向海外承包人付款：表格與預扣稅

美國企業要向在海外工作的外國承包人寄發 1099-NEC 表嗎？

一般不需要。有文件證明的外國人士，其完全在美國境外提供服務所得的報酬，屬於外國來源收入，通常不在美國預扣稅和資訊申報的範圍內。1099-NEC 表是國內承包人使用的表格；支付給外國人士的美國來源非雇員報酬，一般改用 1042-S 表申報（IRS：外國來源收入；IRS：承包人申報）。

承包人的郵寄地址、發票幣種、銀行帳戶以及您企業在美國的所在地，都不能證明服務在哪裡完成。服務收入的來源，一般由服務履行地決定，與合約在哪裡簽訂或款項寄往哪裡無關（IRS：個人服務收入來源）。在把這筆付款視為外國來源之前，要先弄清楚收款人的稅務身份和工作地點。

我應該向外國個人或公司索取哪種身份表格？

請索取與被視為取得該筆收入的人相符的表格，最好在付款前取得。有效的 W-8 可以為國內資訊申報證明外國身份；請把它保存在自己的記錄中，不要寄給 IRS（IRS：W-8 索取方填表說明）。

如果表格上的地址、分類、所有者或稅收協定主張，與您所知的情況有衝突，請審查該表格。表格上每個欄位都填滿，並不代表它可靠（IRS：Publication 515）。

如果所有服務都在美國境外完成，還需要預扣美國稅嗎？

一般不需要。外國人士完全在海外提供服務所得的報酬，一般不適用美國非居民預扣稅。即使合約由美國企業簽訂、款項從美國帳戶支付，這筆報酬一般仍屬於外國來源，通常也無需開具 1042-S 表（IRS：個人服務收入來源；IRS：外國來源收入）。

付款前，請收取收入所有者相符的 W-8、發票，以及註明日期的工作地點記錄。完全在海外提供的服務，無需提交 8233 表來申請稅收協定優惠（IRS：W-8 索取方填表說明；IRS：8233 表填表說明）。

如果發票同時包含在美國的工作，或包含服務以外的內容（例如授權使用費），就不要把整張發票都視為外國來源。決定美國的申報和預扣稅處理之前，要先弄清楚每筆款項買的是什麼，以及每項服務在哪裡提供（IRS：Publication 515）。

如果承包人有一部分服務是在美國境內親身提供的，會有什麼變化？

外國承包人的費用中，歸屬於在美國提供服務的部分，一般屬於美國來源。對於在兩地都提供的服務，請做出準確的分攤；IRS 一般用該付款期間的美國服務天數除以總服務天數（IRS：個人服務收入來源）。

有一項範圍很窄的法定例外：如果非居民個人在該稅務年度暫時在美國不超過 90 天，在美國提供服務的報酬合計不超過 $3,000，並且合約是與符合條件的外國付款方，或與美國付款方的境外辦事處簽訂的，則在美國的工作可視為外國來源。與您通常的美國辦事處簽訂的合約，不符合條件（美國法典：第 861(a)(3) 條）。

支付給非居民個人的美國來源獨立服務報酬，一般要按 30% 預扣稅款，除非適用的例外或有充分證明的稅收協定主張改變了這一點（IRS：個人服務報酬；IRS：Publication 515）。外國實體是否要預扣，取決於它的稅務分類、誰擁有這筆收入以及它的證明文件。單憑 W-8BEN 或 W-8BEN-E，並不能證明在美國的工作免於預扣稅（IRS：W-8 索取方填表說明）。承包人自己在美國的申報立場是另一個問題，請參閱外國所有者何時需要繳納美國稅。

對於個人在當年最後一筆美國服務付款，IRS 的一封函件可以減少對最多 $5,000 付款的預扣稅；承包人必須取得該函件，並在使用豁免前交給付款方。IRS 的預扣稅協議也可以改變所涵蓋付款的預扣金額（IRS：Publication 515）。

以上是聯邦規則。加州通常也會在非居民於一個日曆年內的加州來源付款超過 $1,500 後，按 7% 預扣稅款。付款方要提交 592 表，並向承包人寄發 592-B 表。收款人可以提交 587 表來分攤混合地點的工作；如果符合資格，也可以提交 590 表申請豁免；收款人必須在付款前取得 FTB 對 588 表豁免或 589 表減免的批准。其他州的規則各不相同（加州 FTB：非居民預扣稅；加州 FTB：589 表填表說明）。

