ضريبة أسهم الشركة عند وفاة مالكها في كندا

ماذا يحدث لأسهم الشركة الخاصة التي يملكها المتوفى عند وفاته؟

يُعامل المالك عادةً كأنه باع الأسهم بقيمتها السوقية العادلة قبل وفاته مباشرة، حتى لو لم يدفع أحد ثمنها. وتنتقل الأسهم وفق الوصية أو قانون التركات، وتبقى الشركة دافع ضرائب مستقلًا. وتكتسب التركة الأسهم عادةً بالقيمة السوقية العادلة نفسها (قانون ضريبة الدخل، المادة 70(5)).

قد ينتج عن هذا البيع الافتراضي ضريبة دون أن يدخل أي مبلغ نقدي من بيع فعلي. وتعتمد قدرة المنفّذ على التصويت بالأسهم أو نقلها أو تعيين مدير جديد على الوصية وسجلات الشركة وقانون المكان الذي تأسست فيه. وفي الشركة الفيدرالية في كندا تنتهي مدة المدير بوفاته، ثم ينتخب المساهمون المديرين، ويعيّن المديرون المسؤولين التنفيذيين (Corporations Canada). وللشركات المسجلة على مستوى المقاطعة قواعدها الخاصة.

كيف تؤثر القيمة السوقية العادلة والتكلفة الأساسية المعدّلة على الإقرار الأخير؟

قيمة الأسهم يوم الوفاة هي حصيلة البيع الافتراضي. اطرح منها التكلفة الأساسية المعدّلة للمالك المتوفى (ACB) لتعرف المكسب أو الخسارة الرأسمالية. ويُبلغ المنفّذ عن التصرف في الأسهم في Schedule 3 من إقرار T1 الأخير، حتى لو بقيت الأسهم في التركة (CRA: المكاسب الرأسمالية عند الوفاة).

التكلفة الأساسية المعدّلة (ACB) هي التكلفة الضريبية للمالك، بعد تعديلها بحسب المعاملات السابقة ذات الصلة. وهي ليست رأس المال المدفوع للأسهم، وهو مقياس ضريبي مختلف للشركة يُستخدم عند استرداد الأسهم لاحقًا. احتفظ بتقييم يوم الوفاة وأوراق عمل التكلفة الأساسية المعدّلة، لأن مكسب التركة أو خسارتها عند البيع لاحقًا تبدأ عادةً من القيمة المستخدمة في الإقرار الأخير (قانون ضريبة الدخل، المادة 70(5)؛ CRA: مبيعات التركة اللاحقة).

إذا كانت الشركة تملك وثيقة تأمين على حياة المالك المتوفى، فاحصل على سجلات الوثيقة قبل تقييم الأسهم. وفي التصرف الافتراضي عند الوفاة، يعدّ القانون قيمة الوثيقة قيمةَ التسليم النقدي قبل الوفاة مباشرة، ولا يعتمد ببساطة على مبلغ التأمين المدفوع لاحقًا (قانون ضريبة الدخل، المادة 70(5.3)).

قد تزيد مبالغ التأمين رصيد حساب توزيعات رأس المال في الشركة. وتقدّم الشركة خيارها على النموذج T2054 في أسبق التاريخين: تاريخ استحقاق التوزيع أو تاريخ دفعه. وقد يتيح خيار صحيح للشركة دفع توزيع رأس مال إلى تركة مقيمة في كندا دون أن يُعدّ دخل توزيعات أرباح، لكن هذا الدفع قد يقلّل خسارة الأسهم لاحقًا. انظر الشركات القابضة والاستثمارية (قانون ضريبة الدخل، المادة 83(2)؛ CRA: T2054).

