비자로 거주자 신고서를 잘못 제출했다면

제 비자와 미국 체류일 수를 보면, 신고한 해에 비거주자였나요?

비자 종류만으로 연방 세무상 거주 여부가 정해지지는 않습니다. 신고한 해마다 영주권(green card)이 있었는지, 제외할 수 있는 날을 뺀 뒤에도 실질 체류 테스트를 충족했는지, 거주자로 취급받겠다는 유효한 선택을 했는지 확인하세요. 체류일 수 테스트를 충족했다면 밀접 관계 예외나 조세조약의 거주지 판정 규정(tie-breaker)으로 소득세 결과가 달라지는지도 살펴봅니다(IRS: 거주 외국인과 비거주 외국인, IRS: 조세조약상 거주지).

실질 체류 테스트는 신고 연도에 미국에 최소 31일 체류하고, 신고 연도와 직전 2년을 합쳐 가중 체류일이 183일 이상이어야 충족됩니다. 신고 연도의 인정 체류일은 모두 세고, 직전 연도의 체류일은 삼분의 일, 그 전 연도의 체류일은 육분의 일만 셉니다. 자격이 되는 F-1, J-1, M-1, Q-1 학생은 "면제 대상자(exempt individual)"로서 체류일을 제외합니다. 이 말은 체류일 계산이 면제된다는 뜻이지 소득세가 면제된다는 뜻이 아닙니다. 학생·교수·연수생으로 면제를 받은 역년이 5년을 채운 이후에는, 학생 체류일은 일반적으로 더 이상 제외할 수 없습니다. 그래도 미국에 영구 거주할 의사가 없음을 보여 주면(해외와의 밀접한 관계가 있고 영주권 취득 절차를 밟지 않은 경우 등) 학생은 여전히 요건을 충족할 수 있습니다. J-1 교수나 연수생은 한도가 다르며, 일반적으로 직전 6역년 중 2역년에 면제를 받았는지가 기준입니다(IRS: 학생 규정, IRS: 교수·연수생 규정).

일반적인 밀접 관계 예외를 적용받으려면 실제 미국 체류일이 183일 미만이어야 하고, 연장 기한을 포함한 Form 1040-NR 제출 기한까지 Form 8840을 제출해야 합니다. 기한이 지나 제출하면 IRS의 입증 기준을 충족하지 못하는 한 예외를 받지 못할 수 있습니다. 면제 역년 5년 이후에 적용되는 별도의 학생 예외에는 Form 8843을 사용합니다(IRS: 밀접 관계 예외, IRS: 학생 예외).

연도별로 입국·출국 날짜, 비자 종류, 학교나 프로그램 서류, 영주권 또는 거주자 선택 기록을 정리하세요. OPT를 받는다고 해서 F-1 신분이 저절로 끝나는 것은 아니며 체류일 수 문제도 해결되지 않습니다. 연도 중에 거주자 지위가 시작되었거나 바뀌었다면, 정정할 서식을 정하기 전에 미국 세무상 거주자가 되는 첫해를 확인하세요.

Form 1040-NR을 냈어야 하는데 Form 1040을 제출했습니다. 어떻게 정정하나요?

처음 제출한 Form 1040이 부부 합산 신고서였다면, 먼저 거주자 취급 선택(resident-treatment election)이 있었는지 확인하세요. 한 사람은 미국 시민권자나 거주자이고 다른 한 사람은 연말에 비거주자였다면, 부부 합산 신고서에 진술서를 첨부해 서명하고 전 세계 소득을 신고함으로써 두 사람 모두 그 해 전체를 거주자로 취급받도록 선택할 수 있습니다. 두 사람 모두 연말에 비거주자였다면 새로 선택할 수 없지만, 그 해에 한 사람이라도 거주자였다면 이전에 한 선택이 여전히 적용될 수 있습니다. 두 사람 모두 그 해 중에 거주자가 되었다면 첫해 부부 합산 선택이 별도로 적용될 수 있습니다. 비거주 배우자 선택을 수정하는 경우, 일반적으로 원래 신고서를 제출한 날부터 3년, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 중 더 늦은 날까지 해야 합니다. IRS는 원래 기한이 지난 뒤에는 부부 합산 신고서를 각자의 개별 신고서로 바꾸는 것을 일반적으로 허용하지 않습니다(IRS: 비거주 배우자, 26 U.S.C. § 6013(h), IRS: Form 1040-X 작성 안내).

