記帳協助。
• LLC 有外國所有者： 完全由外國人擁有的 LLC，或按公司課稅且外國人持股達 25% 或以上的 LLC，可能須在 5472 表上申報所有者的出資和分配，所以有日期的記錄很重要；請見外資單一成員 LLC 的申報。有外國成員的多成員 LLC，一般須就該成員在與美國業務有關的收入中所佔份額繳納預扣稅，這筆付款視為對該成員的分配。請見外國合夥人與預扣和記帳協助。
• 配偶是唯一的所有者： 夫妻共有財產制（community property）和配偶的申報立場，決定是設一個權益科目，還是為每位配偶設一個資本帳戶。請見配偶擁有和家庭 LLC。
• 貸款機構或投資者要求資產負債表： 請見銀行貸款用的財務報表。
• 您不確定一筆存款是出資還是貸款，或期初餘額權益中有餘額，或權益為負： 請見所有者出資還是貸款給 LLC、期初餘額權益和所有者權益為負。