الضرائب عند وفاة شخص في كندا: الإقرارات والعقارات

هل تفرض كندا ضريبة ميراث عندما أستلم ممتلكات أحد والديّ؟

لا تفرض كندا عموماً ضريبة على المستفيد لمجرد استلامه ميراثاً. ومع ذلك، قد يتضمن الإقرار الأخير للمتوفى مكسباً من ممتلكات تُعامل على أنها بيعت قبل الوفاة مباشرة، حتى لو احتفظت العائلة بها (CRA: المبالغ غير المصرّح بها كدخل؛ CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

استلام المنزل أو العقار المؤجر لا يُدرج قيمته في إقرارك T1 كدخل بحد ذاته. أما الدخل الذي يدرّه العقار بعد أن تملكه، أو المكسب عند بيعه لاحقاً، فمسألة ضريبية منفصلة. ويجب على المنفّذ تحديد الالتزامات الضريبية للمتوفى وللتركة ودفعها أو ضمانها قبل توزيع الممتلكات (CRA: شهادة الإبراء).

ما البيع الافتراضي عند الوفاة، وما الذي يُدرج في الإقرار الأخير T1؟

يُعامل المتوفى عموماً على أنه باع الأصول الرأسمالية بقيمتها السوقية العادلة قبل الوفاة مباشرة. ويصرّح المنفّذ عن أي مكسب رأسمالي ناتج أو خسارة رأسمالية مسموح بها في Schedule 3 من الإقرار الأخير T1، حتى لو بقي العقار في العائلة (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

المكسب هو عموماً قيمة العقار في تاريخ الوفاة ناقص تكلفته الأساسية المعدّلة، التي تشمل تكاليف الشراء والتحسينات الرأسمالية. وبالنسبة للعقار المؤجر، قيّم الأرض والمبنى كلاً على حدة. ولا يمكن للمبنى المؤجر أن ينتج خسارة رأسمالية. وقد يضيف بيعه الافتراضي الإهلاك المطالَب به سابقاً إلى الدخل من جديد (الاسترداد)، أو يتيح خصماً للتكلفة غير المهلكة (الخسارة النهائية)، وتُحسب كلتاهما بشكل منفصل في النموذج T776. وإذا انخفضت قيمة المبنى بينما ارتفعت قيمة الأرض، فقد تنقل قاعدة جزءاً من عائدات الأرض إلى المبنى وتخفض كلاً من مكسب الأرض والخسارة النهائية (قانون ضريبة الدخل، المادة 13). احتفظ بمستندات الشراء وسجلات التحسينات وجداول الإيجار السابقة وما يثبت القيمة في تاريخ الوفاة (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة؛ CRA: بيع عقار مؤجر).

يتضمن الإقرار الأخير T1 أيضاً الدخل المكتسب حتى الوفاة، مثل الإيجار والمعاشات والفوائد، حتى لو وصل جزء من ذلك الدخل لاحقاً. وقد يكون بعض الدخل مؤهلاً بدلاً من ذلك لإقرار T1 اختياري؛ ويتطلب هذا الاختيار مراجعة الدخل والتواريخ (CRA: الإقرارات التي يجب تقديمها؛ CRA: التصريح عن الدخل).

هل منزل أحد والديّ معفى من الضريبة عند الوفاة، وهل يجب التصريح عنه؟

قد يُعفى جزء من مكسب المنزل أو كله إذا كان مؤهلاً كسكن رئيسي للمتوفى. وما لم يُنقل المنزل بموجب ترحيل الزوج أو الشريك بحكم الأمر الواقع المؤهل، فيجب على المنفّذ التصريح عن التصرف الافتراضي في Schedule 3 وتعبئة النموذج T1255 حتى لو أزال الإعفاء المكسب كله (CRA: تحديد سكن رئيسي).

يغطي تحديد المتوفى الفترة حتى الوفاة فقط. وقد يغيّر المنزل الصيفي أو فترة إيجار أو منزل استُخدم جزئياً لكسب دخل المبلغ المعفى. وبالنسبة لقواعد الحساب والتصريح، راجع إعفاء السكن الرئيسي.

من يدفع الضريبة على عقار مؤجر موروث: والدي أم التركة أم أنا؟

يدفع المنفّذ عادةً ضريبة الإقرار الأخير T1 لأحد الوالدين من أصول التركة. وتدفع التركة الضريبة على الدخل الذي تحتفظ به بعد الوفاة؛ ويصرّح المستفيد عن الدخل المخصص له بشكل صحيح وعن الإيجار أو المكاسب بعد استلامه العقار المؤجر. والإرث بحد ذاته لا يضع مكسب الوالد في إقرار T1 الخاص بالمستفيد (CRA: تمثيل شخص متوفى؛ CRA: التصريح عن الدخل).

