非居民有美國業務收入：1040-NR 表報稅

非居民的業務所有者何時須提交 1040-NR 表？

曾在美國從事貿易或業務的非居民個人，一般須提交 1040-NR 表，即使該業務沒有利潤、沒有美國來源收入，或收入可依稅收協定豁免也一樣。這份稅表申報的是個人的收入和稅款；成立 LLC 並不能取代它。IRS 申報規則。

提交 1040-NR 表時，請附上 Schedule OI，申報您的居住國等非居民資料。再按下文說明，加上符合您收入類型的附表。IRS 填寫說明。

IRS 列出了幾項範圍很窄的例外，包括某些持 F、J、M 或 Q 簽證、且沒有依第 871 條須課稅收入的人士。IRS 申報例外。

如果因為在美國的活動有限，或因為稅收協定而不確定收入是否須課稅，可在原定截止日期後 16 個月內提交保護性的 1040-NR 表；日後 IRS 若認定有有效關聯收入，這樣做可以保住扣除。請說明為何屬於保護性申報；若要主張稅收協定減免，請填寫 Schedule OI 的 L 項。IRS Publication 519。

本文從您已確定該業務收入須在美國課稅開始談起。收入是否屬於與美國貿易或業務有效關聯，取決於活動、收入來源和稅收協定。光憑簽證類別，並不能確定稅務居民身份：如果您在美國停留的天數或持有綠卡，已改變了您的身份，請參閱成為美國稅務居民的第一年。反過來，稅收協定的決勝規則也可能使本來屬於美國居民的人，須提交 1040-NR 表並附上 8833 表。IRS 稅收協定指引。

預扣稅是預先繳納的稅款，不一定是最終應繳的稅額。請提交稅表來核對預扣金額，並申請多繳稅款的退稅。對於有效關聯收入的許多扣除和抵免，IRS 也要求及時提交準確的稅表才能申請。IRS Publication 519。

我的單一所有者 LLC 的收入，要填在 1040-NR 表嗎？

要。如果您的單一所有者 LLC 沒有選擇按公司課稅，IRS 在所得稅上一般把它視為所有者的一部分。非居民個人須在自己的 1040-NR 表上申報 LLC 須課稅的業務活動；LLC 的雇主識別號碼（EIN）不能取代所有者本人的稅務識別號碼。IRS 對 LLC 的規定；1040-NR 表填寫說明。

請依業務的稅務會計方法申報須課稅的收入，而不是只看您從 LLC 提走的現金。您個人須為被忽略 LLC 的利潤繳納所得稅；請把所有者的資金往來，與銷售收入及費用分開記錄。IRS 對 LLC 的規定；IRS Publication 334。

如果我持有的是合夥企業，怎麼辦？

非居民合夥人須在 1040-NR 表上，依 Schedule K-1 申報其應占的有效關聯合夥收入，一般透過 Schedule E 和 Schedule 1 填寫，並在取得 Schedule K-3 時，用它來確認各項目的來源和性質。合夥企業為合夥人繳納第 1446 條稅款時，會向合夥人提供 8805 表；採用允許的減少預扣方式時，即使沒有繳稅，也須提供該表。8805 表列明應分配的有效關聯應稅收入及任何預扣稅款。請在稅表上申請該預扣稅款抵免，並附上 8805 表。IRS 1040-NR 表填寫說明；IRS K-3 填寫說明；IRS 8805 表填寫說明。

依第 701 條和第 702 條，即使合夥企業沒有分配現金，合夥人仍須為自己應占的份額繳納所得稅。美國法典。

即使沒有分配款，合夥企業也須就應分配的有效關聯應稅收入，繳納第 1446 條預扣稅。符合資格的外國合夥人，可向合夥企業提供 8804-C 表，證明合夥人層面的扣除或虧損，這些扣除或虧損可能降低預扣稅款。請在合夥企業提交 8804 表之前提交；合夥企業也可以不採用。請自行計算您的稅款，並申請任何預扣稅款抵免。請參閱外國合夥人與預扣稅。IRS 合夥企業預扣稅；8804-C 表填寫說明。

如果合夥企業同時寄來 1042-S 表，請不要把同一筆收入重複計入：IRS 指出，Schedule K-1 上申報的有效關聯收入，依該附表申報。合夥企業如何計算及繳存預扣稅款，請參閱外國合夥人與預扣稅。IRS Schedule E 填寫說明。

哪些業務費用可以扣除？需要保留哪些紀錄？

對於 Schedule C 的收入，常見的可扣除成本包括業務用品、廣告費、專業服務費及符合條件的差旅費。設備可能須分年扣除。只能申請與有效關聯收入相關的成本，不能申請個人開支，或豁免收入、非有效關聯收入的成本；共同分擔的成本，須以有依據的方式分攤。IRS 1040-NR 表填寫說明；IRS Schedule C 填寫說明。

