合夥人用個人資金支付 LLC 費用：報銷還是出資？

合夥人可以用個人資金支付 LLC 的費用，之後再拿回來嗎？

可以。以合夥企業身份課稅的多成員 LLC，其合夥人可以用個人信用卡或帳戶支付 LLC 的費用。這筆費用之後有三種處理方式：LLC 把錢還給合夥人；合夥人把錢留在 LLC 當作出資；或者合夥人在自己的 Schedule E 上，作為未獲報銷的合夥企業支出扣除。每筆費用只能選一種處理方式，不能兩種同時用。第四種做法是借給 LLC 的貸款，見出資還是借款給您的 LLC。

資本帳戶和計稅基礎這兩欄，只顯示這筆付款本身造成的變化。前兩列中，這筆費用還會減少每位合夥人分得的利潤，進而減少他們的資本帳戶和計稅基礎。

如果營運協議沒有規定合夥人墊付的費用、各次付款金額不均或持續一年以上、帳簿從未記錄由誰付款、合夥人對安排的記憶不一致、費用發生在 LLC 成立之前，或者 1065 表或 Schedule K-1 即將提交，情況就不簡單。

請備齊營運協議和所有修訂、發票和收據、信用卡或銀行對帳單、每筆費用的付款日期，以及帳簿上每位合夥人的資本帳戶餘額。

LLC 應該報銷合夥人，還是把這筆錢視為出資？

兩種做法都讓這筆費用留在 LLC 的帳簿上。差別在於合夥人的錢是現在拿回來，還是留在 LLC 裡。

• 報銷。 LLC 按合夥人付款的日期記錄這筆費用，記錄欠合夥人的金額，並把還款沖減這筆欠款，而不是當作提款。還款不會增加出資，所以資本帳戶不變。LLC 欠合夥人錢期間，這筆金額可能算作合夥企業的負債，而計稅基礎會隨合夥人分擔的合夥企業負債份額變動（26 U.S.C. § 752）；見出資還是借款給您的 LLC。
• 出資。 LLC 記錄同一筆費用，並把金額記入合夥人的資本帳戶，而不是支付現金。合夥人的計稅基礎增加所出資的金額（26 U.S.C. § 722；Publication 541），帳簿上的資本帳戶也同樣增加（26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)）。

出資不是贈與。這筆錢留在合夥人的資本帳戶裡，是否返還、何時返還，取決於協議。想按期收回這筆錢的合夥人，需要報銷或借款。

資本帳戶不等於稅務計稅基礎。Publication 541 說明，計稅基礎的計算不考慮合夥企業帳簿上資本帳戶中的任何金額。如何記錄資本帳戶，見合夥人資本帳戶。

合夥人墊付的費用，是在合夥企業稅表上扣除，還是在每位合夥人的個人稅表上扣除？

合夥人墊付的 LLC 費用，幾乎所有情況下都在合夥企業稅表，也就是 1065 表上扣除。LLC 在 1065 表上扣除其一般且必要的營業費用，每位合夥人在 Schedule K-1 上取得自己的份額，並在自己的稅表上申報（Publication 583；1065 表填表說明）。每位合夥人的份額由協議決定（26 U.S.C. § 704(a)）。

合夥人墊付、之後由 LLC 報銷或記為出資的費用，屬於 LLC 的費用，只在 1065 表上扣除一次。合夥人不要再重複填報。個人費用不是 LLC 的費用；見用公司帳戶支付的個人帳單。

合夥人什麼時候可以在自己的稅表上扣除未獲報銷的合夥企業支出？

只有同時符合三個條件，合夥人才可以在自己的稅表上扣除未獲報銷的合夥企業支出（UPE）：合夥協議要求合夥人自己支付、LLC 不報銷，而且該支出是第 162 條下一般且必要的貿易或業務支出，也就是經營業務常見且有幫助的費用。這三個條件都來自 Schedule E 填表說明。合夥人須在第 II 部分有關未獲報銷的合夥企業支出的問題上回答「Yes」，把這筆支出填在 Schedule E 第 II 部分的單獨一行並標註「UPE」，不與其他任何項目相抵。如果該支出來自被動活動，且合夥人必須提交 8582 表，則不在單獨一行申報；請讓專業人士審查相關事實。

這條途徑有幾個後果：

• 只有付款的合夥人才能享有扣除。 LLC 的扣除則依協議由所有合夥人分攤。
• 自僱稅。 Schedule K-1 填表說明要求普通合夥人，在把 14 欄代碼 A 的金額填入 Schedule SE 之前，先減去已申報的未獲報銷的合夥企業支出。LLC 成員在自僱稅上是否算作有限合夥人，取決於 26 U.S.C. § 1402(a)(13)；本頁不對此作出判斷。
• 費用必須始終未獲報銷。 如果 LLC 報銷了同一筆費用，就不屬於這條途徑。
• 不適用於設立費用或開辦費用。 在合夥企業作出選擇的範圍之外，26 U.S.C. § 709(a) 不允許合夥企業或任何合夥人扣除設立合夥企業的費用，26 U.S.C. § 195(a) 也不允許扣除開辦支出。