يحين موعد تقديم إقرار T1 الأخير ودفع الضريبة عادةً في 30 أبريل التالي للوفاة إذا حدثت الوفاة حتى 31 أكتوبر، أو بعد ستة أشهر من الوفاة إذا حدثت بعد ذلك. وفي حالة العمل الحر قد يتأخر موعد التقديم، لكن موعد الدفع لا يتأخر (CRA: المواعيد). وفي أسهم شركات الأعمال الصغيرة المؤهلة، يمكن للمنفّذ المطالبة بخصم المكاسب الرأسمالية مدى الحياة في إقرار T1 الأخير بالنموذج T657 (CRA: المكاسب عند الوفاة؛ T657). وبالنسبة إلى الضريبة على البيع الافتراضي، يمكن للمنفّذ تقديم النموذج T2075 بحلول موعد دفع الضريبة لاختيار السداد على ما يصل إلى عشرة أقساط سنوية، مع ضمان مقبول وفائدة (قانون ضريبة الدخل، المادة 159(5)؛ T2075). انظر الضرائب عند وفاة شخص لمعرفة خطوات الإقرارات والإبراء كاملة، وبيع نشاطك التجاري لمعرفة شروط تأهل الأسهم.

هل يمكن أن تنتقل الأسهم إلى الزوج أو الزوجة الباقية أو إلى صندوق ائتماني للزوج دون مكسب فوري؟

نعم، إذا كان المتوفى وزوجه أو زوجته أو شريكه العرفي مقيمين في كندا قبل الوفاة مباشرة، فإن التحويل المؤهل إلى الزوج أو الزوجة يعتمد عادةً التكلفة الضريبية للمالك المتوفى بدل القيمة السوقية العادلة. وللصندوق الائتماني المؤهل للزوج اختبار إقامة كندية مستقل. ويتأجل مكسب الوفاة ولا يُلغى (قانون ضريبة الدخل، المادة 70(6)؛ CRA: التحويل إلى الزوج).

يجب عادةً أن تصبح الملكية حقًّا نهائيًا غير قابل للإلغاء للزوج أو للصندوق الائتماني خلال 36 شهرًا من الوفاة. وإذا لم يحدث ذلك، يمكن للممثل القانوني أن يطلب من CRA تمديد المدة قبل انتهائها. ويجب أن يستوفي الصندوق الائتماني للزوج شروطًا إضافية، منها أن يتلقى الزوج أو الزوجة كل دخل الصندوق طوال حياته، وألا يستطيع أحد آخر أن يتلقى دخل الصندوق أو أصله خلال تلك الحياة. ويمكن للممثل القانوني أن يختار في الإقرار الأخير استخدام القيمة السوقية العادلة بدلًا من ذلك لممتلكات معيّنة. تحقق من الوصية والإقامة قبل افتراض انطباق الإعفاء (CRA: شروط الزوج والصندوق الائتماني للزوج).

لماذا قد تُفرض الضريبة مرة أخرى على قيمة الشركة نفسها عندما تسحب التركة الأموال؟

قد يفرض إقرار T1 الأخير ضريبة على زيادة قيمة أسهم المالك، لكنه لا يحوّل القيمة التي بقيت داخل الشركة إلى نقد معفى من الضريبة للتركة. وإذا استردّت الشركة أسهم التركة، فإن المبلغ الذي يزيد على رأس المال المدفوع لتلك الأسهم يُعدّ عادةً توزيع أرباح افتراضيًا للتركة (قانون ضريبة الدخل، المادة 84(3)). وقد يُعدّ التوزيع عند تصفية الشركة توزيع أرباح افتراضيًا أيضًا (المادة 84(2)).

قد يكون رأس المال المدفوع أقل بكثير من التكلفة الأساسية المعدّلة الجديدة للتركة. ويُستثنى توزيع الأرباح الافتراضي من الحصيلة المستخدمة لحساب مكسب التركة أو خسارتها على الأسهم المستردّة، وقد ينتج عن ذلك خسارة رأسمالية حتى مع وجود دخل توزيعات أرباح للتركة (قانون ضريبة الدخل، المادة 54). والخسارة ليست متاحة بالكامل تلقائيًا: فقد تنطبق قواعد تخفيض خسارة الأسهم، خصوصًا إذا دُفعت توزيعات رأس مال أو خُصّصت توزيعات معينة لمستفيد آخر (قانون ضريبة الدخل، المادة 112(3.2)).

كيف يقلّل بيع الأسهم أو خيار خسارة التركة نتيجة الازدواج الضريبي؟

قد ينتج عن بيع أسهم التركة إلى مشترٍ مستقل (arm's-length) مكسب رأسمالي إضافي ضئيل إذا كان سعر البيع قريبًا من التكلفة الأساسية المعدّلة للتركة يوم الوفاة. أما استرداد الشركة للأسهم فقد ينتج عنه دخل توزيعات أرباح وخسارة في الأسهم. وإذا كانت التركة مؤهلة، فإن الفقرة 164(6) تتيح للمنفّذ نقل صافي خسارة رأسمالية مؤهلة إلى إقرار T1 الأخير للمتوفى (قانون ضريبة الدخل، المادتان 70(5) و164(6)).

