कंपनी के मालिक की मृत्यु होने पर शेयरों का कर

मृत्यु होने पर मालिक की निजी कंपनी के शेयरों का क्या होता है?

मालिक को सामान्यतः ऐसा माना जाता है कि उसने मृत्यु से ठीक पहले शेयर बाज़ार मूल्य (fair market value) पर बेचे, भले ही कोई खरीदार भुगतान न करे। शेयर वसीयत या एस्टेट कानून के अनुसार आगे जाते हैं; कंपनी अलग करदाता के रूप में चलती रहती है। एस्टेट को शेयर सामान्यतः उसी बाज़ार मूल्य पर मिलते हैं (Income Tax Act, धारा 70(5))।

इस माने गए विक्रय पर कर बन सकता है, जबकि असल बिक्री से कोई नकद नहीं आया होता। एक्ज़ीक्यूटर शेयरों पर वोट दे सकता है, उन्हें ट्रांसफ़र कर सकता है या नया निदेशक नियुक्त कर सकता है या नहीं, यह वसीयत, कंपनी के रिकॉर्ड और कंपनी जहाँ निगमित हुई उस जगह के कानून पर निर्भर करता है। संघीय कंपनी में निदेशक का कार्यकाल मृत्यु पर समाप्त हो जाता है, शेयरधारक निदेशक चुनते हैं और निदेशक अधिकारी नियुक्त करते हैं (Corporations Canada)। प्रांतीय कंपनियों के अपने नियम होते हैं।

अंतिम रिटर्न पर बाज़ार मूल्य और समायोजित लागत आधार का क्या असर पड़ता है?

मृत्यु की तारीख पर शेयरों का मूल्य ही माने गए विक्रय की रकम है। उसमें से मृत मालिक का समायोजित लागत आधार (ACB) घटाने पर पूँजीगत लाभ या हानि निकलती है। शेयर एस्टेट में रहें तब भी एक्ज़ीक्यूटर शेयरों का निपटान अंतिम T1 के Schedule 3 पर दिखाता है (CRA: किसी की मृत्यु पर पूँजीगत लाभ)।

ACB मालिक की कर-लागत है, जिसे पिछले संबंधित लेन-देन के हिसाब से समायोजित किया जाता है। यह शेयर की चुकता पूँजी (paid-up capital) नहीं है; चुकता पूँजी कंपनी के कर का अलग पैमाना है, जो बाद में शेयर वापस खरीदे जाने (redemption) पर काम आता है। मृत्यु की तारीख का मूल्यांकन और ACB के कार्य-पत्र सँभालकर रखें: एस्टेट का बाद का लाभ या हानि सामान्यतः उसी मूल्य से शुरू होती है जो अंतिम रिटर्न में लिया गया (Income Tax Act, धारा 70(5); CRA: एस्टेट की बाद की बिक्री)।

अगर कंपनी ने मृत मालिक के नाम पर जीवन बीमा ले रखा है, तो शेयरों का मूल्य तय करने से पहले पॉलिसी के रिकॉर्ड जुटा लें। मृत्यु पर माने गए निपटान के लिए कानून पॉलिसी का मूल्य मृत्यु से ठीक पहले का समर्पण मूल्य (cash surrender value) मानता है, बाद में मिलने वाली मृत्यु राशि नहीं (Income Tax Act, धारा 70(5.3))।

बीमा की रकम कंपनी के कैपिटल डिविडेंड खाते (capital dividend account) को बढ़ा सकती है। कंपनी Form T2054 पर चुनाव करती है, और यह लाभांश की देय तिथि या भुगतान तिथि में से जो पहले हो उस तक करना होता है। वैध चुनाव हो तो कंपनी कनाडा के निवासी एस्टेट को कैपिटल डिविडेंड दे सकती है, जिस पर लाभांश आय नहीं बनती; लेकिन यह भुगतान बाद में शेयर हानि को घटा सकता है। देखें होल्डिंग और निवेश कंपनियाँ (Income Tax Act, धारा 83(2); CRA: T2054)।

