持簽證卻誤以居民身份報稅？更正方法

我的簽證和在美國的天數，是否令我在報稅那一年屬於非居民？

光看簽證類別，並不能決定您的聯邦稅務居民身份。對於您提交過稅表的每一年，請檢查您是否持有綠卡、在扣除合資格天數後是否符合實質居住測試，或是否有效地選擇了按居民處理。如果您符合天數測試，請再檢查更緊密聯繫例外或稅收協定的決定規則，是否會改變您的所得稅結果（IRS：居民外國人與非居民外國人；IRS：稅收協定下的居民身份）。

實質居住測試要求您在報稅年度在美國至少 31 天，並且該年度與前兩年的加權天數合計至少 183 天。計算時，報稅年度的所有合資格天數全部計入，前一年的天數計三分之一，前兩年的天數計六分之一。合資格的 F-1、J-1、M-1 或 Q-1 學生，可以把天數作為「免計天數的個人」（exempt individual）排除；這個詞的意思是免予計算天數，並不是免繳所得稅。作為學生、教師或受訓人員而免計天數的曆年累計滿五年後，學生的天數一般就不能再排除。學生仍然可能符合資格，方法是證明自己沒有在美國永久居住的意圖，包括與外國的聯繫更緊密，以及沒有採取任何申請綠卡的步驟。J-1 教師或受訓人員的限制不同，一般與過去六個曆年中有兩年享有免計天數有關（IRS：學生規則；IRS：教師及受訓人員規則）。

一般的更緊密聯繫例外，要求您在美國的實際天數少於 183 天，並在 1040-NR 表的到期日（包括延期）前提交 8840 表；遲交的表格可能令您喪失這項例外，除非您符合 IRS 的證明標準。學生在五個免計天數的曆年之後適用的另一項例外，則使用 8843 表（IRS：更緊密聯繫；IRS：學生例外）。

請逐年整理記錄：入境和出境日期、簽證類別、學校或項目文件，以及任何綠卡或居民身份選擇。OPT 本身並不會終止 F-1 身份，也不能解決天數計算的問題。如果居民身份在某一年中開始或改變，在選擇更正使用哪種表格之前，請先看成為美國稅務居民的第一年。

我提交了 1040 表，但應該交 1040-NR 表。怎麼更正？

如果原來的 1040 表是合併稅表，請先確認是否有居民待遇選擇作為依據。如果夫妻其中一方在年末是美國公民或居民，另一方是非居民，雙方可以選擇按全年居民處理，方法是在合併稅表中簽署一份聲明，並申報全球收入。如果兩人在年末都是非居民，就不能作出新的選擇，但如果任何一方在該年度曾是居民，以前的選擇仍可能適用。如果兩人都在該年度內成為居民，可能適用另外的首年合併申報選擇。更正非居民配偶選擇，一般須在原稅表提交後三年內，或稅款繳納後兩年內提出，以較晚者為準。IRS 一般不允許在原到期日之後，把合併稅表改為分開申報的稅表（IRS：非居民配偶；26 U.S.C. § 6013(h)；IRS：1040-X 表說明）。

在有效的合併稅表上，依據 26 U.S.C. § 6013(d)(3)，夫妻每一方都可能須負責全部稅款、利息和罰款。IRS 一般在核定後有 10 年的追收期，但可能延長。尋求減免的一方，可以提交 8857 表，一般須在 IRS 首次追收行動後兩年內提交；對於未繳的餘額，可以在追收期內申請公平減免（IRS：8857 表說明；IRS：追收期限）。

來自巴巴多斯或牙買加的合資格學生，或來自牙買加的受訓人員，也可以依據稅收協定選擇按居民處理，方法是在選擇年度提交 1040 表，並附上已簽署的選擇聲明。在替換該稅表之前，請先查看原來的聲明；只要當事人仍然符合資格，這項選擇就會持續有效（IRS：Publication 519；IRS：Publication 901）。

解決了合併稅表的問題之後，如果您本來應該提交 1040-NR 表，請為每個受影響的年度分別提交一份 1040-X 表，並附上該年度完整的更正後 1040-NR 表。IRS 說明明確規定，如果某人提交了 1040 表，但本來應該提交 1040-NR 表，就使用 1040-X 表。

