الشركة القابضة والاستثمار داخل شركتك في كندا

ما الشركة القابضة، وكيف تعمل مع شركتي التشغيلية؟

الشركة القابضة هي شركة تمتلك أسهمًا أو استثمارات. وفي هيكل كندي شائع، تمتلك الشركة القابضة أسهم الشركة التشغيلية التي تحقق دخل النشاط التجاري. وتبقى كل شركة دافعة ضرائب مستقلة وتقدم إقرار T2 الخاص بها؛ ويمكن للشركة القابضة أن تستثمر النقد الذي تتسلمه كتوزيع أرباح.

إذا كان هدفك الوحيد هو استثمار الأرباح المحتجزة، فيمكن للشركة التشغيلية أن تحتفظ بالاستثمارات. فالشركة القابضة تغيّر الشركة التي تعرض الدخل، وتضيف إقرار T2 آخر، ولا تتجنب قواعد الدخل السلبي المشتركة إذا كانت مرتبطة بالشركة التشغيلية. قارن هذه التكاليف والآثار الضريبية قبل إنشاء واحدة (قواعد CRA لتقديم إقرار T2).

يجب ترتيب أسهم الشركة القابضة وأسهم الشركة التشغيلية قبل أن تتدفق توزيعات الأرباح بينهما. ونقل الأسهم أو ممتلكات أخرى إلى شركة قابضة عملية مستقلة؛ راجع نقل نشاط تجاري إلى شركة. والشركة القابضة لا تحوّل أرباح الشركة إلى نقد شخصي. وراجع الراتب أم توزيعات الأرباح لمعرفة كيفية الدفع لمالك فرد.

هل تستطيع شركتي التشغيلية دفع توزيعات أرباح لشركتي القابضة دون ضريبة؟

يمكن عمومًا للمساهم الذي هو شركة مقيمة في كندا أن يخصم توزيع الأرباح الخاضع للضريبة الذي يتسلمه من شركة كندية خاضعة للضريبة عند حساب الدخل الخاضع للضريبة بموجب المادة 112. وهذا الخصم هو سبب قدرة الشركة التشغيلية غالبًا على نقل النقد بعد الضريبة إلى شركتها القابضة دون ضريبة دخل شركات عادية إضافية على توزيع الأرباح. لكنه لا يجعل كل توزيع أرباح من هذا النوع معفى من الضريبة.

بالنسبة للشركة القابضة الأم المعتادة، فإن عدم وجود استرداد لتوزيعات الأرباح في الشركة التشغيلية يعني عمومًا عدم وجود ضريبة الجزء IV على توزيعها إلى الشركة القابضة. وقد يؤدي استرداد ناتج عن الدفع إلى نشوء ضريبة الجزء IV في الشركة القابضة. والشركة التي تسيطر على الدافع تُعد مرتبطة (connected) لهذا الغرض. ويراعي اختبار الارتباط الكامل أيضًا حقوق التصويت وقيمة الأسهم. ويمكن أن تدخل ضريبة الجزء IV التي تدفعها الشركة القابضة في حسابات ضريبة توزيعات الأرباح القابلة للاسترداد لديها، وقد تُسترد لاحقًا عندما تدفع توزيع أرباح خاضعًا للضريبة مؤهلًا، مع مراعاة قواعد استرداد توزيعات الأرباح. راجع إقرارَي T2 للشركتين وأرصدة استرداد توزيعات الأرباح قبل إعلان أي مبلغ. وتحدد المادة 186 قواعد الجزء IV.

ما الدخل الآمن (safe income)، ومتى قد يتحول توزيع أرباح بين الشركات إلى مكسب رأسمالي؟

الدخل الآمن هو دخل مكتسب أو محقَّق ما زال يدعم المكسب في أسهم بعينها. فإذا أخرج توزيع أرباح بين الشركات قابل للخصم قيمة أكبر مما يدعمه ذلك الدخل، واستوفى الشروط الأخرى في المادة 55، فقد يُعامل المبلغ المتأثر كمكسب رأسمالي بدل توزيع أرباح.

