外資單一成員 LLC 的 5472 表記錄：該保存哪些、怎麼記

外資單一成員 LLC 為 5472 表必須保存哪些記錄？

必須保存持久、準確的帳簿，顯示 LLC 與其關聯方之間的每一項往來，並附上每筆記錄背後的文件。由單一外國人全資擁有的美國 LLC 是被忽略實體（所得稅上被忽略），但有一項法規在 5472 表及其記錄規則上，把它視為公司（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)）。它的帳簿必須足以顯示其與關聯方交易的正確美國稅務處理（26 CFR 1.6038A-3(a)；5472 表填表說明）。LLC 提交的 5472 表要附在形式上的 1120 表上（同一份填表說明）。要提交什麼、何時提交，見外資單一成員 LLC 要提交什麼。

5472 表要求按交易類型填寫美元合計數，所以請根據對帳單和文件建立記錄，而不要憑記憶。法規列出了可能相關的各類記錄。這是一份選項清單，不是必備清單：請保存與您的往來有關的記錄（26 CFR 1.6038A-3(a) 和 (c)）。

出現下列情況時，事情就不單純：報稅員要 5472 表的合計數，而您只有銀行對帳單；LLC 的資金和您的資金混在同一個帳戶；客戶或平台把款項付到您的個人帳戶，而不是 LLC 的帳戶；您用個人或外國的信用卡支付 LLC 的帳單；LLC 與您的其他公司或家人有往來；貸款跨越多個年度；或更早的年度從未建立記錄。未保存規定的記錄，與未提交一樣，會被處以 $25,000 的罰款，向 LLC 徵收（5472 表填表說明）。

請先備齊：

• LLC 帳戶自開立以來的銀行對帳單，以及支付過 LLC 費用或收過 LLC 款項的每個個人或外國帳戶的對帳單
• 電匯確認單，顯示匯出金額和收到金額
• 設立文件、營運協議和 LLC 的 EIN 確認函
• 設立、註冊代理和任何申報費用的發票
• 借據，以及與關聯公司訂立的任何協議
• 您和每一個關聯方的美國和外國稅務識別號碼
• 您使用的匯率，以及每個匯率的出處

這些記錄規則和下面的代理人規則，都有針對美國總收入較低或與外國關聯方收付款項總額較低的小型公司的減免，但不適用於這樣被視為公司的 LLC（26 CFR 1.6038A-1(h) 和 (i)）。有兩類記錄如果不存在，必須建立並保存：關聯方往來的基本會計記錄，以及在相關時足以編製重要損益表的記錄（26 CFR 1.6038A-3(c)(1)、(c)(2)(ii) 和 (c)(4)）。

5472 表中誰算關聯方？

您本人，加上依稅法的家庭、所有權和控制關係測試與您或 LLC 有關聯的任何人。填表說明把關聯方定義為直接或間接持股 25% 的外國股東（單一成員 LLC 的所有者就是這樣的股東）、依第 267(b) 條或 707(b)(1) 條與 LLC 或該股東有關聯的人，以及依第 482 條與 LLC 有關聯的其他任何人（5472 表填表說明；26 CFR 1.6038A-1(d)）。

所有權也會透過其他公司計算：一旦您擁有一家公司 10% 或以上的股權，該公司所擁有的，按您的持股比例視為您的（26 CFR 1.6038A-1(e)(1)）。

此表假設 LLC 的所有者是個人。如果所有者是公司，誰與其有關聯要依其他測試判斷，例如它自己的所有者，以及第 267(b)(2) 條和 (3) 款下同一受控集團中的公司。請與報稅員一起梳理這個結構。

對無關聯客戶的銷售和向無關聯供應商的採購，記在一般帳簿中，不在 5472 表上申報。

每一個有應申報交易的關聯方，各提交一份自己的 5472 表（26 CFR 1.6038A-2(a)(1)）。請保存一份關聯方名單，列出每一方的姓名、地址、美國稅務識別號碼（如有）、外國稅務識別號碼（如有）、業務性質、作為居民申報所得稅的國家，以及它與 LLC 的關係（26 CFR 1.6038A-2(b)(2)）。沒有美國稅務識別號碼的外國關聯方，由 LLC 自行指定一個參考編號：只用字母和數字，不含空格，最多 50 個字元，每年用法一致。它不能取代外國稅務識別號碼：表格另外要求填寫，沒有外國稅務識別號碼的外國所有者填「None」或「N/A」（5472 表填表說明）。