إذا كان لدى تركة بمعدل متدرج (graduated rate estate) صافي خسارة رأسمالية أو خسارة نهائية على عقار مؤجر في سنواتها الضريبية الثلاث الأولى، فيمكن للمنفّذ اختيار نقل تلك الخسارة إلى الإقرار الأخير T1 للوالد. وقد يكون هذا مهماً عندما تبيع التركة بأقل من قيمة تاريخ الوفاة. قدّم الاختيار مع T3 لسنة الخسارة وعدّل الإقرار الأخير T1 في النموذج T1-ADJ بحلول موعد تقديم ذلك T3؛ وقد تُرفض خسارة منزل مخصص للاستخدام الشخصي (CRA: صافي الخسائر الرأسمالية؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 164). وبالنسبة لمنزل أو عقار مؤجر كندي بيع خلال 365 يوماً من اقتناء التركة له، راجع قواعد العقارات المعاد بيعها سريعاً قبل معاملة المكسب أو الخسارة كرأسمالية (CRA: دليل الصندوق الاستئماني T3).

يجب على التركة التخطيط لضريبة الإقرار الأخير T1 حتى لو مُنح العقار المؤجر لوريث بدلاً من بيعه. ويمكن للمنفّذ اختيار دفع الضريبة الإضافية الناتجة عن البيع الافتراضي عند الوفاة أو عن الحقوق أو الأشياء (rights or things) على ما يصل إلى 10 أقساط سنوية متساوية في النموذج T2075. ويجب أن تقبل CRA الضمان؛ وتتراكم الفوائد، ويُستحق النموذج الموقّع والقسط الأول بحلول موعد دفع الإقرار الأخير T1 (قانون ضريبة الدخل، المادة 159؛ لائحة ضريبة الدخل، المادة 1001؛ CRA: النموذج T2075). وللاطلاع على التصريح عن مصروفات الإيجار العادية، راجع دخل الإيجار. وبالنسبة لبيع لاحق يجريه الوريث، راجع بيع عقار مؤجر.

هل يمكن أن تنتقل الممتلكات إلى الزوج الباقي دون مكسب فوري؟

يمكن عموماً نقل الأصول الرأسمالية إلى الزوج الباقي أو الشريك بحكم الأمر الواقع المقيم في كندا، أو إلى صندوق استئماني مؤهل للزوج أو الزوجة، بالتكلفة الضريبية للمتوفى بدلاً من قيمة تاريخ الوفاة. ويجب أن تصبح الممتلكات ملكاً للزوج أو للصندوق بشكل غير قابل للنقض خلال 36 شهراً بعد الوفاة. ثم يُؤجَّل المكسب حتى تصرف لاحق (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

الممتلكات غير المنزل المنقولة بموجب هذا الترحيل تُدرج مع ذلك في Schedule 3. وتستخدم الأرض عائدات تساوي تكلفتها الأساسية المعدّلة. ويستخدم المبنى المؤجر الأقل بين تكلفته الأصلية وتكلفته غير المهلكة، فلا يُعاد إدراج الإهلاك السابق في الإقرار الأخير T1. ويتسلم الزوج التكلفة الأصلية والإهلاك السابق (قانون ضريبة الدخل، المادة 70).

يمكن للمنفّذ اختيار الخروج من هذا الترحيل لعقار معين في الإقرار الأخير، مما يؤدي إلى تصرف بقيمة تاريخ الوفاة. ويغيّر هذا القرار كلاً من الضريبة المستحقة الآن وتكلفة المستلم. وإذا لم يكن النقل مؤهلاً أو فات التوقيت المطلوب دون تمديد، فيجب أن يصرّح الإقرار الأخير عن المكسب. أما المنزل المنقول بموجب الترحيل المؤهل فلا يحتاج إلى تحديد سكن رئيسي أو إدخال تصرف افتراضي في الإقرار الأخير؛ احتفظ بسجل إقامته من أجل بيع الزوج اللاحق (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

متى يُستحق الإقرار الأخير T1 والإقرارات السابقة غير المقدمة؟

يحدد تاريخ الوفاة موعد تقديم الإقرار الأخير T1 وموعد دفعه. وتحتفظ الإقرارات السابقة المتأخرة أصلاً بمواعيدها الأصلية؛ أما إقرار سنة سابقة لم يُقدَّم ولم يحن موعده بعد عند وفاة الشخص فيُستحق عموماً بعد ستة أشهر من الوفاة (CRA: مواعيد التقديم والدفع).