अंतिम T1 और कर का भुगतान सामान्यतः इस तारीख तक देय है: मृत्यु 31 अक्टूबर तक हुई हो तो मृत्यु के बाद आने वाली 30 अप्रैल, और बाद में हुई हो तो मृत्यु के छह महीने बाद। स्वरोज़गार होने पर फ़ाइलिंग की तारीख बढ़ सकती है, भुगतान की नहीं (CRA: समय-सीमाएँ)। योग्य छोटे व्यवसाय की कंपनी (qualified small business corporation) के शेयरों पर एक्ज़ीक्यूटर अंतिम T1 में Form T657 से आजीवन पूँजीगत लाभ कटौती का दावा कर सकता है (CRA: मृत्यु पर लाभ; T657)। माने गए विक्रय के कर के लिए एक्ज़ीक्यूटर कर भुगतान की तारीख तक Form T2075 फ़ाइल करके दस वार्षिक किस्तों तक का चुनाव कर सकता है, जिसमें स्वीकार्य ज़मानत और ब्याज लगता है (Income Tax Act, धारा 159(5); T2075)। पूरे रिटर्न और क्लियरेंस के कदमों के लिए किसी की मृत्यु पर कर और शेयर योग्य हैं या नहीं यह जानने के लिए अपना व्यवसाय बेचना देखें।

क्या शेयर बिना तुरंत लाभ के जीवित पति/पत्नी या स्पाउसल ट्रस्ट को जा सकते हैं?

हाँ, अगर मृत्यु से ठीक पहले मृत व्यक्ति और उसके पति/पत्नी या कॉमन-लॉ पार्टनर दोनों कनाडा के निवासी थे, तो उस जीवनसाथी को योग्य हस्तांतरण सामान्यतः बाज़ार मूल्य की जगह मृत मालिक की कर-लागत पर होता है। योग्य स्पाउसल ट्रस्ट के लिए कनाडा में निवास की अलग जाँच है। मृत्यु का लाभ टलता है, मिटता नहीं (Income Tax Act, धारा 70(6); CRA: जीवनसाथी को हस्तांतरण)।

संपत्ति सामान्यतः मृत्यु के 36 महीने के भीतर जीवनसाथी या ट्रस्ट का अटल अधिकार बन जानी चाहिए। ऐसा न होने वाला हो तो कानूनी प्रतिनिधि अवधि खत्म होने से पहले CRA से विस्तार माँग सकता है। स्पाउसल ट्रस्ट को और शर्तें भी पूरी करनी होती हैं, जैसे जीवनसाथी को जीवन भर ट्रस्ट की पूरी आय मिले और उस दौरान किसी और को ट्रस्ट की आय या पूँजी न मिल सके। कानूनी प्रतिनिधि किसी खास संपत्ति के लिए अंतिम रिटर्न में बाज़ार मूल्य अपनाने का चुनाव भी कर सकता है। रोलओवर मान लेने से पहले वसीयत और निवास की स्थिति जाँच लें (CRA: जीवनसाथी और स्पाउसल ट्रस्ट की शर्तें)।

एस्टेट पैसा निकाले तो कंपनी के उसी मूल्य पर दोबारा कर क्यों लग सकता है?