與屬於美國人的關聯方的往來，不在表格第 IV 至 VI 部分逐項列示（5472 表填表說明）。但仍應記入帳簿。

5472 表上哪些交易屬於應申報的交易？

LLC 與關聯方之間任何金錢或財產的轉移、貸款、墊款、出資或服務，無論以何種方式進行，也無論有沒有寫成文件（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。表格按類型對它們分類（5472 表；填表說明）。

貸款只要尚未還清，每一年都留在記錄中，因為表格計入年初已存在的借款（5472 表填表說明）。您把某筆款項稱作什麼，並不改變其類型：提款、補充注資或報銷，都仍是您與 LLC 之間流動的資金。

您匯出的資金是出資還是貸款，取決於事實和您的文件，並決定它落在表格的哪一部分。判斷方法見所有者對 LLC 是出資還是貸款。

我替 LLC 支付的費用，或 LLC 替我支付的費用呢？

您替 LLC 付的帳單，一般視為代 LLC 匯給 LLC 的款項；LLC 替您付的帳單，則視為匯給您的款項。交易的定義涵蓋任何以任何方式進行的資金轉移，所以兩者都要記錄（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。它是出資還是貸款，取決於事實。

IRS 建議新企業開立企業帳戶，並與個人帳戶分開（583 號出版物）。當企業資金和個人資金混在同一個帳戶時，單憑對帳單無法顯示哪些是 LLC 的項目。在沒有已兌現支票的情況下要證明一筆付款，對帳單應顯示金額、收款人的名稱和日期：轉帳為入帳日期，信用卡為交易日期（同一來源）。如何逐行分類並記錄混在一起的月份，見理清混用的資金。

設立費用和結束費用也算嗎？

常常算。設立和結束時的金額，在 LLC 與關聯方之間流動時就屬於應申報項目：第 V 部分涵蓋任何其他交易，包括與設立、解散、取得或處分該實體有關而支付或收到的金額，以及出資和分配（5472 表填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)）。

實際操作時，請記錄：您個人支付的州申報費或註冊代理費、您為開立帳戶投入的資金，以及結束時把剩餘資金最終分配的金額，和您替 LLC 支付的任何結束費用。LLC 用自己帳戶付給無關聯代理人的款項，屬於一般費用，不是關聯方分錄。

法規自己的例子，把設立、之後的出資、向所有者的付款，以及連續四年中的清算分配，都視為應申報，每年都有申報和記錄義務（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)，範例 1）。

每筆記錄應包含什麼？

讓別人不必問您，就能重建 5472 表上的數字，並與文件核對所需的事實。

採用權責發生制的 LLC，在賺取或應付時申報金額，包括年底仍未支付的金額（26 CFR 1.6038A-2(b)(10)）。填表說明指出，在第 IV 和 VI 部分，「支付」和「收到」包括應計金額，沒有這項限制（5472 表填表說明），所以如果帳簿採現金收付制，請向報稅員確認適用哪一種。請同時記錄發票日期和付款日期，這樣關聯公司開出、年底仍未付的發票，才會落在正確的年度。

我該用哪種貨幣和匯率？

用美元，並在每筆記錄中保留原始貨幣。5472 表上的金額必須以美元計，並附上所用匯率的說明（26 CFR 1.6038A-2(c)；5472 表填表說明）。

對於所得稅稅表，IRS 要求每個項目按收到、支付或應計時的通行匯率換算成美元；有多個匯率時，採用最能恰當反映該項收入的匯率（IRS：外幣）。IRS 沒有官方匯率，一般接受任何一致使用的公布匯率（IRS：匯率）。5472 表本身只要求以美元計並附上所用匯率的說明，所以請選定一個公布的匯率來源，每年按每筆記錄的日期以同樣方式套用，並在每一行寫上它的名稱和日期。

以一種貨幣匯出、以另一種貨幣收到的電匯，可能因銀行費用和銀行自己的匯率而有差額。對帳單會顯示兩個數字。資料來源沒有說明 5472 表應該用哪一個，所以請在記錄中同時保留兩者，並詢問報稅員。LLC 自己帳簿中的匯兌損益，見美國帳簿中的外幣帳戶。