ينطبق خيار الفقرة 164(6) على صافي خسارة رأسمالية لـتركة خاضعة للمعدلات المتدرجة (graduated rate estate)، أو GRE، تنتج عن تصرفها في ممتلكات رأسمالية خلال السنوات الضريبية المسموح بها للتركة. ويجب أن تكون التركة مؤهلة وأن تعيّن نفسها كتركة GRE في إقرار T3؛ فالتركة لا تكتسب هذا الوضع لمجرد أنها تملك أسهمًا. ولا يتجاوز وضع GRE مدة 36 شهرًا بعد الوفاة. وتتوقف الخسارة المختارة عن كونها خسارة للتركة وتصبح خسارة في الإقرار الأخير للمتوفى. وتعتمد فائدتها على مكاسب الإقرار الأخير وخصوماته ودخله الآخر، وعلى ضريبة توزيعات الأرباح التي تدفعها التركة (CRA: شروط GRE؛ CRA: تعليمات الخيار).

ما الموعد النهائي لخيار الخسارة بموجب الفقرة 164(6)؟

في حالات الوفاة بعد 11 أغسطس 2024، يمكن للتركة أن تختار خسارة مؤهلة نشأت في أي من سنواتها الضريبية الثلاث الأولى؛ أما في حالات الوفاة السابقة فتقول CRA إن المهلة كانت السنة الضريبية الأولى للتركة فقط. ويرتبط الخيار لسنة خسارة معيّنة بـموعد تقديم T3 لتلك السنة، وليس بمجرد ذكرى الوفاة (CRA: مهلة الخيار؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 164(6)).

تجعل الفقرة 164(6) موعد تقديم إقرار التركة لسنة الخسارة هو الموعد النهائي للخيار ولتعديل إقرار T1 الأخير معًا. أما دليل T3 الصادر عن CRA فيصف قاعدة تعتمد الأبعد من موعدي T1 وT3. استخدم موعد إقرار T3 للتركة ما لم يُحسم هذا التعارض في الحالة المعنية (قانون ضريبة الدخل، المادة 164(6)(c) و(e)؛ CRA: دليل الصندوق الائتماني T3).

من يشرف على إقرارات T2 المستمرة للشركة ويوقّعها؟

يوقّع المسؤول المفوَّض في الشركة إقرار T2 الخاص بها؛ ولا يصبح المنفّذ هذا المسؤول لمجرد كونه منفّذًا. وفي الشركة الفيدرالية في كندا، ينتخب المساهمون المديرين، ويعيّن المديرون المسؤولين التنفيذيين. وإذا كان المتوفى هو المدير الوحيد أو المسؤول الوحيد، فحدّد من يحق له ممارسة حقوق التصويت في الأسهم وفق الوصية وقانون الشركات المنطبق، ثم وثّق تعيين البدلاء قبل التوقيع (Corporations Canada؛ CRA: توقيع T2).

تظل الشركة الكندية ملزمة بتقديم إقرار T2 لكل سنة ضريبية، بما فيها السنة التي لم تمارس فيها نشاطًا، وعادةً خلال ستة أشهر من نهاية سنتها الضريبية. وإقرار T3 للتركة وإقرار T1 الأخير للمتوفى إقراران مختلفان لدافعي ضرائب مختلفين. انظر تقديم إقرار شركتك لمعرفة خطوات T2 (CRA: واجب تقديم T2؛ CRA: موعد T2).

إذا كان المتوفى مقيمًا في كيبك، فإن المصفّي يقدّم أيضًا إقرار TP-1 للمتوفى، وإقرار TP-646 للتركة عند الاقتضاء. ويحين موعد TP-1 عادةً في 30 أبريل التالي للوفاة، أو بعد ستة أشهر إذا حدثت الوفاة في نوفمبر أو ديسمبر؛ وموعد TP-646 خلال 90 يومًا من نهاية السنة الضريبية للتركة (Revenu Québec: المواعيد). وتقدّم الشركة التي لها منشأة في كيبك إقرار CO-17 أيضًا (Revenu Québec).