अंतिम T1 मालिक के शेयर-मूल्य की बढ़ोतरी पर कर लगा सकता है; इससे कंपनी में जमा मूल्य एस्टेट के लिए कर-मुक्त नकद नहीं बन जाता। अगर कंपनी एस्टेट के शेयर वापस खरीदती है, तो उन शेयरों की चुकता पूँजी से ऊपर की रकम सामान्यतः एस्टेट को माना गया लाभांश (deemed dividend) होती है (Income Tax Act, धारा 84(3))। कंपनी समेटने (winding up) पर बाँटी गई रकम भी माना गया लाभांश हो सकती है (धारा 84(2))।

चुकता पूँजी एस्टेट के नए ACB से काफ़ी कम हो सकती है। माना गया लाभांश वापस खरीदे गए शेयरों पर एस्टेट का लाभ या हानि निकालने की रकम में नहीं गिना जाता, इसलिए एस्टेट के पास लाभांश आय होते हुए भी पूँजीगत हानि बन सकती है (Income Tax Act, धारा 54)। यह हानि अपने आप पूरी उपलब्ध नहीं होती: शेयर-हानि घटाने के नियम लागू हो सकते हैं, खासकर जब कैपिटल डिविडेंड दिए गए हों या कुछ लाभांश किसी दूसरे लाभार्थी को आवंटित हुए हों (Income Tax Act, धारा 112(3.2))।

शेयर बिक्री या एस्टेट हानि चुनाव से दोहरे कर का असर कैसे घट सकता है?

एस्टेट के शेयर असंबंधित (arm's-length) खरीदार को बेचने पर, अगर बिक्री मूल्य एस्टेट के मृत्यु-तिथि वाले ACB के करीब हो, तो आगे बहुत कम पूँजीगत लाभ बन सकता है। इसके उलट, कंपनी द्वारा शेयर वापस खरीदने पर लाभांश आय और शेयर हानि बन सकती है; एस्टेट योग्य हो तो उपधारा 164(6) एक्ज़ीक्यूटर को योग्य शुद्ध पूँजीगत हानि मृत व्यक्ति के अंतिम T1 में ले जाने देती है (Income Tax Act, धारा 70(5) और 164(6))।

उपधारा 164(6) का चुनाव graduated rate estate (GRE, श्रेणीबद्ध दर वाला एस्टेट) की उस शुद्ध पूँजीगत हानि पर लागू होता है जो एस्टेट के कर-वर्षों की अनुमत अवधि में उसकी पूँजीगत संपत्ति के निपटान से बनी हो। एस्टेट को योग्य होना और अपने T3 पर खुद को GRE घोषित करना होता है; सिर्फ़ शेयर रखने से एस्टेट को यह दर्जा नहीं मिलता। GRE का दर्जा मृत्यु के बाद अधिकतम 36 महीने रहता है। चुनी गई हानि एस्टेट की हानि नहीं रहती और मृत व्यक्ति के अंतिम रिटर्न की हानि बन जाती है। इसका फ़ायदा अंतिम रिटर्न के लाभ, कटौतियों और दूसरी आय पर तथा एस्टेट के लाभांश कर पर निर्भर करता है (CRA: GRE की शर्तें; CRA: चुनाव के निर्देश)।

उपधारा 164(6) के हानि चुनाव की अंतिम तिथि क्या है?

11 अगस्त 2024 के बाद हुई मृत्यु के मामलों में एस्टेट अपने पहले तीन कर-वर्षों में से किसी में बनी योग्य हानि के लिए चुनाव कर सकता है; पहले की मृत्यु के लिए CRA के अनुसार यह अवधि सिर्फ़ एस्टेट के पहले कर-वर्ष की थी। किसी हानि-वर्ष का चुनाव उसी वर्ष की T3 फ़ाइलिंग की देय तिथि से बँधा है, सिर्फ़ मृत्यु की वर्षगाँठ से नहीं (CRA: चुनाव की अवधि; Income Tax Act, धारा 164(6))।

उपधारा 164(6) एस्टेट के हानि-वर्ष की फ़ाइलिंग की देय तिथि को चुनाव और अंतिम T1 के संशोधन, दोनों के लिए तय करती है। CRA की T3 गाइड T1 और T3 में से बाद वाली तारीख का नियम बताती है। जब तक किसी मामले में यह टकराव सुलझा न हो, एस्टेट के T3 की देय तिथि का उपयोग करें (Income Tax Act, धारा 164(6)(c) और (e); CRA: T3 ट्रस्ट गाइड)।

कंपनी के आगे के T2 रिटर्न पर कौन नियंत्रण रखता है और हस्ताक्षर करता है?