符合條件的有效關聯業務利潤，還可能適用 1040-NR 表第 13a 行的合資格業務收入扣除。資格規則請參閱降低企業稅負。IRS 填寫說明。

大多數非居民不能申請標準扣除額。依美印稅收協定符合資格的學生和商業學徒，可在 1040-NR 表第 12 行申請標準扣除額，代替分項扣除。IRS 填寫說明。

請保存能顯示收入和費用的帳簿、發票和收據、銀行及付款紀錄、差旅或工作地點紀錄，以及費用須在美國業務與其他活動之間分攤時的計算表。IRS 要求保存的紀錄，須足以支持稅表上的各項填報。此外，請保留能說明每筆收入為何屬於美國來源或有效關聯的文件，尤其是您在多個國家工作的時候。IRS 記錄保存指引；IRS 來源規則。

逾期提交稅表，可能使扣除受到影響。把舊年度的費用當作可扣除之前，請先核對每個遺漏年度的申報截止日期。IRS Publication 519。

非居民要繳美國自僱稅嗎？

一般來說，既不是美國公民、也不是美國稅務居民的人，即使須繳美國所得稅，其自僱收入也不須繳美國自僱稅。不過，國際社會安全協定可能把社會安全承保劃歸美國，使自僱稅適用。IRS 自僱稅規定；IRS 社會安全協定指引。

請查閱您所在國家的協定，並保留任何承保證明。如果您在年度內成為美國稅務居民，結果可能會改變。工資另有社會安全稅和醫療保險稅的規定；請不要把這項自僱稅規則套用在工資上。IRS 指引。

我需要 ITIN 嗎？W-7 表可以隨首份稅表一起提交嗎？

如果您需要美國的個人稅務識別號碼，又無法取得社會安全號碼（SSN），請用 W-7 表申請個人納稅人識別號碼（ITIN）。您可以把 W-7 表，連同填妥的首份 1040-NR 表，以及所需的身份和外國身份證明文件一併提交。申請人請把稅表上的社會安全號碼欄位留空；IRS 會核發 ITIN，並轉交稅表處理。IRS ITIN 申請步驟。

LLC 的 EIN 只用來在 LLC 自己的事務上識別該 LLC，不能用來識別您的個人稅表。IRS 列出了 W-7 申請文件的郵寄和親自遞交選項，包括位於美國境外的認證代理人（acceptance agent）。IRS ITIN 申請步驟。

我可以在國外以電子方式提交 1040-NR 表嗎？截止日期是什麼時候？

1040-NR 表可以電子提交，包括住在國外的人，前提是所用的申報方式支援該稅表及其附件。如果是首次申請 ITIN，請在稅表截止日期之前，依 IRS 的 ITIN 說明或透過認證代理人，把 W-7 表連同紙本稅表一起提交；該稅表不能電子提交。本年度核發的 ITIN，要到下一個曆年才能用於電子提交。請確認您的申報方式是否支援所有必要的附件。IRS 1040-NR 表填寫說明；IRS W-7 表填寫說明。

及時提交 4868 表，一般可將上述 2026 年度稅表的申報截止日期，分別延至 2027 年 10 月 15 日或 12 月 15 日；但不會延長繳稅期限。如果截止日期適逢週末或法定假日，則順延至下一個營業日。提交之前，請核對該申報年度的填寫說明，因為地址和電子申報的支援情況可能會有變動。IRS Publication 519；IRS 填寫說明。

我必須繳納聯邦所得稅預估稅款嗎？

如果預扣稅款（包括合夥企業的預扣稅款）不足以涵蓋您大部分的聯邦稅，您可能需要繳納預估稅款。就本文的稅務年度而言，IRS 1040-ES (NR) 表一般在下列兩項條件同時成立時，要求繳款。

如果您沒有提交上年度稅表，上年度稅款為零，本身並不能讓您免繳預估稅款：IRS 的無稅款例外，要求您在整個上年度都是美國公民或居民。已提交、涵蓋全部 12 個月且顯示稅款為零的稅表，則可能符合上年度付款測試。如果上年度調整後總收入超過 $150,000（分開申報時為 $75,000），上年度的比例標準會變成 110%；農民和漁民另有規定。IRS 1040-ES (NR) 表。

繳款時間表也會因有無工資而不同。如果您有須預扣美國稅款的工資，2026 年的表格允許從 2026 年 4 月 15 日開始分四期繳款。如果沒有這類工資，則允許在 2026 年 6 月 15 日前繳一半，在 2026 年 9 月 15 日前繳四分之一，在 2027 年 1 月 15 日前再繳四分之一。如果收入的取得時間不均勻，隨稅表附上的 2210 表中，按年化收入計算的附表，可能減少少繳稅款的罰款。2210 表還可用來申請豁免：因意外損失、災害或特殊情況，或因 2025 年或 2026 年於 62 歲退休或殘疾而有合理原因少繳；請附上說明，隨稅表一併提交。IRS 1040-ES (NR) 表；2210 表填寫說明。