يستثني تمديد التقديم للنشاط التجاري الأنشطة التي كانت نفقاتها في الغالب استثمارات في ملاجئ ضريبية. ويقول القانون إن النشاط التجاري الذي كان يُدار في السنة مؤهل؛ بينما يقول ملخص CRA إنه النشاط القائم في تاريخ الوفاة. تأكد من موعد التقديم إذا انتهى النشاط قبل الوفاة (قانون ضريبة الدخل، المادة 150؛ CRA: مواعيد التقديم والدفع). وبالنسبة لإقرار سنة سابقة لشخص توفي من مايو إلى يونيو قبل موعد تقديم نشاطه التجاري، يختلف موعد الدفع في 30 أبريل بحسب القانون عن ملخص الأشهر الستة في صفحة CRA (قانون ضريبة الدخل، المادة 248؛ CRA: مواعيد التقديم والدفع). ولا يمتد موعد الدفع بتمديد موعد التقديم. وغرامة التأخر العادية في التقديم هي 5% من الضريبة غير المدفوعة زائد 1% عن كل شهر كامل من التأخر، حتى 12 شهراً؛ وتتراكم الفوائد أيضاً (CRA: مواعيد التقديم والدفع).

متى تحتاج التركة إلى T3، ومن يصرّح عن الإيجار بعد الوفاة؟

تحتاج التركة التي تحتفظ بعقار مؤجر وتكسب إيجاراً بعد الوفاة عموماً إلى احتساب ذلك الدخل في T3. والإقرار T3 مشروط: فالتركة التي وُزعت بسرعة دون دخل بعد الوفاة قد لا تحتاج إليه. ولا يتضمن الإقرار الأخير T1 للوالد أبداً الإيجار الذي تكسبه التركة بعد الوفاة (CRA: الإقرارات التي يجب تقديمها؛ CRA: التصريح عن الدخل).

إذا احتفظت التركة بالعقار المؤجر، فافصل المقبوضات والمصروفات عند تاريخ الوفاة. ويصرّح T3 عن دخل إيجار التركة باستخدام النموذج T776؛ ويتلقى المستفيد المقيم الذي خُصص له صافي إيجار عموماً كشف T3 يظهره في الخانة 26، أو إشعاراً بالدخل إذا لم يكن الكشف مطلوباً (CRA: دليل الصندوق الاستئماني T3؛ CRA: كشف T3). وبعد توزيع العقار المؤجر وكسب المستفيد الإيجار مباشرة، يصرّح عنه المستفيد في T1 الخاص به. ويُستحق T3 المطلوب ودفعه عموماً بعد 90 يوماً من نهاية سنة التركة. ويمكن للتركة بمعدل متدرج اختيار نهاية سنتها الأولى في موعد أقصاه سنة بعد الوفاة، مع نهاية سنة أخيرة عند التوزيع؛ وتستخدم التركات الأخرى 31 ديسمبر (CRA: مواعيد التقديم والدفع).

ما التكلفة التي أستخدمها إذا بعت لاحقاً ممتلكات موروثة؟

بالنسبة للممتلكات الموروثة خارج ترحيل الزوج، تكون التكلفة الضريبية الابتدائية للمستفيد عموماً هي العائدات الافتراضية المستخدمة في الإقرار الأخير T1 للمتوفى، وهي عادةً القيمة السوقية العادلة في تاريخ الوفاة. وبالنسبة للإهلاك، يمكن لمبنى مؤجر موروث تقل قيمته عن تكلفته الأصلية أن يحتفظ بالتكلفة الرأسمالية الأصلية للوالد، مع معاملة الفرق كإهلاك سبق المطالبة به. وقد يؤدي بيع لاحق عندئذ إلى استرداد (قانون ضريبة الدخل، المادة 70). ويصرّح المستفيد عن بيع لاحق في T1 الخاص به، مع احتساب التكاليف الرأسمالية اللاحقة ونفقات البيع (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

احتفظ بجدول الممتلكات في الإقرار الأخير T1 وبالتقييم مع سجلات الشراء والتحسينات لديك. أما الزوج الذي يتسلم ممتلكات بموجب الترحيل المؤجِّل للضريبة فيأخذ عموماً التكلفة الضريبية للمتوفى بدلاً من ذلك؛ وقد يتضمن مكسبه اللاحق نمواً حدث قبل الوفاة (CRA: المكاسب الرأسمالية بعد الوفاة).

متى ينبغي للمنفّذ أن يطلب شهادة إبراء من CRA؟

اطلب شهادة الإبراء من CRA بعد تقديم جميع الإقرارات المطلوبة، واستلام إشعارات التقدير، ودفع الضريبة أو ضمانها، لكن قبل توزيع الأصول المتبقية للتركة. ولا ترسل الطلب مع الإقرارات. فالقانون يشترط شهادة قبل التوزيع؛ ويكون المنفّذ الذي يوزّع دونها مسؤولاً شخصياً عن الضريبة غير المدفوعة حتى قيمة ما وُزّع (قانون ضريبة الدخل، المادة 159؛ CRA: التقدم بطلب شهادة إبراء).