انتقال الأسهم إلى التركة عند الوفاة لا يُنشئ بحد ذاته سنة T2 قصيرة. أما البيع اللاحق الذي ينقل السيطرة إلى مشترٍ غير مرتبط فقد ينهي السنة الضريبية للشركة قبل البيع مباشرة، فيلزم تقديم إقرار T2 آخر لتلك السنة القصيرة (CRA: دليل T2، السطران 063 و065).

إذا دفع الاسترداد توزيع أرباح افتراضيًا خاضعًا للضريبة إلى تركة مقيمة في كندا، فإن الشركة تُعدّ عادةً أيضًا كشف T5 وتقدّم إقرار T5 المعلوماتي في آخر يوم من فبراير بعد سنة الدفع. ولا يُبلَّغ عن توزيع رأس المال في T5 (CRA: دليل T5؛ موعد T5).

هل تستمر الشركة أم تُباع أم تُصفّى؟

لا تقرّر إلا بعد مقارنة هذه الأمور: من يستطيع تشغيل الشركة، وهل سيشتري أحد الأسهم، وما الذي تدين به الشركة، وكيف ستُفرض الضريبة على التوزيعات. فالدفع السريع قد يحوّل قيمة أسهم التركة إلى توزيع أرباح خاضع للضريبة، والانتظار قد يُضيّع مهلة خسارة GRE (قانون ضريبة الدخل، المادتان 84 و164).

ملكية الأسهم وحدها لا تجعل أحدًا يدفع ضريبة الشركة. لكن المستلم غير المستقل (non-arm's-length) لممتلكات الشركة بأقل من قيمتها العادلة قد يدين بما يصل إلى الفرق في القيمة وبالدين الضريبي المشمول للشركة من ضريبة الدخل أو GST/HST. ويمكن لـ CRA إصدار التقدير في أي وقت (قانون ضريبة الدخل، المادة 160؛ قانون ضريبة المكوس، المادة 325). وقد يدين المدير باستقطاعات الرواتب أو GST/HST غير المسدّدة، وفق شروط قانونية ودفاع العناية الواجبة. وعادةً يجب أن يبدأ إجراء التحصيل أو التقدير خلال سنتين من تركه منصب المدير (قانون ضريبة الدخل، المادة 227.1؛ قانون ضريبة المكوس، المادة 323).

إذا كانت التركة تنوي بيع النشاط التجاري، فانظر بيع نشاطك التجاري لمعرفة المسائل الضريبية في بيع الأسهم مقابل بيع الأصول. وإذا كانت تنوي حل الشركة، فاتبع إغلاق شركة لمعرفة الإقرارات النهائية للشركة وحساباتها الضريبية. أما النشاط المستمر فيحتاج إلى إدارة مفوَّضة وإقرارات T2 مستمرة.

ما السجلات التي يجمعها المنفّذ قبل البيع أو الاسترداد؟

اجمع السجلات التي تثبت الملكية والصلاحية والقيمة والتكلفة والوقت المتاح قبل الموافقة على بيع الأسهم أو دفع مبلغ من الشركة. وأفضل مجموعة هي:

• شهادة الوفاة، والوصية، ووثائق الإثبات القضائي للوصية أو التعيين، وتاريخ الوفاة.
• عقد التأسيس، واللوائح الداخلية، واتفاقيات المساهمين، ودفتر محاضر الشركة، وسجل الأسهم، وسجلات المديرين والمسؤولين.
• إثبات التكلفة الأساسية المعدّلة لأسهم المالك المتوفى ورأس المال المدفوع للأسهم لكل فئة.
• مستندات تقييم يوم الوفاة، والقوائم المالية الحديثة، والإقرارات الضريبية للشركة، وتفاصيل الأصول والخصوم، وأي رصيد لقرض المساهم، وسجلات التأمين، ورصيد حساب توزيعات رأس المال وتاريخ الخيارات المقدّمة.
• شروط البيع أو الاسترداد المخطط لها، وتوزيعات الأرباح السابقة، ونهاية السنة الضريبية للتركة، وسجلات T3 للتركة.