유효한 부부 합산 신고서에서는 26 U.S.C. § 6013(d)(3)에 따라 부부 각자가 세금 전액과 이자, 가산세를 납부할 책임을 질 수 있습니다. IRS는 일반적으로 부과(assessment) 후 10년 동안 징수할 수 있으며, 연장되는 경우가 있습니다. 구제를 원하는 배우자는 Form 8857을 제출할 수 있으며, 일반적으로 IRS가 처음 징수를 시도한 날부터 2년 안에 해야 합니다. 미납 세금에 대한 형평 구제(equitable relief)는 징수 기간 중에 요청할 수 있습니다(IRS: Form 8857 작성 안내, IRS: 징수 기간).

바베이도스나 자메이카에서 온 자격 요건을 갖춘 학생, 또는 자메이카에서 온 연수생은 조세조약에 따라 선택 연도의 서명한 선택 진술서를 붙여 Form 1040을 제출하는 방식으로 거주자 취급을 선택할 수도 있습니다. 그 신고서를 새 신고서로 대체하기 전에 처음 낸 진술서를 확인하세요. 이 선택은 자격이 유지되는 동안 계속됩니다(IRS: Publication 519, IRS: Publication 901).

부부 합산 신고서 문제를 정리한 뒤에도 Form 1040-NR을 제출했어야 했다면, 영향을 받은 연도마다 Form 1040-X를 따로 제출하고, 해당 연도의 완성된 정정 Form 1040-NR을 함께 제출합니다. IRS 안내는 Form 1040을 제출했지만 Form 1040-NR을 제출했어야 하는 경우 Form 1040-X를 사용하도록 명시하고 있습니다.

비거주자 규정에 따라 소득, 공제, 세액공제, 신고 유형, 원천징수를 다시 확인하세요. 정정 결과 납부할 세금이 늘 수도 있고 환급을 받을 수도 있으며, 추가 세금은 직접 납부해야 합니다. 이자는 원래 납부 기한부터 계산됩니다. IRS가 추가 세금의 납부를 요구하면 보통 달력일 기준 21일, 세금이 $100,000 이상이면 영업일 기준 10일의 납부 기간이 주어지고, 그 뒤에는 일반적인 늦은 납부 가산세가 월 0.5%(월 중 일부도 한 달로 계산), 최대 25%까지 붙습니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내). 환급 청구는 일반적으로 원래 신고서를 제출한 날부터 3년, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 중 더 늦은 날까지 해야 합니다. 3년 기간 안에 청구하면 일반적으로 청구 전 3년 동안 납부한 세금(신고 연장 기간 포함)만 돌려받을 수 있고, 그렇지 않으면 청구 전 2년 동안 납부한 세금만 돌려받을 수 있습니다. 제출일과 납부일, 특별 연장 사유가 있는지 확인하세요(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

잘못 낸 신고서에 적용한 세액공제나 회복 지원금은 어떻게 되나요?

정정한 신고서로는 인정되지 않는 세액공제는 빼고, 새로 계산한 세금을 이미 받은 환급금과 비교하세요. Form 1040-NR을 제출하는 비거주자는 일반적으로 교육 세액공제를 받을 수 없습니다. IRS는 이 결과를 바꿀 수 있는 제한적인 거주자 취급 선택을 따로 안내합니다(IRS: 교육 세액공제, IRS: Form 1040-NR 작성 안내).

IRS가 이미 세액공제를 변경하고 통지서를 보냈다면, Form 1040-X를 작성할 때 조정된 금액을 사용하세요. IRS의 조정과 중복되는 변경을 다시 제출하지 마세요(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

소득세 환급을 과다하게 청구하면, 정당한 사유(reasonable cause)를 입증하지 못하는 한 과다 청구 금액에 20%의 가산세가 붙을 수 있습니다(26 U.S.C. § 6676).

그 연도에 Form 8843도 제출해야 했나요?

면제 대상 학생·교수·연수생으로서 체류일을 제외했다면 그 연도의 Form 8843을 제출하세요. 학생은 Part I과 Part III을, 교수와 연수생은 Part I과 Part II를 작성합니다. 소득세 신고서를 제출하는 경우에는 그 신고서에 첨부하고, 신고서를 제출할 필요가 없다면 따로 보냅니다(IRS: Form 8843).

Form 8843의 제출 기한은 Form 1040-NR 기한과 같습니다. 역년 기준 근로자는 미국 소득세 원천징수 대상 급여가 있으면 보통 4월 15일이고, 그런 급여가 없으면(Form 8843을 단독으로 제출하는 경우 포함) 6월 15일입니다. 기한이 지났다면 해당 신고 연도의 안내를 확인하세요. 현재 서식과 Publication 519는 늦게 제출했을 때 제외한 체류일을 잃는 경우를 운동선수와 질병 사유 청구로 한정하지만, IRS 실질 체류 테스트 페이지는 더 넓은 경고를 싣고 있습니다. 이 서식을 제출한다고 해서 급여가 비과세가 되거나 거주자가 비거주자가 되는 것은 아닙니다.