我還可能須提交州非居民稅表嗎？

有可能。聯邦的 1040-NR 表並不能決定州的申報義務。請按各州的來源認定及申報規則，檢查您的業務有客戶、財產、員工或活動的每一個州。聯邦和州的收入來源認定可能不同。

加州就是一例：加州稅務機關指出，非居民獨立承包人的服務收入，是按客戶獲得利益的地點來認定來源，而不是按承包人工作的地點。有加州來源收入的非居民，如果符合該州的申報要求，可能須提交 540NR 表。雇員薪酬則適用另一套工作地點規則。加州特許經營稅局。有關多州企業申報的更多資訊，請參閱其他州的企業所得稅。

如果我漏報了以往年度的 1040-NR 表，怎麼辦？

請逐年處理：確定您的稅務居民身份和在美國的業務活動，取得 LLC 的帳簿或合夥企業的 Schedule K-1 及 8805 表，查明預扣稅款和已繳款項，然後編製遺漏的個人稅表。依第 6501(c)(3) 條，遺漏應提交的稅表會使 IRS 的評定期限持續開放；評定後，依第 6502 條，徵收期限一般為 10 年，另有延長和暫停的情況。美國法典：評定；美國法典：徵收。

逾期申報一般每月（不足一個月也計）罰未繳稅款的 5%；逾期繳稅每月另加 0.5%。每項罰款的上限為 25%，兩項同時適用時，會減少申報罰款。對於 2026 年度稅表，如果在截止日期（含延期）之後超過 60 天才提交，最低申報罰款為 $535 或應申報稅款，兩者中較低者。IRS 罰款；2027 年通膨調整。

2027 年到期、符合資格的原始稅表，可依前三年的合規紀錄，自動獲得逾期申報及逾期繳稅罰款減免。對於更早年度的稅表，請向 IRS 詢問首次罰款減免（First Time Abate），它涵蓋一個納稅期間；合理原因減免也可能適用。稅款和利息仍須繳納。IRS 罰款減免。

對於許多扣除和抵免，IRS 一般要求在原定截止日期後 16 個月內，提交真實、準確的稅表。如果您漏報了之前須提交的稅表，且這不是您第一個須提交稅表的年度，IRS 的通知可能使這個期限提前結束。預扣稅款的抵免不受這項時間規定限制。在假定舊的費用可以抵銷收入之前，請逐年檢查。如果之前是以居民身份提交了 1040 表，請參閱更正居民稅表。IRS Publication 519。

範例

以下為美元舉例，不含稅款計算。一位住在國外的非居民，透過被忽略的美國 LLC 在美國提供顧問服務。假設在核對過稅收協定後，這些收入屬於有效關聯收入（IRS 個人勞務收入來源規則）。該 LLC 本年度有 $100,000 的應稅收入和 $30,000 有憑證支持的費用。所有者的 Schedule C 顯示業務淨收入為 $70,000，即使所有者把現金留在 LLC 中，這筆淨收入仍會轉入 1040-NR 表。

所有者沒有須預扣美國稅款的雇員工資。1040-NR 表通常的申報截止日期，是年度結束後的 6 月 15 日。如果預扣稅款不足，所有者須查閱 1040-ES (NR) 表，決定是否繳納預估稅款；如果沒有這類工資預扣，其第一筆預定繳款日為該納稅年度的 6 月 15 日。只要所有者仍是非居民，美國自僱稅一般不適用，但須視適用的社會安全協定而定。州的申報須另行檢查。

您的情況不同嗎？

• 您還沒有確定這筆收入是否須在美國課稅：請先閱讀外國所有者何時須繳美國稅。
• 您的單一所有者 LLC 另有申報要求：請參閱外資單一成員 LLC 申報。
• 您的合夥企業須計算外國合夥人的預扣稅款：請參閱外國合夥人與預扣稅。
• 您的配偶是美國公民或居民：夫妻雙方可依第 6013(g) 條，在聯合 1040 表上附上簽署的聲明，選擇按居民身份課徵所得稅。透過更正用的 1040-X 表作出的選擇，一般須在提交稅表後三年或繳稅後兩年（以較晚者為準）內提出。請參閱與非居民結婚。IRS 配偶選擇。
• 您在年度內的美國居住身份有變動：請參閱成為美國稅務居民的第一年；雙重身份稅表需要個別審查，請透過個人稅務辦理。
• 您的簽證可能限制商業活動：請參閱持簽證成立 LLC。
• 您誤以居民身份提交了 1040 表：請參閱更正居民稅表。
• 您遺漏了多個年度、主張稅收協定減免，或在兩個國家都有申報收入：請準備出入境日期、以往稅表、帳簿、Schedule K-1、8805 表及預扣稅憑證，用於個人稅務審查。