يهم هذا عندما يُخرج توزيع الأرباح قيمة من أسهم الشركة التشغيلية قبل بيعها أو إعادة هيكلتها. والدخل الآمن حساب ضريبي مرتبط بأسهم بعينها وبوقت تحديد، وليس مجرد الأرباح المحتجزة الظاهرة في القوائم المالية. وللمادة أيضًا استثناءات وقواعد لعمليات معينة، لذلك لا يكون توزيع أرباح أقل من الأرباح المحتجزة المحاسبية آمنًا تلقائيًا، ولا توزيع داخل مجموعة شركات. احسب الدخل الآمن ووثّقه قبل دفع توزيع أرباح كبير، خاصة إذا كان البيع مخططًا. وأسئلة البيع موضعها بيع نشاطك التجاري.

كيف تُفرض الضريبة على دخل الاستثمار داخل الشركة؟

بالنسبة للشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (CCPC)، تتبع الفوائد والإيجارات والإتاوات والمكاسب الرأسمالية الخاضعة للضريبة وتوزيعات أرباح المحافظ الاستثمارية قواعد تختلف عن دخل النشاط التجاري الفعلي. ولا ينطبق خصم الأعمال الصغيرة عمومًا على دخل الممتلكات. وبعض ضريبة الاستثمار قابلة للاسترداد عندما تدفع الشركة لاحقًا توزيعات أرباح خاضعة للضريبة مؤهلة، لكن الاسترداد ليس تلقائيًا بمجرد كسب الدخل (دليل T2 لدى CRA، الفصلان 4 و6).

قد لا تكون الشركة الكندية الخاصة التي يسيطر عليها غير المقيمين شركة CCPC. تأكد من وضعها قبل تطبيق قواعد ضريبة الاستثمار وحد الأعمال الخاصة بـCCPC أدناه (أنواع الشركات لدى CRA).

تدفع الشركة الضريبة عند كسب دخل الاستثمار. وقد يُسترد جزء من تلك الضريبة بعد أن تدفع توزيعات أرباح خاضعة للضريبة؛ وقد يدين المساهم عندئذ بضريبة شخصية. وتوزيع رأس المال لا يؤدي إلى استرداد. ويتتبع إقرار T2 الضريبة القابلة للاسترداد في حسابات منفصلة لتوزيعات الأرباح المؤهلة وغير المؤهلة. ويجب أن تقدم الشركة إقرار T2 خلال ثلاث سنوات بعد نهاية السنة للحصول على استرداد توزيعات الأرباح. وتُضاف إلى النتيجة ضريبة الشركات في المقاطعة، وتختلف من مقاطعة إلى أخرى. وللاطلاع على أساسيات معدل ضريبة الشركات والخصومات، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات.

هل يقلل دخل الاستثمار خصم الأعمال الصغيرة؟

نعم، إذا كان لدى CCPC والشركات المرتبطة بها دخل استثمار إجمالي معدَّل (AAII) كافٍ. فيمكن أن يخفّض AAII من السنوات الضريبية المنتهية في السنة التقويمية السابقة حد الأعمال لدى CCPC للسنة الحالية بموجب المادة 125. وقد يُخرج هذا جزءًا من دخل النشاط التجاري الفعلي من خصم الأعمال الصغيرة.

بالنسبة لحد أعمال فيدرالي كامل وغير موزَّع قدره 500,000 دولار، تخفّض الصيغة القانونية هذا الحد كلما ارتفع AAII فوق 50,000 دولار حتى يصل إلى صفر عند 150,000 دولار. وAAII مبلغ ضريبي محدد قانونًا، وليس القيمة الختامية لحساب الاستثمار ولا كل توزيعات الأرباح المودعة فيه. ويشمل عمومًا دخل الممتلكات والمكاسب الرأسمالية الخاضعة للضريبة المؤهلة من الأصول غير النشطة، مع استثناءات محددة مثل توزيعات الأرباح من الشركات المرتبطة (connected) (قواعد CRA لخصم الأعمال الصغيرة). وقد تنطبق تخفيضات أخرى، منها رأس المال الخاضع للضريبة؛ فاستخدم التخفيض الأكبر المنطبق وفق دليل T2 الحالي.

هل تتجاوز الشركة القابضة حد الدخل السلبي؟

لا، إذا كانت الشركة القابضة والشركة التشغيلية مرتبطتين (associated). فعندما تسيطر شركة على الأخرى، تكونان مرتبطتين بموجب المادة 256؛ ويجمع حساب الدخل السلبي بين AAII لديهما. كما تتقاسم شركات CCPC المرتبطة حد أعمال مشتركًا بدل أن تحصل كل منها على حد مستقل (المادة 125).