Form 1040-NR과 정정 신고서를 전자 신고로 제출할 수 있나요?

Form 1040-NR은 전자 신고가 가능하며, Form 1040-X도 해당 신고서를 지원하는 제출 방법이 있으면 일반적으로 현재 과세 기간과 직전 두 과세 기간에 대해 전자 신고할 수 있습니다. 그보다 오래된 수정 신고서는 우편으로 보내야 합니다. IRS의 현행 처리 규정에 따라, 이전 연도의 원래 신고서를 종이로 제출했다면 수정 신고서도 종이로 제출해야 할 수 있습니다(IRS: Form 1040-NR 작성 안내, IRS: 수정 신고서 질문).

Form 1040-X를 전자 신고하려면 서식 전체와 필요한 정정 부속 서식을 모두 제출해야 합니다. 종이로 제출할 때는 거주자와 비거주자 신고서를 서로 바꾸는 경우를 위해 Form 1040-X의 간략 기재 방식이 따로 있습니다. 제출하기 전에 정정하려는 연도의 IRS 안내와 현행 제출 규정을 확인하세요(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

F-1, OPT, J-1 급여에서 사회보장세와 메디케어세가 원천징수되었습니다. 면제 대상이었나요?

F-1, J-1, M-1, Q-1 신분의 비거주자가 허가받은 일을 하고 그 일이 입국 목적을 수행하는 것이라면, 그 급여는 일반적으로 사회보장세와 메디케어세가 면제됩니다. 학생뿐 아니라 J-1 교수, 연구원, 연수생과 그 밖의 교환 방문자도 해당할 수 있습니다. 비자만으로 면제가 되는 것은 아니며, 세무상 거주 여부, 취업 허가, 일의 종류, 신분 변경 여부가 모두 영향을 줍니다(IRS: 미국 내 고용된 외국인, IRS: 외국인 학생의 납부 의무).

연도 중에 신분이나 자격이 바뀌었다면 급여 지급 기간마다 확인하세요. W-2의 연방 소득세 원천징수는 별개 항목이며 소득세 신고서에서 정산합니다. 비거주 배우자를 거주자로 취급하는 소득세상 선택만으로는 비자에 근거한 급여세 면제가 끝나지 않습니다. 조세조약의 거주지 판정 규정(tie-breaker) 때문에 소득세상으로는 비거주자가 되더라도, 비자에 근거한 급여세 테스트에서는 거주자로 남을 수 있습니다. 이것이 급여세 환급으로 이어진다고 단정하지 마세요(IRS: 비거주 배우자, IRS: 조세조약상 거주지, 26 U.S.C. § 3121(b)(19)).

고용주가 이 세금을 원천징수했다면 환급은 어떻게 요청하나요?

사회보장세나 메디케어세를 원천징수한 고용주에게 잘못 원천징수된 금액의 환급을 요청하세요. 고용주가 전액을 환급해 주지 않으면 증빙 서류를 갖춰 Form 843으로 IRS에 청구합니다. 이 청구는 Form 1040-X와는 별개입니다(IRS: 외국인 학생의 납부 의무).

Publication 519의 IRS 서류 목록에 Form 843의 첨부 서류와 우편 주소가 나와 있습니다. 고용주에게 보낸 요청서와 받은 답변은 사본을 보관하세요. 급여세 환급 청구는 일반적으로 고용세 신고서를 제출한 날부터 3년, 또는 세금을 납부한 날부터 2년 중 더 늦은 날까지 해야 합니다. 다음 해 4월 15일 이전에 제출했거나 납부한 경우 법은 일반적으로 그 제출일이나 납부일을 4월 15일로 봅니다. Form 1040의 제출일을 기준으로 삼지 마세요(IRS: Form 843 작성 안내, 26 U.S.C. § 6511, § 6513(c)). 잘못 원천징수된 추가 메디케어세(Additional Medicare Tax)를 돌려받는 방법으로 Form 843을 사용해서는 안 됩니다. Publication 519는 이 문제를 소득세 신고서와 Form 8959로 처리하도록 안내합니다.

주 소득세 신고서도 수정해야 하나요?