如果協議中沒有要求合夥人自己支付的條款，Schedule E 填表說明就不允許走這條途徑，這筆費用應報銷或記為出資。申報之前，請讓專業人士審查協議。

LLC 還沒有銀行帳戶時，有位合夥人墊付了網域名稱、申請費或律師費：該怎麼補償他？

LLC 有銀行帳戶之前墊付的費用，和其他費用一樣，要麼報銷，要麼留在 LLC 當作出資。不同的是 LLC 如何扣除，這取決於這筆費用的用途。

• 設立 LLC。 營運協議的律師費、設立時的會計費和州申請費，屬於設立費用（26 CFR 1.709-2）。符合條件的費用，是在 LLC 開始營業前一段合理時間起，直到 LLC 開始營業那一年的稅表到期日（不含延期）為止所發生的費用。
• 為開業做準備。 如果網站網域或軟體訂閱費，在已經營業的企業中本可以扣除，則屬於開辦支出（26 U.S.C. § 195(c)）。
• 業務開始之後。 軟體訂閱等營運成本，是 1065 表上的一般營運費用；網域或其他購置的資產，則適用該類資產的稅務規則。設立 LLC 的費用仍屬於上述期間內的設立費用。

對於設立費用和開辦費用，LLC 可以在業務開始的那一年扣除有限的金額，其餘分期攤銷；除非 LLC 在按時提交的 1065 表（含延期）上選擇改為資本化。無論哪種選擇，都不能撤銷（1065 表填表說明；26 CFR 1.709-1(b)；26 CFR 1.195-1(b)）。墊付費用的合夥人不能自己申報扣除這些費用。金額、時間和記錄方法，見LLC 成立前個人墊付的開辦費用。

報銷還有一條額外規則。如果合夥人同時把財產轉入 LLC，例如以合夥人名義註冊的網域，這筆報銷可能被視為把該財產賣給 LLC，26 CFR 1.707-4(d) 有少數例外。請讓專業人士審查相關事實。

我們需要什麼記錄和書面協議，才能讓這個選擇站得住腳？

每筆付款都要保留：顯示業務目的的發票或收據、顯示由哪位合夥人在何時付款的對帳單，以及一份記錄合夥人選擇的備註：報銷、出資，還是 Schedule E。Publication 583 指出，只有付款證明不足以成立扣除，所以發票也要保留。在作出決定的當天把決定記入帳簿，並附上每位合夥人的簡短電子郵件或簽名備註。

合夥協議可以是口頭的，也可以是書面的（Publication 541），但書面協議更容易向貸款機構、IRS 或記憶不同的合夥人證明。協議應該寫明：

• 合夥人是否可以用個人資金支付 LLC 的費用，以及上限是多少；
• 合夥人墊付的費用是在規定期限內報銷，還是預設記為出資；
• 哪些費用（如果有）須由每位合夥人個人承擔，這也是 Schedule E 扣除得以成立的前提；
• 出資如何影響資本帳戶和分配。

某個稅務年度的協議，包括所有合夥人同意的修改，或協議允許合夥人另行採用的辦法，期限直到該年度稅表的提交日（不含延期）（26 U.S.C. § 761(c)；Publication 541）。如果協議沒有規定，則由當地法律補充。IRS 的資料並沒有說明，費用支付之後才作出的修改，能否支持對該費用的 Schedule E 扣除。這是事實問題，所以請在費用支付之前就寫明這項要求。

出資在 K-1 上如何顯示？

合夥人 Schedule K-1 的 L 項，在「Capital contributed during the year」（本年度出資）這一行顯示出資：現金加上所出資財產的調整後稅務計稅基礎（1065 表填表說明）。Schedule M-2 第 2a 行匯總所有合夥人出資的現金。這筆費用本身，也會按每位合夥人的份額減少其「Current year net income (loss)」（本年度淨收入（虧損））。報銷則不會在這一行增加任何金額。

L 項按稅務計稅基礎法報告每位合夥人的資本帳戶，所以用其他方式記錄資本帳戶的帳簿，在 K-1 提交之前可能需要重述。它也可能與合夥人的計稅基礎不同，主要是因為計稅基礎包括一部分合夥企業債務，而且每位合夥人自行保存自己的計稅基礎記錄（Schedule K-1 填表說明）。符合 Schedule B 第 4 題全部四項要求的合夥企業，不必填寫 L 項或 Schedule M-2。如果資本帳戶從未記錄，見重建合夥企業資本帳戶。