कंपनी का अधिकृत अधिकारी उसके T2 पर हस्ताक्षर करता है; एक्ज़ीक्यूटर होने भर से कोई उस कंपनी का अधिकारी नहीं बन जाता। संघीय रूप से निगमित कंपनी में शेयरधारक निदेशक चुनते हैं और निदेशक अधिकारी नियुक्त करते हैं। अगर मृत व्यक्ति ही अकेला निदेशक या अधिकारी था, तो पहले यह तय करें कि वसीयत और लागू कंपनी कानून के तहत शेयरों के वोट का अधिकार कौन इस्तेमाल कर सकता है, फिर हस्ताक्षर से पहले नई नियुक्तियों का दस्तावेज़ बनाएँ (Corporations Canada; CRA: T2 प्रमाणन)।

कंपनी हर कर-वर्ष के लिए T2 फ़ाइल करती रहती है, निष्क्रिय वर्ष के लिए भी, सामान्यतः अपने वर्ष-अंत के छह महीने के भीतर। एस्टेट का T3 और मृत व्यक्ति का अंतिम T1 अलग करदाताओं के अलग रिटर्न हैं। T2 की प्रक्रिया के लिए कंपनी का रिटर्न फ़ाइल करना देखें (CRA: T2 फ़ाइल करने का दायित्व; CRA: T2 की देय तिथि)।

क्यूबेक के निवासी के मामले में लिक्विडेटर (liquidator) मृत व्यक्ति का TP-1 और ज़रूरत हो तो एस्टेट का TP-646 भी फ़ाइल करता है। TP-1 सामान्यतः मृत्यु के बाद की 30 अप्रैल तक देय है, या नवंबर-दिसंबर की मृत्यु पर मृत्यु के छह महीने बाद; TP-646 एस्टेट के वर्ष-अंत के 90 दिन के भीतर देय है (Revenu Québec: समय-सीमाएँ)। क्यूबेक में प्रतिष्ठान वाली कंपनी CO-17 भी फ़ाइल करती है (Revenu Québec)।

मृत्यु पर शेयरों के एस्टेट को जाने से अपने आप कंपनी का छोटा T2 वर्ष शुरू नहीं होता। बाद में ऐसी बिक्री, जिससे नियंत्रण किसी असंबंधित खरीदार के पास जाए, बिक्री से ठीक पहले कंपनी का कर-वर्ष समाप्त कर सकती है, और उस छोटे वर्ष के लिए एक और T2 भरना पड़ता है (CRA: T2 गाइड, लाइन 063 और 065)।

अगर शेयर वापस खरीदने पर कनाडा के निवासी एस्टेट को कर योग्य माना गया लाभांश मिलता है, तो कंपनी सामान्यतः T5 पर्ची भी बनाती है और भुगतान वाले वर्ष के बाद फ़रवरी के आखिरी दिन तक T5 सूचना रिटर्न फ़ाइल करती है। कैपिटल डिविडेंड T5 पर नहीं दिखाया जाता (CRA: T5 गाइड; T5 की समय-सीमा)।

कंपनी चलती रहे, बेची जाए या समेटी जाए?