네. 정정한 연방 소득, 신고 유형, 공제, 세액공제가 주 소득세 신고서에 영향을 준다면 해당 주의 수정 신고 규정을 확인하세요. IRS도 연방 신고서를 바꾸면 주 신고서도 바꿔야 할 수 있다고 경고합니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내).

주별로 거주 기준과 신고 규정이 다릅니다. 처음 제출한 주 소득세 신고서, 정정한 연방 신고서, 주 원천징수 기록, 주 정부 통지서를 보관한 뒤, 신고했거나 근무한 주의 규정을 확인하세요. 연방 세무상 비거주자로 분류되었다고 해서 주 세무상 거주 여부가 정해지지는 않습니다.

잘못된 서식을 낸 탓에 받을 수 있는 조세조약 혜택을 놓쳤나요?

그럴 수 있습니다. 정정한 Form 1040-NR의 Schedule OI에는 조세조약상 비과세 소득을 신고할 수 있습니다. 소득세상 비거주자로 취급받기 위해 조세조약의 거주지 판정 규정(tie-breaker)을 적용한다면 Form 1040-NR과 함께 Form 8833을 제출하세요. 다른 조세조약 적용 주장에도 이 서식이 필요할 수 있습니다. 제출해야 하는 조세조약 적용 주장을 알리지 않으면 $1,000의 가산세가 붙을 수 있습니다. 혜택을 받을 수 있는지는 조세조약, 거주 국가, 소득 종류, 기한에 따라 달라집니다(IRS: 조세조약상 거주지, IRS: Form 8833, IRS: Form 1040-NR 작성 안내).

급여, 장학금, 그 밖의 소득에 적용되는 조세조약 조항을 찾아보고, Form W-2와 Form 1042-S, 원천징수 증명서가 있으면 함께 준비하세요. 조세조약이 공제에 영향을 주기도 합니다. 미국·인도 조세조약에 따라 자격 있는 학생과 사업 수습생(business apprentice)은 Form 1040-NR에서 표준공제를 받을 수 있습니다(IRS: Form 1040-NR 작성 안내). 조세조약 혜택은 비자나 Form 1040-NR 제출만으로 자동으로 적용되지 않습니다. 조세조약상 비과세 급여는 고용주가 세금을 원천징수했더라도 신고할 수 있으며, 그 방법은 IRS 안내에 나와 있습니다. 소득이나 원천징수액을 바꾸기 전에 조세조약과 해당 신고 연도의 안내를 확인하세요(IRS: Form 1040-NR 작성 안내).

예시

미국 달러 금액을 가정한 예시입니다. 비거주자 신분을 유지한 F-1 학생이 미국 급여 $40,000와 교육 세액공제 $1,000를 적은 Form 1040을 제출했습니다. W-2에는 허가받은 OPT 급여에서 사회보장세 $2,480와 메디케어세 $580, 합계 $3,060가 원천징수된 것으로 나와 있습니다(IRS: 원천징수 세율). 이 학생은 그 연도의 Form 1040-NR을 작성하고 받을 수 없는 교육 세액공제를 뺀 다음, 체류일을 제외했다면 Form 8843과 함께 Form 1040-X를 제출합니다. 그리고 고용주에게 급여세 환급을 따로 요청하고, 고용주가 환급해 주지 않으면 필요한 증빙 서류를 갖춰 Form 843 청구를 검토합니다. 최종 소득세 납부액과 급여세 환급액은 실제 기록과 자격 요건에 따라 달라집니다.

상황이 다르다면?

• 미국 세무상 거주자 지위가 연도 중에 시작되었거나 바뀐 경우: 미국 세무상 거주자가 되는 첫해를 보고 올바른 신고서와 거주 기간을 확인하세요.
• 정정한 신고서에 Form 1099-NEC 소득이나 LLC 소득이 포함된 경우: 해당 소득의 신고 규정은 비거주자의 사업 소득 신고를 보세요.
• 이민 신청 과정에서 세금 기록 문제가 생긴 경우: 이민 신청을 위한 세금 신고서를 보세요. 세금 신고를 정정해도 이민 절차에 미치는 영향이 해결되지는 않으며, 그 부분은 이민 전문 변호사와 상의해야 합니다.
• 거주자 신고서에 해외 소득도 신고한 경우: 거주자였던 연도를 검토하려면 미국 신고서의 해외 소득을 보세요.
• 여러 해, 조세조약 적용, 다툼이 있는 세액공제, 환급받지 못한 급여세 청구가 얽혀 있는 경우: 비자, 여행 날짜, 처음 제출한 신고서, W-2, Form 1042-S, 급여 명세서, IRS나 고용주의 통지서를 모아 개인 세금 상담을 받아 보세요.