請依照非居民規則，重新核對收入、扣除額、抵免、申報身份和預扣稅。更正的結果可能是須多繳稅款，也可能是退稅；多出來的稅款由您負責繳納。利息從原到期日起計算。IRS 要求繳付增加的稅款之後，您通常有 21 個日曆天，如果稅款至少達 $100,000，則為 10 個工作日；之後，一般的逾期繳稅罰款為每月 0.5%（不足一個月按一個月計），上限為 25%（IRS：1040-X 表說明）。退稅申請一般須在原稅表提交後三年內，或稅款繳納後兩年內提出，以較晚者為準。在三年期限內提出的申請，一般只能追回前三年內繳納的稅款，加上任何申報延期的期間；否則，只能追回前兩年內繳納的稅款。請核對申報日期和繳款日期，以及任何特別的順延（IRS：1040-X 表說明）。

在錯誤的稅表上申請的抵免或退稅款，會怎樣處理？

請移除更正後的稅表無法支持的任何抵免，並把新的稅款與已收到的退稅比較。提交 1040-NR 表的非居民，一般不能申請教育抵免；IRS 列出了少數可以改變這個結果的居民待遇選擇（IRS：教育抵免；IRS：1040-NR 表說明）。

如果 IRS 已經更改了某項抵免並寄出通知，在準備 1040-X 表時，請使用調整後的數字。不要再提交一項與 IRS 調整重複的更改（IRS：1040-X 表說明）。

申請過高的所得稅退稅，可能就超額部分被處以 20% 的罰款，除非您能證明有合理理由（26 U.S.C. § 6676）。

那一年我是否也需要提交 8843 表？

如果您以免計天數的學生、教師或受訓人員身份排除了天數，請為該年度提交 8843 表。學生填寫第 I 部分和第 III 部分；教師和受訓人員填寫第 I 部分和第 II 部分。如果您需要提交所得稅表，請把它附在稅表上；如果不需要提交稅表，則單獨寄出（IRS：8843 表）。

8843 表須在 1040-NR 表的截止日期前提交：對於領取須預扣美國所得稅的工資、按曆年報稅的工作者，一般為 4 月 15 日；沒有這類工資的人，包括單獨提交 8843 表的人，則為 6 月 15 日。如果遲交，請查看申報年度的說明。現行表格和 Publication 519，只把遲交而喪失免計天數的情況，限於運動員和因健康狀況提出的申請，而 IRS 實質居住測試頁面則作出了更廣泛的警告。提交這份表格本身，並不會使工資免稅，也不會使居民變成非居民。

1040-NR 表和更正可以電子報稅嗎？

1040-NR 表可以電子報稅；在所用的報稅方式支援該稅表的情況下，1040-X 表一般可以就當年或前兩個稅務期間電子報稅。更早年度的更正稅表必須郵寄；按照 IRS 現行的處理規則，原來提交的往年紙本稅表，也可能須以紙本提交更正稅表（IRS：1040-NR 表說明；IRS：更正稅表問題）。

以電子方式提交 1040-X 表，須填寫完整的表格和所有必要的更正附表。以紙本提交時，在居民稅表與非居民稅表之間更改，有特別的簡化 1040-X 表填寫方式。在提交之前，請查看所更正年度的 IRS 說明和現行的提交規則（IRS：1040-X 表說明）。

我的 F-1、OPT 或 J-1 工資被扣了社會安全稅和醫療保險稅。這些工資是免稅的嗎？

身份為 F-1、J-1、M-1 或 Q-1 的非居民，從事獲准的工作，如果該工作符合其入境目的，工資一般免繳社會安全稅和醫療保險稅。這可以包括 J-1 教師、研究人員、受訓人員及其他交流訪問者，以及學生。這項免稅並不單靠簽證類別就能成立：稅務居民身份、工作許可、工作類型和任何身份變更，都有關係（IRS：在美國工作的外國人；IRS：外國學生的責任）。

如果年度內身份或資格有變，請逐個發薪期查看。W-2 上的聯邦所得稅預扣是另一回事，須在所得稅表上核對。把非居民配偶視為居民的所得稅選擇，本身並不會終止以簽證為基礎的工資稅免稅。稅收協定的決定規則，可以讓您在所得稅上屬於非居民，同時在以簽證為基礎的工資稅測試中仍是居民；請不要假設這會產生工資稅退款（IRS：非居民配偶；IRS：稅收協定下的居民身份；26 U.S.C. § 3121(b)(19)）。