付款金額不均，會改變所有權或利潤份額嗎？

付款金額不均，不會改變利潤或虧損的份額，除非合夥協議把這些份額與資本掛鉤。每位合夥人在收入、虧損和扣除中的份額，一般由協議決定（26 U.S.C. § 704(a)），K-1 的 J 項中的利潤和虧損百分比也依此填寫（1065 表填表說明）。留作出資的款項會增加資本帳戶和計稅基礎。J 項中的資本百分比，是合夥企業清算時合夥人可獲得的份額，所以如果協議按資本帳戶餘額分配，這一百分比會隨資本帳戶變動（1065 表填表說明；26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)）。

如果協議沒有規定合夥人如何分享某個項目，或其中的分配缺乏實質經濟效果，份額則依合夥人在合夥企業中的權益確定，相對出資額是考慮因素之一（26 U.S.C. § 704(b)；26 CFR 1.704-1(b)(3)）。如果想讓付款改變所有權或利潤份額，請修訂協議，並讓專業人士審查新的分配；見LLC 合夥人之間如何分配所有權。

如果合夥人整年都持續用個人資金付款怎麼辦？

長期的習慣需要從付款方式上解決，而不是年底貼個標籤。分四步：

1. 把軟體和訂閱等經常性費用，轉到 LLC 的信用卡或帳戶。
2. 仍然透過合夥人付款的費用，按固定時間表憑收據報銷，或在協議中寫明一條預設規則。
3. 每筆付款發生時就記錄，註明合夥人姓名和選擇的處理方式。
4. 在編製 1065 表之前，按處理方式匯總每位合夥人的付款，並與資本帳戶核對。

持續多年、沒有記錄由誰付款的付款更麻煩。每筆付款的處理方式、資本帳戶以及已經提交的 Schedule K-1，都取決於可能已不存在的記錄。請在下一次報稅之前讓專業人士審查帳簿；見記帳協助。

舉例

以下舉例僅作說明，以美元計。

在 LLC 有銀行帳戶之前就報銷

兩位合夥人的設計 LLC 中，合夥人 A 在 LLC 開設銀行帳戶之前，用自己的信用卡支付了 $1,200 的網域和軟體費用。假設網域註冊在 LLC 名下，這些費用在已經營業的企業中可以扣除，它們是 LLC 唯一的開辦費用，兩位合夥人平分利潤且計稅基礎足夠，業務在當年稍後開始。LLC 當年把 $1,200 還給 A，並把這筆費用記為自己的費用。還款不增加出資。在業務開始的那一年，LLC 把這筆費用作為開辦費用扣除，除非選擇資本化。這項扣除使每位合夥人的資本帳戶和計稅基礎各減少 $600。

留作出資

合夥人 B 個人支付了 $3,000 的律師費，用於審查一份客戶合約，並且不要求報銷。LLC 記錄 $3,000 的費用，並把 $3,000 記入 B 的資本帳戶貸方，B 的計稅基礎增加 $3,000。L 項顯示 B 的本年度出資為 $3,000。在利潤 50/50 分配的情況下，這筆費用也使每位合夥人分得的利潤減少 $1,500，並反映到每位合夥人的資本帳戶和計稅基礎上。

未獲報銷的合夥企業支出

合夥人 C 每年支付 $800 的客戶差旅費。合夥協議規定每位合夥人自行承擔自己的客戶差旅費，LLC 不報銷。LLC 不作任何記錄。C 在 Schedule E 標註「UPE」的單獨一行扣除 $800。如果 C 在自僱稅上被視為普通合夥人，C 在填入 Schedule SE 之前，先把 14 欄代碼 A 的金額減去 $800。其他合夥人的份額不變。

您的情況不同嗎？

• 合夥人多年來付款金額不均、帳簿從未記錄由誰付了什麼，或者 1065 表或 K-1 即將提交： 每筆付款都需要分類，資本帳戶也要與 K-1 核對，而營運協議可能需要修改，應由律師起草；見記帳協助和補做逾期帳目。
• 您的 LLC 以 S 公司身份課稅： 股東適用不同的規則；見報銷業主費用。
• LLC 只有一位業主： 見用個人信用卡支付業務費用。
• 唯一的業主是夫妻： 夫妻以共同財產形式完全擁有的 LLC，可以作為被忽略實體申報，而不是按合夥企業申報（Revenue Procedure 2002-69），這樣本文的內容都不適用。已經提交合夥企業稅表後再改變申報方式，會被視為轉換，所以請讓專業人士審查；見夫妻和家庭 LLC。
• 合夥人本來打算借錢給 LLC： 借款有自己的記錄和條款；見出資還是借款給您的 LLC。
• 合夥人因工作取得報酬，或從 LLC 取走現金： 見保證付款與合夥人提款。
• 合夥人把網域、設備或其他財產轉入 LLC 並獲得還款： 適用上文的出售測試；見把個人資產投入您的 LLC，並請讓專業人士審查相關事實。
• 您的所有權比例需要變動： 見LLC 合夥人之間如何分配所有權。