什麼時候可以估計金額，或使用小額簡化規則？

兩者都只適用於表格上申報的金額，不適用於記錄；記錄中仍要保存每一筆。小額規則是為不超過上限的任何金額提供的申報便利。

• 估計。無法確定實際金額時，填表說明允許合理估計：不低於實際金額的 75%，且不高於 125%。如果您在偽證罪處罰之下作出的書面聲明中說明相關事實，超出這個範圍的估計也可能被接受，由 IRS 決定（5472 表填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(8)）。表格上有一個在使用估計數時勾選的框。
• 小額。與外國關聯方的一筆交易或一系列交易中，如果實際金額不超過 $50,000，可以申報為「$50,000 或以下」（5472 表填表說明；26 CFR 1.6038A-2(b)(9)）。

估計和小額規則有三項限制。估計不能取代記錄。填表說明沒有說明小額測試如何歸併交易，例如同一筆貸款的墊款、還款和利息是否合併計算。而第 V 部分的填表說明沒有提到這兩種簡化做法，儘管法規對它要求的任何金額都有這兩項規定（26 CFR 1.6038A-2(b)(8) 和 (9)）。在該說明中列出每一項的實際金額，不取決於這些問題如何解決，但填表說明沒有把它稱為安全港。請與報稅員確認處理方式。

記錄必須存放在哪裡？用什麼語言？

存放在美國，除非 LLC 符合在境外保存的條件。必須保存在美國、但通常不存放在那裡的記錄，如果 LLC 做到兩件事之一，可以留在境外。一是在收到要求後的 60 天 內，把要求的原件或副本交給 IRS。二是在這個期限內把記錄移到美國，向 IRS 提供索引以及美國保管人的姓名和地址，並在之後一直保存在那裡（26 CFR 1.6038A-3(f)）。外國關聯方（例如所有者）或第三方，如果符合同樣的條件，可以代 LLC 持有這些記錄（26 CFR 1.6038A-3(b)(2)）。對於 LLC 必須編製的重要損益表，期限為 120 天，而不是上述交付期限，除非另有規定，而且其標籤和文字必須使用英文（26 CFR 1.6038A-3(f)(2)）。

如果 IRS 提出要求，作為外國關聯方的所有者還必須簽署一份授權書，指定 LLC 為其處理 IRS 記錄要求和傳票的有限代理人，並由 LLC 簽署接受。兩份文件都要在收到要求後的 30 天 內交給 IRS（26 CFR 1.6038A-5(b)(1)；26 USC 6038A(e)）。沒有這份授權，IRS 可以自行確定 LLC 在這些往來中的扣除額和財產成本（26 CFR 1.6038A-7）。

記錄可以保持原來的語言。LLC 必須在收到翻譯要求後的 30 天 內，把被要求的文件翻譯成英文（26 CFR 1.6038A-3(b)(3)）。附在 5472 表上的每一份說明都必須使用英文（26 CFR 1.6038A-2(c)）。

只要記錄可能與某項關聯方往來有關，就要保存，且至少要保存到該往來所影響年度的評稅和追繳期限屆滿為止（26 CFR 1.6038A-3(g)）。如果某一年度的 5472 表從未提交，則與缺漏資訊有關的申報表、事件或期間的評稅期限，在 IRS 收到該資訊後 3 年屆滿之前不會到期。如果未提交是出於合理原因而非故意疏忽，則只適用於與該未提交有關的項目（26 USC 6501(c)(8)）。在這段期間仍開放時，請保存受影響的記錄。把記錄存放在美國，是滿足交付期限的最簡單方式，這些期限以天數計算。

如果第一、二年沒有建立記錄呢？

現在就根據原始文件重建記錄，從最早的年度開始。資料來源中沒有任何規定可以讓早期年度被略過，而且法規說明，基本會計記錄如果不存在就必須建立（26 CFR 1.6038A-3(c)(1)）。把外資 LLC 視為公司的規則，適用於 2016 年 12 月 31 日之後開始、並在 2017 年 12 月 13 日當天或之後結束的稅務年度，所以更早的年度不在其涵蓋範圍內（26 CFR 301.7701-2(e)(9)；5472 表填表說明）。

先從每個與 LLC 有資金往來或支付過其帳單的帳戶的對帳單入手。標出每一筆在 LLC 與關聯的個人或公司之間流動資金的明細行，加上您支付的設立費用，並計算每筆貸款在每年年初和年末的餘額。有缺漏或估計之處，請在該筆記錄上註明，免得看起來精確而實際並非如此。逐年的完整方法見為遺漏的外資所有者申報重建帳簿。