如果雇主扣了這些稅款，我怎樣向雇主要求退款？

請向扣繳社會安全稅或醫療保險稅的雇主，要求退還誤扣的金額。如果雇主不肯全額退還，請用 843 表連同證明記錄向 IRS 申請；這與 1040-X 表是分開的（IRS：外國學生的責任）。

Publication 519 中 IRS 的文件清單，列出了須附上的文件和 843 表的郵寄地址。請保留向雇主提出要求的副本和任何回覆。工資稅退稅申請，一般須在僱傭稅表提交後三年內，或稅款繳納後兩年內提出，以較晚者為準；如果在次年 4 月 15 日之前提交或繳款，法律一般視該日期為 4 月 15 日。請不要以您 1040 表的提交日期為準（IRS：843 表說明；26 U.S.C. § 6511；§ 6513(c)）。843 表不能用來追回被誤扣的額外醫療保險稅（Additional Medicare Tax）；Publication 519 指示這個問題須在所得稅表和 8959 表上處理。

我是否也需要更正州稅表？

需要，只要更正後的聯邦收入、申報身份、扣除額或抵免，改變了州稅表的內容，就應查看該州的更正規則。IRS 提醒，更改聯邦稅表，也可能需要更改州稅表（IRS：1040-X 表說明）。

各州的居民身份和申報規則各不相同。請保留原來的州稅表、更正後的聯邦稅表、州預扣稅記錄和任何州的通知；然後查看您報稅或工作所在的州。聯邦的非居民分類，本身並不能決定州稅的居民身份。

提交了錯誤的表格，是否令我錯過了可以申請的稅收協定優惠？

有可能。更正後的 1040-NR 表，可以在 Schedule OI 上申報符合資格、享受稅收協定免稅的收入。如果您主張以稅收協定的決定規則，在所得稅上被視為非居民，請連同 1040-NR 表提交 8833 表；其他的稅收協定主張，也可能需要提交。未披露必須披露的主張，可能被處以 $1,000 的罰款。是否適用優惠，取決於稅收協定、您的居住國、收入類型及其時限（IRS：稅收協定下的居民身份；IRS：8833 表；IRS：1040-NR 表說明）。

請查找涵蓋您的工資、獎學金或其他收入的稅收協定條款，並收集 W-2、1042-S 表和任何預扣稅證明。稅收協定也可能影響扣除額：依據美國與印度的稅收協定，合資格的學生和商業學徒，可以在 1040-NR 表上申請標準扣除額（IRS：1040-NR 表說明）。稅收協定的優惠，不會因簽證或提交 1040-NR 表而自動取得。IRS 說明介紹了，即使雇主已對享受稅收協定免稅的工資預扣了稅款，該如何申報；在更改收入或預扣稅之前，請查看稅收協定和申報年度的說明（IRS：1040-NR 表說明）。

範例

以下為美元示範金額：一名保持非居民身份的 F-1 學生，提交了 1040 表，列出 $40,000 的美國工資和 $1,000 的教育抵免。W-2 顯示，從獲准的 OPT 工資中扣了 $2,480 的社會安全稅和 $580 的醫療保險稅，合計 $3,060（IRS：預扣稅率）。這名學生編製該年度的 1040-NR 表，移除不符合資格的教育抵免，並提交 1040-X 表；如果學生的天數被排除，還須連同 8843 表一併提交。學生另外向雇主要求退還工資稅；如果雇主不退，學生則連同所需的證明記錄，考慮用 843 表申請。最終的所得稅餘額和工資稅退款，取決於實際的記錄和資格。

您的情況不同？

• 您的美國稅務居民身份在年度內開始或改變：請用成為美國稅務居民的第一年，確定正確的稅表和居民期間。
• 您更正後的稅表包含 1099-NEC 或 LLC 收入：該項收入的申報規則，請見非居民的營業收入稅表。
• 您的移民申請涉及稅務記錄問題：請見移民申請所需的稅表；更正稅表並不能解決移民上的後果，這需要移民律師處理。
• 您的居民稅表也申報了境外收入：請見美國稅表上的境外收入，檢視您作為居民的各個年度。
• 涉及多個年度、稅收協定主張、有爭議的抵免，或尚未退還的工資稅申請：請收集簽證、出入境日期、原稅表、W-2、1042-S 表、工資單，以及 IRS 或雇主的通知，前往個人報稅協助。