ونقل الاستثمارات إلى شركة ذات صلة خارج مجموعة الشركات المرتبطة ليس وسيلة التفاف بسيطة أيضًا. فقد تعدّ المادة 125(5.2) الشركتين مرتبطتين في هذا الحساب إذا أُجري قرض أو نقل لسبب يشمل تخفيض AAII. احتفظ معًا بسجل الأسهم وعلاقات الشركات ومستندات العمليات وكشوف الاستثمار لكل شركة عند فحص الحد.

ما حساب توزيعات رأس المال (CDA)، وكيف أدفع توزيع رأس مال معفى من الضريبة؟

يتتبع حساب توزيعات رأس المال (CDA) مبالغ معينة غير خاضعة للضريبة في الشركة الخاصة، منها الجزء غير الخاضع للضريبة من صافي المكاسب الرأسمالية، وعائدات التأمين على الحياة المؤهلة، وتوزيعات رأس المال المتسلَّمة. ويمكن للشركة الخاصة عمومًا أن تختار دفع توزيع رأس مال حتى رصيد CDA دون إدراجه في دخل المساهم المقيم في كندا (دليل CRA لتوزيعات رأس المال). وإذا كان أحد الأغراض الرئيسية لاقتناء الأسهم هو تسلّم توزيع الأرباح، فقد تعامله قاعدة مكافحة التجنب الضريبي كخاضع للضريبة بدلًا من ذلك؛ وقد تنطبق استثناءات قانونية (المادة 83).

إذا أصبحت شركة خاصة كانت خاضعة سابقًا لسيطرة غير المقيمين شركة CCPC، فيُخصم رصيد CDA السابق لديها في ذلك الوقت، ما لم ينتج التغيير عن تغيير مساهم لإقامته (المادة 89).

1. طابق الجزء غير الخاضع للضريبة من صافي المكاسب الرأسمالية، وتوزيعات رأس المال المتسلَّمة، وعائدات التأمين على الحياة المؤهلة بعد خصم التكلفة الأساسية المعدَّلة للوثيقة والتعديلات الأخرى المنطبقة، وتوزيعات رأس المال المدفوعة سابقًا. واحسب CDA قبل أن يصبح التوزيع الجديد مستحق الدفع مباشرة.
2. أعلن توزيع أرباح منفصلًا بكامل المبلغ المختار، وأعدّ تفويض المديرين وحساب CDA.
3. يوقّع مسؤول مفوّض النموذج T2054 ثم يُقدَّم إلى CRA في يوم استحقاق دفع توزيع الأرباح، أو في أول يوم يُدفع فيه أي جزء منه إذا كان أسبق. أرفق حساب CDA والتفويض. ويشترط النموذج الحالي أيضًا Schedule 89 إذا لم تقدّم الشركة T2054 أو Schedule 89 من قبل، أو إذا كانت تعترض على رصيد CDA لدى CRA.

قد تترتب غرامة على الاختيار المتأخر. وقد يترك الاختيار الذي يتجاوز CDA على الشركة ضريبة الجزء III بمعدل 60% من الزيادة إضافة إلى الفوائد؛ وقد يكون كل مستلم مسؤولًا أيضًا عن حصة متناسبة. وقد يتوفر اختيار تصحيحي، بشرط موافقة المساهمين (دليل CRA). وقد يواجه المساهم غير المقيم استقطاعًا كنديًا حتى على توزيع رأس المال. تحقق من الرصيد ومن إقامة كل مساهم قبل التقديم.

هل أحتفظ بعقار مؤجَّر داخل شركة؟

يمكن للشركة أن تمتلك عقارًا مؤجَّرًا في كندا، لكن دخل الإيجار العادي لا يؤهل عادةً لخصم الأعمال الصغيرة. والنشاط الذي يكسب الإيجار أساسًا هو عمومًا نشاط استثماري محدد (specified investment business)؛ ويصف دليل T2 استثناءات عندما توظف الشركة أكثر من خمسة موظفين بدوام كامل طوال السنة، أو عندما تقدم شركة نشطة مرتبطة خدمات كانت ستتطلب هذا العدد من الموظفين. ويُعتد بالغرض الرئيسي والعمليات الفعلية.