फ़ैसला तभी करें जब यह तुलना हो चुकी हो कि कंपनी कौन चला सकता है, कोई शेयर खरीदेगा या नहीं, कंपनी पर कितनी देनदारी है और वितरण पर कर कैसे लगेगा। जल्दी भुगतान ले लेने से एस्टेट के शेयर-मूल्य पर कर योग्य लाभांश बन सकता है; इंतज़ार करने पर GRE हानि की समय-सीमा निकल सकती है (Income Tax Act, धारा 84 और 164)।

सिर्फ़ शेयर रखने से कोई कंपनी का कर नहीं भरता। लेकिन जो संबंधित व्यक्ति (non-arm's-length) कंपनी की संपत्ति उचित मूल्य से कम में पाता है, उस पर मूल्य की कमी तक और कंपनी के आयकर या GST/HST के संबंधित बकाये तक की देनदारी आ सकती है। CRA किसी भी समय निर्धारण कर सकती है (Income Tax Act, धारा 160; Excise Tax Act, धारा 325)। निदेशक पर कानूनी शर्तों और उचित सावधानी (due diligence) के बचाव के अधीन, वेतन से काटकर जमा न की गई रकम या GST/HST की देनदारी आ सकती है। वसूली की कार्रवाई या निर्धारण सामान्यतः निदेशक न रहने के दो साल के भीतर शुरू होना चाहिए (Income Tax Act, धारा 227.1; Excise Tax Act, धारा 323)।

अगर एस्टेट व्यवसाय बेचना चाहता है, तो शेयर बिक्री बनाम संपत्ति बिक्री के कर के मुद्दों के लिए अपना व्यवसाय बेचना देखें। अगर वह कंपनी को बंद करना चाहता है, तो कंपनी की अंतिम फ़ाइलिंग और कर खातों के लिए कंपनी बंद करना का पालन करें। चालू रहने वाले व्यवसाय को भी अधिकृत प्रबंधन और लगातार T2 फ़ाइलिंग चाहिए।

बिक्री या शेयर वापस खरीदने से पहले एक्ज़ीक्यूटर को कौन-से रिकॉर्ड जुटाने चाहिए?

शेयर बिक्री या कंपनी से भुगतान पर सहमत होने से पहले वे रिकॉर्ड जुटाएँ जो स्वामित्व, अधिकार, मूल्य, लागत और बचे हुए समय को साबित करें। सबसे काम का सेट यह है:

• मृत्यु प्रमाणपत्र, वसीयत, प्रोबेट या नियुक्ति के दस्तावेज़ और मृत्यु की तारीख।
• Articles, उप-नियम, शेयरधारक समझौते, बैठक के कार्यवृत्त, शेयर रजिस्टर और निदेशक व अधिकारियों के रिकॉर्ड।
• मृत मालिक के शेयरों के ACB का सबूत और हर शेयर वर्ग की चुकता पूँजी।
• मृत्यु-तिथि के मूल्यांकन का आधार, हाल के वित्तीय विवरण, कंपनी के कर रिटर्न, संपत्तियों और देनदारियों का ब्योरा, शेयरधारक ऋण की शेष राशि, बीमा के रिकॉर्ड, और कैपिटल डिविडेंड खाते की शेष राशि व चुनावों का इतिहास।
• प्रस्तावित बिक्री या शेयर वापस खरीदने की शर्तें, पहले दिए गए लाभांश, एस्टेट का कर-वर्ष अंत और एस्टेट के T3 के रिकॉर्ड।

मृत व्यक्ति के कर रिकॉर्ड पाने के लिए एस्टेट के प्रतिनिधि को CRA को सूचित करना और अधिकार का प्रमाण देना चाहिए (CRA: मृत व्यक्ति का प्रतिनिधित्व करना)। कंपनी के फ़ैसलों और रिटर्न के लिए कंपनी को अपने अधिकृत लोग और रिकॉर्ड चाहिए (Corporations Canada; CRA: T2 प्रमाणन)।

