適用對象
- 在某一稅務年度首次成為美國稅務居民的人
- 新取得綠卡的人，以及因在美國停留天數而成為居民的人
- 變更移民身份的前留學生與交流訪問人士
本文不涵蓋的內容
- 非居民配偶的全年聯合申報選擇
- 加拿大與美國稅收協定下的居民身份，以及加拿大離境稅
- FBAR、8938 表與境外基金的詳細計算
- 各州的申報門檻與稅款計算
我的美國稅務居民身份從哪一天開始？
聯邦稅務居民身份通常依綠卡測試或實質居住測試開始；符合資格的首年選擇也可以訂出起始日。起始日不一定是您搬家的那天。上一年不是居民的人，起始日之前通常是非居民，起始日之後是居民（IRS：居民身份起始日；IRS：首年選擇）。
| 成為居民的途徑 | 通常的第一個居民日 |
|---|---|
| 持有綠卡，且同年未達實質居住測試 | 以合法永久居民身份實際踏入美國的那一天；若綠卡在國外核發，則為領到綠卡後第一次在美國的那一天（IRS：綠卡測試；IRS：居民身份起始日） |
| 實質居住 | 通過測試那一年中第一個計入的美國停留日，即使要到之後才達到測試標準（IRS：居民身份起始日） |
| 同一年同時符合兩項測試 | 取兩個日期中較早的一個（IRS：居民身份起始日） |
實質居住測試要求當年至少在美國 31 天，且當年與前兩年的加權天數合計達 183 天：當年天數全部計入，前一年的天數計三分之一，再前一年的天數計六分之一。有些天數不計入，包括符合資格的學生或交流訪問人士的天數。因此，搬家前的短期訪問，可能讓起始日比您預期的更早（IRS：實質居住測試）。
如果在那些天您的稅務所在地在國外，且與外國有更緊密的聯繫，您可以在僅用於確定起始日時，略過最多 10 天的早期美國停留日；一次不間斷的訪問不能只排除其中一部分。這些天數仍計入實質居住測試。請在 1040-NR 表的申報截止日前，將簽署的聲明附在稅表上；若無須報稅，則單獨寄出。否則，您在美國的第一天通常就是起始日（Publication 519）。
另有一項「更緊密聯繫」例外：即使達到實質居住測試，您仍可能是非居民，條件是您當年在美國實際停留少於 183 天、稅務所在地與更緊密聯繫都在國外、沒有採取不利於此例外的申請綠卡步驟，並已按時提交 8840 表。稅收協定的居民身份判定規則可能改變所得稅申報，但其他申報義務仍然存在（Publication 519）。若您從加拿大搬來，請參閱從加拿大搬到美國；若您只在美國過冬，請參閱季節性赴美居住者與美國居民身份。
F-1、J-1 與 H-1B 簽證的停留天數要計入嗎？
符合資格的 F-1 學生天數，以及 J-1 學生、教師或受訓人員的天數，可以不計入實質居住測試；H-1B 的天數通常要計入。僅憑簽證身份，無法決定稅務居民身份（IRS：實質居住測試；Publication 519）。
| 身份 | 須檢查的天數規則 |
|---|---|
| F-1 或 J-1 學生 | 符合資格的學生，通常可在其作為豁免學生、教師或受訓人員的最初五個日曆年內排除停留天數。之後若要繼續排除，須證明沒有永久居留的意圖，並遵守簽證規定（Publication 519） |
| J-1 教師或受訓人員 | 若在之前六個日曆年中，有任何兩年以學生、教師或受訓人員身份被豁免，排除天數通常就會終止；另有一項適用範圍很窄的外國雇主例外（Publication 519） |
| H-1B 工作人員 | 變更身份本身不會開始稅務居民身份。請計算不屬豁免的美國停留天數，包括 H-1B 的天數。若達到實質居住測試，居民身份通常從當年第一個計入的美國停留日開始；否則，僅憑 H-1B 身份不會讓您成為居民（IRS：H-1B 稅務身份；IRS：居民身份起始日） |
符合資格、排除學生或交流訪問人士天數的人，即使無須提交所得稅表，也要提交 8843 表。請保留所有簽證日期和以往年度的 8843 表。「豁免」是指免計天數，不是免稅（IRS：實質居住測試）。
什麼是雙重身份稅表？誰要提交？
雙重身份稅務年度同時包含非居民期間和居民期間。若須報稅，年底仍是居民的新居民，以 1040 表作為稅表提交，並附上較早非居民期間的聲明，這份聲明通常用 1040-NR 表編製。依最新表格，請在 1040 表頂部勾選「Other」並填入「Dual Status Return」，在 1040-NR 表填入「Dual Status Stmt」；簽名簽在稅表上，不是簽在聲明上。請依申報年度重新核對表格。日曆年度的稅表，通常在次年 4 月 15 日到期（Publication 519；1040 表；1040-NR 表）。