على ممثل التركة إخطار CRA وتقديم إثبات الصلاحية للحصول على السجلات الضريبية للمتوفى (CRA: تمثيل شخص متوفى). وتحتاج الشركة إلى أشخاص مفوَّضين وسجلات خاصة بها لقراراتها وإقراراتها (Corporations Canada؛ CRA: توقيع T2).

قبل توزيع ممتلكات التركة، يجب على المنفّذ أن يطلب من CRA شهادة الإبراء بالنموذج TX19. وبدونها قد يدين المنفّذ بالضريبة غير المسدّدة حتى قيمة ما وزّعه، ويمكن لـ CRA إصدار التقدير في أي وقت (قانون ضريبة الدخل، المادة 159(2)–(3)؛ CRA: شهادة الإبراء). وفي كيبك، يطلب المصفّي أيضًا شهادة توزيع بالنموذج MR-14.A-V قبل توزيع ممتلكات التركة أو دخلها. وبدونها قد يدين المصفّي حتى قيمة ما وزّعه؛ ولدى Revenu Québec عادةً أربع سنوات من التوزيع لإصدار التقدير (Revenu Québec: الشهادة؛ دليل الصندوق الائتماني).

مثال

مثال توضيحي بالدولار الكندي دون تطبيق أي معدلات ضريبية. دفع مالك 100,000 دولار كندي ثمنًا لأسهم شركة خاصة. قيمتها السوقية العادلة قبل الوفاة مباشرة 1,000,000 دولار كندي، ورأس مالها المدفوع 100,000 دولار كندي. وبدون إعفاء التحويل للزوج، يبدأ إقرار T1 الأخير بمكسب رأسمالي قدره 900,000 دولار كندي، وتكتسب التركة الأسهم بتكلفة 1,000,000 دولار كندي.

إذا استردّت الشركة هذه الأسهم مقابل 1,000,000 دولار كندي، فإن المبلغ الذي يزيد على رأس المال المدفوع، وقدره 900,000 دولار كندي، يُعدّ توزيع أرباح افتراضيًا. وقد تنتج للتركة أيضًا خسارة رأسمالية قدرها 900,000 دولار كندي، لأن توزيع الأرباح يُستثنى من حصيلة بيع الأسهم. وإذا كانت التركة GRE وبقيت الخسارة بعد القيود المنطبقة، فقد ينقلها خيار مقدَّم في وقته بموجب الفقرة 164(6) إلى إقرار T1 الأخير. ويفترض هذا المثال عدم تقديم خيار توزيع رأس مال؛ فمثل هذا الخيار قد يغيّر ضريبة توزيع الأرباح ويقلّل خسارة الأسهم. أما مشترٍ يدفع 1,000,000 دولار كندي ثمنًا لأسهم التركة فسيترك مكسبًا إضافيًا ضئيلًا على الأسهم، لكن يجب أن يكون المشتري وشروط البيع حقيقيين.

هل وضعك مختلف؟

• تحتاج إلى إعداد إقرار T1 الأخير، أو إقرار T3 للتركة، أو شهادة الإبراء: انظر الضرائب عند وفاة شخص.
• قد تكون الأسهم مؤهلة لخصم المكاسب الرأسمالية مدى الحياة، أو يريد مشترٍ أصول الشركة: انظر بيع نشاطك التجاري.
• تريد التركة حل الشركة: انظر إغلاق شركة.
• يوجد عقار في الولايات المتحدة أو منفّذ مقيم فيها: انظر تسوية تركة عبر الحدود.
• يقيم الزوج أو الزوجة أو مستلم الأسهم خارج كندا: تحقق من قواعد الإعفاء والاستقطاع على توزيعات الأرباح عبر الضرائب العابرة للحدود (قانون ضريبة الدخل، المادة 70(6)؛ CRA: توزيعات رأس المال).
• الشركة شركة مهنية: تعتمد قيود الملكية على المهنة والمقاطعة؛ انظر الشركات المهنية.
• تُدرس الآن عملية استرداد أو خيار: اطلب مراجعة قيمة يوم الوفاة، والتكلفة الأساسية المعدّلة، ورأس المال المدفوع، ونهاية السنة الضريبية لـ T3، والدفعة المقترحة عبر ضرائب الشركات قبل المعاملة أو موعد التقديم.