أبلغ CRA بمن هو الممثل القانوني، ثم استخدم النموذج TX19. وإذا كان للمتوفى أو للتركة حساب GST/HST، فتطلب CRA أيضاً النموذج GST352. ويحتاج الطلب إلى الوصية أو وثيقة التعيين وقائمة بالأصول والتقييمات وتفاصيل التوزيعات السابقة والمقترحة. وتؤكد الشهادة أن المبالغ التي تغطيها دُفعت أو ضُمنت وقت الإصدار؛ وهي حماية للمنفّذ، وليست بديلاً عن تقديم T1 أو T3 (CRA: التقدم بطلب شهادة إبراء).

ماذا يتغير إذا كان المتوفى أو التركة في كيبك؟

يجب على مصفّي (liquidator) المقيم في كيبك أن يقدّم أيضاً إقرار كيبك لسنة الوفاة (TP-1-V) عندما كان المتوفى يملك منزلاً أو عقاراً مؤجراً، لأن التصرف الافتراضي في الأصول الرأسمالية شرط للتقديم. وقدّم أي إقرارات سابقة مطلوبة فاتت (Revenu Québec: واجبات التقديم).

إذا كسبت التركة في كيبك إيجاراً بعد الوفاة، فقد يحتاج المصفّي أيضاً إلى تقديم إقرار منفصل لضريبة دخل الصندوق الاستئماني في كيبك (TP-646-V). احصل على رقم تعريف الصندوق الاستئماني قبل تقديم إقرار مطلوب. ويُستحق عموماً بعد 90 يوماً من نهاية السنة الضريبية للتركة (Revenu Québec: أنواع الإقرارات؛ Revenu Québec: مواعيد التقديم).

تشترط Revenu Québec شهادة منفصلة قبل سداد ديون المتوفى أو توزيع الممتلكات أو الدخل بعد الوفاة. اطلبها في النموذج MR-14.A-V، أو عبر الإنترنت إذا كنت المصفّي الوحيد. ويمكن دفع نفقات الوفاة أو الممتلكات العاجلة أولاً، حتى 12,000 دولار. حدّد التوزيع المخطط له: فقد تجيز الشهادة جزءاً منه فقط. ونسّق مع شهادة إبراء CRA (Revenu Québec: شهادة التوزيع).

مثال

مبالغ بالدولار الكندي لغرض التوضيح. اشترى أحد الوالدين عقاراً مؤجراً بمبلغ 300,000 دولار: 100,000 دولار للأرض و200,000 دولار للمبنى. وعند الوفاة تبلغ قيمة الأرض 150,000 دولار والمبنى 350,000 دولار. افترض عدم وجود تكاليف بيع أو تحسينات رأسمالية أو مطالبات إهلاك أو ترحيل للزوج. يصرّح المنفّذ عن مكسب على الأرض قدره 50,000 دولار ومكسب على المبنى قدره 150,000 دولار، أي 200,000 دولار في المجموع، في الإقرار الأخير T1 للوالد، رغم أن العقار المؤجر يؤول إلى الابن أو الابنة. وإذا كسبت التركة 12,000 دولار من صافي الإيجار قبل نقله، فإن هذا الدخل يخص فترة التركة ويتطلب T3 سواء احتُفظ به أو خُصص للوريث. وتكون تكلفة الوريث الابتدائية عموماً 500,000 دولار. وقد ينشأ عن بيع لاحق بمبلغ 550,000 دولار، يُوزَّع منها 165,000 دولار على الأرض و385,000 دولار على المبنى، مكسب إضافي قدره 50,000 دولار قبل تكاليف البيع وأي تعديلات لاحقة على التكلفة. وهذه المكاسب منفصلة؛ ولا يُحسب هنا أي مبلغ ضريبة.

هل وضعك مختلف؟

• منزلان، أو منزل صيفي، أو سنوات من الاستخدام التأجيري: يحتاج الجزء المعفى من مكسب المنزل إلى مراجعة السكن الرئيسي.
• عدة عقارات مؤجرة، أو قيم متنازع عليها في تاريخ الوفاة، أو اختيار ترحيل للزوج، أو تركة تواصل كسب دخل: اجمع الوصية وشهادة الوفاة والإقرارات السابقة وسجلات الشراء والتحسينات والتقييمات وسجلات الإيجار وخطة التوزيع من أجل مراجعة الضرائب الفردية.
• إقرارات مفقودة من قبل الوفاة: تحقق من السنوات المطلوبة ومواعيدها الأصلية في تدارك الإقرارات غير المقدمة.
• أسهم الشركات الخاصة: معاملتها الضريبية عند الوفاة وفي التركة موضوعها عندما يتوفى مالك الشركة.
• ممتلكات خارج كندا: راجع العقارات خارج كندا للممتلكات غير الأمريكية، أو تسوية تركة عبر الحدود للأصول الأمريكية أو لمنفّذ أو وريث مقيم في الولايات المتحدة.