若您當年從未成為居民，雙重身份稅表就不是正確的表格。選擇表格之前，請先看IRS 實質居住測試和適用的稅收協定。全年聯合申報選擇可以取代雙重身份的所得稅處理，但會讓全球收入都須申報。夫妻雙方都要簽署選擇聲明，並在提交聯合稅表時附上；若要以更正稅表的方式修改選擇，通常須在提交原稅表後三年內，或繳稅後兩年內（以較晚者為準）辦理（Publication 519）。請參閱與非居民結婚。
稅表的各部分應列入哪些收入？
居民期間收到的全球收入都要申報。非居民期間，則申報美國來源收入，以及與美國貿易或業務有實際關聯的外國來源收入；稅收協定或特定豁免可能改變某一項目的稅款（Publication 519；1040-NR 表填表說明）。
| 期間 | 須檢查的收入 |
|---|---|
| 居民起始日之前 | 在美國工作所得的美國工資、美國租金，以及其他應稅的美國來源收入或有實際關聯的收入。不屬於這些類別的境外收入，通常不必列入美國稅表（Publication 519） |
| 居民起始日起 | 居民期間收到或實現的美國與境外工資、利息、股息、租金、養老金和收益，即使這些收入與較早的工作有關（Publication 519） |
請保留薪酬記錄，註明提供服務的時間和收到款項的時間。居民起始日之後才收到的、屬於先前境外工作的款項，仍可能列入居民期間；境外已繳的稅，可能須另外分析抵免。後續年度的境外收入，請參閱美國稅表上的境外收入。
什麼是首年選擇？何時有幫助？
首年選擇可以讓較晚抵達的人，從符合資格的日期起成為居民，即使當年兩項一般居民測試都沒有通過。只有在前一年和當年都未通過一般測試、前一年沒有選擇部分年度居民身份，且下一年達到實質居住測試時，才能使用（IRS：首年選擇）。
您在抵達當年須連續有 31 個計入的美國停留日，且從這些天的第一天起到年底，在美國的天數至少占該期間的75%。第二項條件最多可有五個不在美國的日子也算在內。居民期間從最早符合資格的 31 天期間的第一天開始，您須把規定的選擇聲明附在 1040 表上（IRS：首年選擇）。
不作選擇時，符合資格的較晚抵達者在抵達當年仍是非居民。作了選擇，則以雙重身份申報，並從所選日期起申報全球收入。選擇之前，請比較兩種結果，包括境外資訊申報。在通過下一年的實質居住測試之前，您無法提交這項選擇。若通過時已超過一般申報截止日，請在截止日前提交 4868 表申請延期，延期通常到 10 月 15 日，並在原到期日前，按全年都是非居民估算的稅款繳清。IRS 表示，這項選擇未經其核准不得撤銷（IRS：首年選擇；Publication 519）。
雙重身份稅表上的扣除額和抵免有什麼不同？
雙重身份申報人通常不能使用標準扣除額，也不能適用戶主稅率；除非另作居民選擇，否則也不能聯合申報。部分分項扣除仍可使用。符合其他條件時，勞動所得抵免、教育抵免，以及老年或殘障抵免，通常要求作全年居民聯合選擇（IRS：雙重身份的限制；1040-NR 表填表說明）。
雙重身份稅表可以電子報稅嗎？
最新的Publication 519指出，2025 稅務年度的雙重身份所得稅表不能電子報稅（e-file）。請查閱您申報年度的說明。若仍須郵寄紙本，請把簽署的稅表和非居民期間聲明，寄到最新1040-NR 表填表說明所列的雙重身份地址。
首年申報要列入境外帳戶和資產嗎？
要。即使境外帳戶和資產沒有產生應稅收入，也可能須另行申報。對一般的部分年度居民，若須提交 8938 表，其申報期間從美國居民起始日開始，並附在所得稅表上。全年聯合申報選擇可能改變這個期間，包括作出選擇的非居民配偶（8938 表填表說明；與非居民結婚）。
FBAR 是獨立的日曆年度報告，須向 FinCEN 以電子方式提交，不附在所得稅表上。首年居民選擇可以讓您在 FBAR 上成為美國居民；僅作配偶聯合申報選擇則不會。若您符合美國居民測試，稅收協定的居民身份判定規則也不會免除您的 FBAR 居民身份。請收集整個日曆年度的帳戶對帳單和最高餘額，以便判斷是否須提交 FBAR。不要以為 8938 表從居民起始日起算的申報期間也適用於 FBAR（FinCEN：FBAR；IRS：FBAR 手冊）。帳戶條件和門檻請見境外帳戶申報。