我何時必須提交 1042 表和 1042-S 表？即使稅收協定免除了預扣稅也要提交嗎？

向外國人士支付的美國來源獨立服務報酬，只要屬於 IRS 申報規則涵蓋的範圍，就要在 1042-S 表上申報。稅收協定豁免預扣稅，本身並不能免除 1042-S 表的申報。如果您必須提交 1042-S 表，也必須提交年度的 1042 表（IRS：1042-S 表填表說明；IRS：承包人申報）。

對於 2026 年的付款，請在 2027 年 3 月 15 日 前提交並寄發 1042-S 表，同時提交 1042 表。如果必須以電子方式提交 1042-S 表，請使用 IRIS（IRS：1042-S 表填表說明；IRS：1042 表填表說明）。在該日期前提交 8809 表，可自動獲得 30 天的 1042-S 表提交延期；在該日期前提交 7004 表，可自動獲得六個月的 1042 表提交延期。這兩種延期都不會推遲稅款預繳，也不會推遲寄發收款人副本。如要另行申請收款人副本延期，請在 2027 年 3 月 15 日 前提交 15397 表；獲批後最多可延期 30 天（IRS：1042-S 表填表說明；IRS：1042 表填表說明）。

對於 2026 年支付的加州服務報酬，請分別在 2026 年 4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日；2027 年 1 月 15 日 前，就一月至三月、四月至五月、六月至八月以及九月至十二月提交 592 表並繳納預扣稅款；並在 2027 年 2 月 1 日 前向收款人寄發 592-B 表（加州 FTB：592 表填表說明；加州 FTB：592-B 表填表說明；加州 FTB：Publication 1017）。

預扣的稅款要以電子方式繳納：如果在某個四分之一月（quarter-month）末，未繳稅款達到 $2,000，要在三個營業日內繳納；如果月末未繳稅款達到 $200 但低於 $2,000，要在 15 天內繳納。年末餘額低於 $200 的，可以在到期日前隨 1042 表一併繳納（IRS：1042 表填表說明）。每份正確的 1042-S 表遲交，30 天內可能罰 $60，至 8 月 1 日可能罰 $130，之後可能罰 $340。漏發收款人副本，可能另處最高 $340 的罰款；故意漠視規定的罰款，為 $690 或應申報項目的 10%（以較高者為準）（IRS：1042-S 表填表說明）。1042 表遲交，每月可能按未繳稅款的 5% 罰款，最高 25%；遲繳稅款通常每月 0.5%，上限相同（IRS：1042 表填表說明）。

加拿大承包人的稅收協定主張，會改變我要收取的表格嗎？

會。如果加拿大居民個人就在美國提供的服務申請稅收協定預扣稅豁免，該個人一般要就這筆報酬向您提交 8233 表。8233 表需要該個人的美國納稅人識別號碼；如果 SSN 或 ITIN 還在申請中，請附上已填寫申請表的副本。W-8BEN 表可以證明外國身份，但它不是個人就在美國提供的個人服務申請稅收協定豁免的表格（IRS：8233 表填表說明；IRS：W-8BEN 填表說明）。

僅憑加拿大居民身份，並不能證明適用稅收協定豁免。如果該個人按國內法同時是兩個國家的居民，請適用稅收協定第四條的居民身份判定規則。在接受 8233 表之前，要核對所主張的協定條款、在美國的停留情況，以及承包人依協定是否在美國有常設機構（permanent establishment）（IRS：加拿大與美國稅收協定；美國財政部：加拿大與美國協定議定書）。該個人每個稅務年度要另行填寫一份 8233 表，並在第三部分簽名；您在第四部分簽名。如果接受該主張，請在 5 天 內把副本寄給 IRS，並在寄出後至少等待 10 天 再適用豁免。如果之後的事實推翻了該主張，請通知 IRS，並對尚未支付的款項預扣稅款（IRS：8233 表及填表說明；IRS：8233 表填表說明）。加拿大公司的稅收協定主張，按其實體分類和文件規則處理，通常從 W-8BEN-E 表開始，而不是個人使用的 8233 表（IRS：W-8 索取方填表說明；IRS：Publication 515）。關於承包人在兩個國家的稅表，請參閱有美國客戶的加拿大自由職業者。

如果承包人不提供有效的身份表格或稅收協定表格，該怎麼辦？

首先要區分是缺少外國身份表格，還是缺少稅收協定主張。如果外國身份已有證明，但沒有就美國服務提出有效的稅收協定主張，就不要使用稅收協定豁免；請針對美國來源報酬確定預扣稅和 1042-S 表的申報處理。如果收款人身份沒有文件證明，請在付款前適用 IRS 的推定規則，來決定是按外國人士預扣稅並申報，還是按國內規則申報並適用備用預扣稅。僅憑一張海外發票，既不能證明身份，也不能證明豁免（IRS：W-8 索取方填表說明；IRS：Publication 515）。