有資金流入 LLC，或支付過設立費用的年度，可能含有應申報的交易。某一特定年度是否需要提交，取決於事實。如果那些年度的 5472 表從未提交，記錄就只完成了一半：請見遺漏的 5472 表與罰款。

舉例

以下舉例僅作說明。金額以美元計，每家 LLC 均採用曆年。

資金流入、資金流出，以及個人信用卡上的一筆帳單

一位杜拜的所有者設立了一家 LLC，並記錄了三個項目。

這筆主機代管帳單同時也是 LLC 帳簿中的一筆正常費用。第 V 部分的說明列出 20,000 的出資、依約定處理的 1,200，以及 6,000 的分配，各附日期和憑證。

跨越兩個年度的貸款

所有者在第 1 年的 2 月 1 日借給 LLC 40,000。10 月 1 日，LLC 償還 10,000 加 800 的利息。假設 LLC 採用權責發生制，且這 800 是第 1 年累計的全部利息。

• 第 1 年的記錄：墊款 40,000（餘額 40,000）、還款 10,000（餘額 30,000）和利息 800，各附電匯憑證。
• 第 1 年的表格：借入金額，年初餘額為 0，年末餘額為 30,000，或填每月平均餘額；已付利息 800。
• 第 2 年：沒有資金流動，但 30,000 的餘額仍未還清，所以記錄中仍要列出，表格上該餘額同時是年初和年末餘額。依權責發生制的假設，第 2 年累計的利息要記入記錄和利息行，即使尚未支付。

所有者的另一家公司向 LLC 開帳單

所有者全資擁有一家越南的設計公司。它向 LLC 開出 15,000 的設計工作發票，LLC 分兩筆電匯付款。這家設計公司是關聯方，所以有自己的記錄分錄和自己的 5472 表；如果它沒有美國稅務識別號碼，就要有參考編號。這些付款列在第 IV 部分，按工作性質，列在服務或其他已付金額那一行。請保留合約、發票和電匯確認單。合約和任何報價也顯示價格是如何訂出的，這是法規列出的記錄類別之一。

您的情況不同嗎？

• 報稅員向您要 5472 表的數字，而您只有銀行對帳單，或 LLC 的帳戶和您自己的資金混在一起。記錄必須根據對帳單，逐筆轉帳建立，並對每筆轉帳分類。這是記帳工作：請見記帳協助和理清混用的資金。
• 以前年度沒有記錄，或沒有提交。請從最早的年度開始重建，因為每年的期初貸款餘額來自前一年：請見為遺漏的外資所有者申報重建帳簿，重建本身可尋求記帳協助。
• IRS 要求提供記錄或代理人授權，或寄來了通知或罰款。期限自要求之日起按天計算：請見遺漏的 5472 表與罰款和跨境稅務協助。
• LLC 透過電商平台或應用程式商店銷售。平台撥款本身不是所有者轉帳：請見外資 LLC 的平台撥款。
• 您需要整套帳簿，或經常從中取款。請見外資美國公司的記帳和外國所有者如何給自己付款。
• 您以財產或服務而不是金錢出資，或 LLC 與海外公司以非現金方式往來。非現金和低於全額價值的往來，要列在第 VI 部分，並附上描述和價值估計。所有者的非現金出資，因為不在第 IV 部分，還要列在第 V 部分的說明中（26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi) 和 (b)(4)；5472 表填表說明）。請讓報稅員協調這兩處披露：請見跨境稅務協助。
• 您向海外關聯公司支付利息、費用或特許權使用費。記錄要登記這筆付款。是否須預扣稅款是另一個問題：請見海外付款的預扣遺漏。
• LLC 有第二位所有者，或已選擇按公司課稅。本頁涵蓋單一成員 LLC。請見有外國共同所有者的公司和外資 C 公司的申報。若是為公司注資，或個人替公司支付帳單，請見從海外向您的美國公司注資。
• 您是美國公民或居民，您已搬到美國或將在年內搬到美國，或您提交了聯合申報選擇。5472 表適用於所有者是外國人的情況。對個人而言，這一般指既不是美國公民也不是美國居民，而有效的第 6013(g) 或 (h) 條聯合申報選擇，會讓該個人不再屬於這一定義（26 CFR 1.6038A-1(f)(1)；填表說明）。填表說明沒有明確說明年度中途身份改變的情形，所以哪些年度適用，取決於您的日期。請備好您的居住日期和任何選擇聲明，並請見外資單一成員 LLC 要提交什麼和跨境稅務協助。