抵達前就擁有的財產和儲蓄會怎樣？
成為居民本身不會把財產賣掉，也不會把原有儲蓄變成收入。但美國通常以資產的成本（依一般規則調整後）作為計稅基礎；抵達並不會自動把買入資產的計稅基礎重設為搬家當天的價值。因此，成為居民後出售資產，抵達前累積的增值也可能被課稅（IRS：資產的計稅基礎；Publication 519）。對適用加拿大離境稅的財產，若個人申報了視同出售，並在搬家後第一個結束的年度，把 8833 表附在按時提交的美國稅表上，符合資格的協定第 XIII(7) 條選擇可以改變美國的計稅基礎（IRS：Revenue Procedure 2010-19）；請參閱從加拿大搬到美國。
請以原貨幣保留購買、改良、繼承和估值的記錄，以及出售日期和匯率記錄。贈與或繼承的資產，計稅基礎規則不同。境外共同基金和類似持有項目，可能有各自的美國申報要求：請參閱在美國以外購買的基金。若您在國外擁有公司，成為美國居民可能觸發 5471 表；請參閱外國公司的美國所有者（IRS：5471 表填表說明）。抵達後出租或出售的房屋，請參閱海外房產。從國外親人收到的錢或財產，請參閱海外的贈與與遺產。
學生或研究人員的稅收協定豁免，成為居民後還能繼續嗎？
有時可以。成為居民通常會終止學生、教師或研究人員的協定優惠，但協定可以透過保留條款的例外，保住某項豁免。例如，Publication 519指出，符合資格的中國學生成為居民後，可能繼續享有第 20 條的獎學金豁免。該範例在 Schedule 1 申報獎學金，並在同一處扣除協定免稅的金額。仍須以協定的資格條件和期限為準。
請保留協定條款、移民記錄、收入憑證，以及以往的協定申請。援引協定可能改變 1040 表上收入的列示方式，也可能須作披露；將豁免延續到之後的年度前，請查閱協定原文（Publication 519）。
我還要提交州稅表嗎？
可能要。州的居民身份和收入來源規則，與聯邦的雙重身份各自獨立。例如，加州對部分年度居民，在其為加州居民的期間課徵全球收入的稅，在非居民期間則只課加州來源收入的稅；有申報要求的部分年度申報人使用 540NR 表（加州 FTB）。
請查閱您居住過或有收入的每個州的規定，包括該州自己的起始日和申報門檻。聯邦的居民起始日，不會自動成為州的起始日。
示例
示例金額為美元。某人 7 月 1 日搬到美國，當年達到實質居住測試，且之前沒有計入的美國停留日。7 月 1 日之前，他收到在國外工作的工資 $20,000。7 月 1 日至 12 月 31 日，他收到美國工資 $50,000，以及國外帳戶利息 $2,000。他還持有以 $10,000 買入的外國股票，7 月 1 日價值 $16,000，10 月以 $18,000 賣出。
他的居民期間從 7 月 1 日開始。$50,000 的工資和 $2,000 的利息列入居民部分；較早的國外工資通常不列入。股票抵達時的價值不能取代成本作為計稅基礎，因此在其他調整之前，示例的收益為 $8,000。他提交雙重身份的 1040 表，並附上非居民期間聲明，另外分別檢查 8938 表、FBAR 和州稅申報（Publication 519；IRS：資產的計稅基礎）。
您的情況不同嗎？
- 配偶仍是非居民：聯合申報選擇可能改變全年的所得稅處理方式。請參閱與非居民結婚。
- 您從加拿大搬來：請在從加拿大搬到美國中，一併核對兩國的居民起始日和稅收協定的居民身份判定規則。
- 您在國外保留了帳戶：請在境外帳戶申報中，核對兩套申報制度。
- 您持有外國基金：請在在美國以外購買的基金中，查看這些基金各自的規定。
- 抵達日期、選擇或增值資產的出售，會改變結果：請準備旅行和簽證記錄、按收款日期列出的收入、帳戶對帳單和原始購買記錄，以取得跨境稅務協助。
本文引用的數字
| 項目 | 數值 | 來源 |
|---|---|---|
| 首年稅務居民選擇所需的在美停留條件 自符合資格的 31 天期間第一天起至年底在當地的天數比例；最多可計入五天缺席日子 | 75% | IRS：稅務居民身份：首年選擇 核對日期 |
主要資料來源
關於本指南
譯自英文指南 · 閱讀英文原文 本文介紹所列稅務年度的一般規則，不構成針對您個人情況的建議。
英文原文更新記錄
- : 首次發布。