قد يُحتسب صافي الدخل من نشاط استثماري محدد ضمن دخل الاستثمار الإجمالي المعدَّل ويخفّض حد الأعمال الفيدرالي لشركة تشغيلية مرتبطة في سنة لاحقة (قواعد AAII لدى CRA). وقد يُعد الإيجار الذي تدفعه شركة تشغيلية مرتبطة دخل نشاط تجاري فعليًا لدى شركة العقار، بقدر ما يستطيع الدافع خصمه من دخل نشاط تجاري فعلي كندي. وهذا يغيّر حساب دخل الاستثمار وقد يغيّر أهلية خصم الأعمال الصغيرة، مع مراعاة المادتين 125 و129(6).

في حالة شراء جديد، قارن الضريبة على الإيجار السنوي وعلى بيع لاحق وعلى المدفوعات من الشركة إليك بـالملكية الشخصية. وفي حالة عقار مؤجَّر تملكه بالفعل، أضف التكاليف الضريبية وتكاليف النقل لنقله.

قبل شراء عقار مؤجَّر أو نقله، قارن هذه الخطوات الضريبية:

بالنسبة لعقار مؤجَّر مملوك شخصيًا، قارن دخل الإيجار الشخصي قبل تغيير الملكية. واجمع مستندات شراء العقار والرهن وسجلات التكلفة وتاريخ الإيجار والمصروفات والتقييم والمقاطعة والمساهمين المقصودين لمراجعة النقل.

مثال

للتوضيح فقط؛ جميع المبالغ بالدولار الكندي. شركة قابضة تمتلك شركة تشغيلية. لدى الشركة التشغيلية دخل نشاط تجاري فعلي قدره C$450,000. وحققت الشركة القابضة دخل استثمار إجمالي معدَّلًا قدره C$70,000 في سنة ضريبية انتهت في السنة التقويمية السابقة. افترض أن حد الأعمال الفيدرالي الكامل البالغ C$500,000 موزَّع على الشركة التشغيلية قبل حساب الدخل السلبي، ولا يوجد تخفيض لرأس المال الخاضع للضريبة، ولا توجد شركات مرتبطة أخرى.

يزيد AAII البالغ C$70,000 بمقدار C$20,000 عن نقطة البداية. وتخفّض صيغة الدخل السلبي حد الأعمال بخمسة أضعاف هذا المبلغ، أي C$100,000، فيبقى C$400,000. ويمكن للشركة التشغيلية أن تطالب بخصم الأعمال الصغيرة الفيدرالي على C$400,000 كحد أقصى من دخلها الفعلي البالغ C$450,000، مع مراعاة حدودها الأخرى. أما C$50,000 المتبقية فلا تؤهل لهذا الخصم. ووضع الاستثمارات في الشركة القابضة لم يُخرج دخلها من الحساب.

هل وضعك مختلف؟

• بيع مخطط له: قد تؤثر الاستثمارات أو العقار المؤجَّر في الشركة التشغيلية في أهلية أسهمها لخصم المكاسب الرأسمالية، ويثير توزيع الأرباح قبل البيع أسئلة الدخل الآمن. راجع بيع نشاطك التجاري.
• تحتاج إلى نقل أسهم أو ممتلكات قائمة: يحتاج النقل نفسه إلى تحليل ضريبي منفصل. راجع نقل نشاط تجاري إلى شركة.
• سيملك أحد أفراد العائلة أسهمًا: قد تغيّر استحقاقات توزيعات الأرباح وقواعد الضريبة على مستوى المالك الخطة. راجع الدفع لأفراد العائلة.
• تملك عقارًا مؤجَّرًا بشكل شخصي: قارن معالجته الضريبية الحالية في دخل الإيجار.
• العقار المؤجَّر في الولايات المتحدة: للملكية العابرة للحدود عواقب ضريبية إضافية. راجع كيف ينبغي للكندي أن يمتلك عقارًا أمريكيًا.
• الشركة تملك استثمارات أجنبية: راجع الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.
• مواطن أمريكي يملك الشركة: قد ينطبق الإبلاغ الأمريكي حتى مع بقاء الشركة كندية. راجع الملاك الأمريكيون للشركات الكندية.
• لديك توزيع أرباح كبير أو اختيار CDA أو نقل عقار للتخطيط له: اجمع إقرارَي T2 للشركتين وكشوف الاستثمار وسجل الأسهم وسجلات توزيعات الأرباح ومستندات العقار من أجل مراجعة تأسيس الأعمال.