एस्टेट की संपत्ति बाँटने से पहले एक्ज़ीक्यूटर को Form TX19 पर CRA से क्लियरेंस सर्टिफ़िकेट माँगना चाहिए। इसके बिना एक्ज़ीक्यूटर पर बाँटी गई संपत्ति के मूल्य तक बिना चुकाए कर की देनदारी आ सकती है, और CRA किसी भी समय निर्धारण कर सकती है (Income Tax Act, धारा 159(2)–(3); CRA: क्लियरेंस सर्टिफ़िकेट)। क्यूबेक में लिक्विडेटर को संपत्ति या एस्टेट की आय बाँटने से पहले Form MR-14.A-V पर वितरण प्रमाणपत्र भी माँगना होता है। इसके बिना लिक्विडेटर पर बाँटे गए मूल्य तक की देनदारी आ सकती है; Revenu Québec के पास सामान्यतः वितरण से चार साल तक निर्धारण का समय रहता है (Revenu Québec: प्रमाणपत्र; ट्रस्ट गाइड)।

उदाहरण

यह उदाहरण समझाने के लिए कनाडाई डॉलर में है और इसमें कोई कर दर नहीं लगाई गई है। एक मालिक ने निजी कंपनी के शेयरों के लिए C$100,000 दिए थे। मृत्यु से ठीक पहले उनका बाज़ार मूल्य C$1,000,000 है और चुकता पूँजी C$100,000 है। पति/पत्नी को रोलओवर लागू न हो, तो अंतिम T1 में C$900,000 का पूँजीगत लाभ बनता है, और एस्टेट को शेयर C$1,000,000 की लागत पर मिलते हैं।

अगर कंपनी वे शेयर C$1,000,000 में वापस खरीदती है, तो चुकता पूँजी से ऊपर की रकम C$900,000 का माना गया लाभांश है। एस्टेट को C$900,000 की पूँजीगत हानि भी हो सकती है, क्योंकि लाभांश शेयर-बिक्री की रकम में नहीं गिना जाता। अगर एस्टेट GRE है और हानि लागू रोकों के बाद भी बचती है, तो समय पर किया गया उपधारा 164(6) का चुनाव उसे अंतिम T1 में पहुँचा सकता है। इस उदाहरण में कैपिटल डिविडेंड चुनाव नहीं माना गया है; ऐसा चुनाव लाभांश का कर बदल सकता है और शेयर हानि घटा सकता है। इसके उलट, एस्टेट के शेयरों के लिए C$1,000,000 देने वाला खरीदार आगे बहुत कम शेयर-लाभ छोड़ेगा, पर खरीदार और बिक्री की शर्तें असली होनी चाहिए।

आपका मामला अलग है?

• आपको अंतिम T1, एस्टेट का T3 या क्लियरेंस सर्टिफ़िकेट तैयार करना है: देखें किसी की मृत्यु पर कर।
• शेयर आजीवन पूँजीगत लाभ कटौती के योग्य हो सकते हैं, या खरीदार कंपनी की संपत्तियाँ चाहता है: देखें अपना व्यवसाय बेचना।
• एस्टेट कंपनी को भंग करना चाहता है: देखें कंपनी बंद करना।
• अमेरिकी संपत्ति या अमेरिका में रहने वाला एक्ज़ीक्यूटर शामिल है: देखें सीमा पार एस्टेट का निपटान।
• जीवनसाथी या शेयर पाने वाला कनाडा के बाहर रहता है: रोलओवर और लाभांश पर विथहोल्डिंग के नियम सीमा-पार कर के ज़रिए जाँचें (Income Tax Act, धारा 70(6); CRA: कैपिटल डिविडेंड)।
• कंपनी पेशेवर कंपनी (professional corporation) है: स्वामित्व की पाबंदियाँ पेशे और प्रांत पर निर्भर करती हैं; देखें पेशेवर कंपनियाँ।
• अभी शेयर वापस खरीदने या चुनाव पर विचार हो रहा है: लेन-देन या फ़ाइलिंग की अंतिम तिथि से पहले मृत्यु-तिथि का मूल्य, ACB, चुकता पूँजी, T3 का वर्ष-अंत और प्रस्तावित भुगतान कंपनी कर सेवा से जँचवा लें।