如果款項已經支付，請先還原其工作地點、收款人身份和已預扣的稅款，再決定是否需要更正或補報（IRS：Publication 515）。

扣繳義務人（不論是獨資經營者、合夥企業還是公司）要承擔依第 1461 條應預扣的稅款，不論是否故意；獨資企業則由經營者個人承擔。如果外國收款人自己繳了稅，扣繳義務人就不再承擔該筆稅款，但仍然可能要承擔利息和罰款。所有者、高級職員或其他負責人如果故意不收取或不上繳，還可能另外面臨第 6672 條的罰款，金額相當於未繳的稅款。評定一般允許在提交稅表後的 3 年 內進行；如果沒有提交稅表，則任何時候都可以評定；法定例外情況可以延長期限（IRS：Publication 515；美國法典：第 1461 條、第 6501 條和第 6672 條）。

對於加州預扣稅，《稅務及課稅法典》（Revenue and Taxation Code）第 18668 條規定，除非有合理理由，否則須預扣的人要對漏扣的稅款負責。州稅負債到期應繳後，FTB 一般有 20 年 的時間追收；中止或之後產生的負債可能改變這一期限（加州法律：第 18668 條；加州 FTB：追收時效）。

哪些記錄能證明工作地點，並支持這筆費用？

要保存能說明誰做了工作、企業為什麼付款、服務在哪裡提供，以及每張混合地點的發票如何分攤的記錄。工作日記錄支持 IRS 按時間分攤的做法，而合約、發票和付款證明則支持帳簿上記錄的金額（IRS：個人服務收入來源；IRS：業務記錄）。

• 保留已簽署的協議、工作範圍、發票、付款確認，以及任何顯示國家、日期和任務的出差或工作日記錄。
• 保留 W-8 或 W-9、任何 8233 表和稅收協定證明資料，以及您接受該表格的理由。W-8 表保存在自己的記錄中；被接受的 8233 表另有向 IRS 提交的步驟（IRS：W-8 索取方填表說明；IRS：8233 表填表說明）。
• 把每張發票與付款以及任何 1042-S 表對帳。對於分攤的發票，請保留把報酬分配給美國服務天數和外國服務天數的計算過程（IRS：個人服務收入來源）。

如果承包人是住在海外的美國公民或居民，怎麼辦？

就這些表格規則而言，美國公民或美國稅務居民屬於美國人（US person），即使工作在海外完成。請索取 W-9 表，而不是 W-8。向該個人支付的應申報非雇員報酬達到 $2,000 時，一般適用 1099-NEC 表；備用預扣稅可能要求低於該金額時也要填表（IRS：W-8BEN 填表說明；IRS：1099 表申報要求）。住在美國境外，並不會使美國人變成 1042-S 表和 1042 表中的外國收款人（IRS：Publication 515）。

示例

金額為示例，單位為美元。一家美國企業同意向一位非居民個人支付 $10,000，涵蓋 20 個服務日。承包人在海外工作 15 天，在美國工作五天。經有據可查的時間分攤，$7,500 歸屬於外國來源服務，$2,500 歸屬於美國來源服務。如果沒有適用的例外或有效的稅收協定豁免，對美國來源部分通常的 30% 預扣稅為 $750。企業一般要在 1042-S 表上申報美國來源部分，並提交 1042 表。在此例中，1042-S 表的第 1 欄顯示收入代碼 17，第 2 欄顯示總收入 $2,500，第 7a 欄顯示已預扣 $750（IRS：2026 年 1042-S 表）。如果有效的稅收協定主張免除了預扣稅，這些申報表格一般仍然需要提交（IRS：個人服務收入來源；IRS：1042-S 表填表說明）。

您的情況不同嗎？

• 該工作者可能是雇員：分類會改變工資和表格規則。請參閱可能是雇員的承包人。
• 承包人在美國工作、主張稅收協定豁免，或缺少身份表格：請整理合約、工作日記錄、居民身份和身份表格、發票和付款記錄，尋求記帳服務的協助。
• 您需要承包人自己的美國稅務答案：請參閱外國所有者何時需要繳納美國稅。
• 承包人是在兩個國家申報的加拿大自由職業者：請參閱有美國客戶的加拿大自由職業者。
• 您的美國 LLC 有外國所有者：其另行的年度所有者申報，詳見外資持有的單一成員 LLC 申報。
• 您漏掉了應開的國內承包人表格：請參閱遲交的承包人和雇員稅務表格。對於過去向外國承包人支付、涉及美國工作日的款項，請把付款和預扣記錄帶來尋求記帳服務的協助。