فائدة قرض المساهم: السعر المقرر والميزة الخاضعة للضريبة

هل يجب أن أدفع فائدة على قرض من شركتي، أم يمكن أن يكون بلا فائدة؟

لا يشترط القانون الضريبي فائدة على قرض المساهم، لذلك يمكن أن يكون القرض بلا فائدة. لكنه يفرض الضريبة على الفائدة الغائبة. إذا كنت مساهمًا، أو مرتبطًا بمساهم (كالزوج أو الزوجة، أو أي شخص لا يتعامل مع المساهم على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length)، وأقرضتك الشركة مالًا بسبب ملكية الأسهم، فتُعدّ كأنك حصلت على ميزة. والميزة هي الفائدة بالسعر المقرر عن كل يوم بقي فيه القرض قائمًا، مطروحًا منها الفوائد التي دفعتها عن السنة في موعد أقصاه 30 يومًا بعد نهاية السنة. وفي كل ربع من السنة الضريبية التي تتناولها هذه الصفحة، يبلغ السعر ⁦3%⁩ سنويًا على الرصيد قبل أي فائدة تدفعها (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦80.4(2)⁩؛ نشرة CRA S3-F1-C2، الفقرة 2.25).

وهناك قاعدة ثانية بجانبها. بموجب الفقرة ⁦15(2)⁩، يُضاف القرض نفسه إلى دخل المقترض في السنة التي تسلّمه فيها، ما لم ينطبق استثناء. ولا تنطبق القاعدتان على القرض نفسه (المادة ⁦80.4(3)(b)⁩).

لا تكون الحالة بسيطة إذا امتد القرض عبر نهاية سنة، أو تكرر، أو زاد، أو سُدِّد بقرض جديد، أو كان المقترض موظفًا في الشركة أيضًا. وكل حالة من هذه تعتمد على الوقائع وتُحسب سنة بسنة.

اجمع تاريخ كل دفعة مقترضة وكل سداد ومبلغه، والسجلات المصرفية، ونهاية السنة المالية للشركة، وأي فائدة دُفعت.

ما السعر المقرر، ومن يحدده، وكم مرة يتغير؟

تحدد اللوائح السعر المقرر وتنشره CRA، ويُعاد تحديده كل ربع من السنة التقويمية، مع أنه قد يبقى كما هو. وللسنة الضريبية التي تتناولها هذه الصفحة، تذكر CRA السعر ⁦3%⁩ للمزايا الخاضعة للضريبة للموظفين والمساهمين في الأرباع الأربعة كلها (أسعار الفائدة المقررة لدى CRA).

وتحدد اللوائح الصيغة: متوسط عائد أذونات الخزانة الكندية لأجل 90 يومًا في مزادات الشهر الأول من الربع السابق، مقرّبًا إلى أعلى رقم صحيح بالنسبة المئوية (لوائح ضريبة الدخل، المادة 4301). راجع صفحة CRA للربع أو الأرباع التي بقي فيها قرضك قائمًا.

إذا امتد القرض القائم عبر تغيّر الربع، يُحسب ربعًا بربع، وكل ربع بسعره، كما في مثال نشرة CRA (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، المثال 2).

كيف تُحسب الميزة الخاضعة للضريبة على قرض بلا فائدة؟

الميزة هي الفائدة بالسعر المقرر على رصيد القرض عن الجزء من السنة الذي بقي فيه قائمًا، مطروحًا منها الفوائد المدفوعة في وقتها. والقرض القائم من 1 يناير إلى 31 ديسمبر تترتب عليه ميزة سنة كاملة. وإذا كانت النتيجة صفرًا أو أقل، فلا توجد ميزة.

تُحسب الميزة من جديد عن كل سنة يبقى فيها أي جزء من القرض غير مسدد، حتى لو لم يعد المقترض مساهمًا (النشرة، الفقرة 2.32). وإذا كنت أقرضت الشركة مالًا أيضًا، فإن مقاصة المبلغين لا تتجنب الميزة عادةً: فالمقاصة المحاسبية لا تكفي، ولا يتوقف احتساب القرض إلا بسداده فعلًا أو إلغائه. وإعفاء المقترض من القرض هو في ذاته عادةً ميزة خاضعة للضريبة للمساهم (النشرة، الفقرة 2.37؛ المادة ⁦15(1.2)⁩).

لا تترتب ميزة على القرض إذا دُفعت فعلًا، في الموعد المحدد، فائدة لا تقل عن السعر المقرر عن كل فترة بقي فيها القرض قائمًا؛ أما الفائدة التي تُحتسب فقط دون دفعها فلا تُحتسب. كما يلغي القانون الميزة إذا كان سعر القرض لا يقل عما كان سيتفق عليه مُقرض تجاري مستقل بالشروط نفسها. وهذا حكم يعتمد على الوقائع، لذا فإن السعر المقرر هو الاختبار الأبسط (المادة ⁦80.4(3)(a)⁩؛ النشرة، الفقرة 2.14).

ماذا لو اقترضت من شركتي لمدة 10 أيام فقط ثم سددت القرض؟

القرض الذي يُسدَّد خلال أيام لا يُضاف عادةً إلى الدخل إذا سُدِّد ضمن قاعدة السنة الواحدة ولم يكن جزءًا من سلسلة، لكن قد تنشأ ميزة فائدة عن الأيام التي بقي فيها قائمًا. ويعتمد حجمها على المبلغ وعدد الأيام والسعر. ولا يشترط أن يكون القرض قائمًا في نهاية السنة؛ فالقرض القائم لجزء من السنة تنشأ عنه ميزة عن ذلك الجزء (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، الفقرة 2.33). ويُعدّ القرض مستلَمًا عند دفع المبلغ، أو عند توقيع المستندات والتزام المقترض قانونًا بالسداد (النشرة، الفقرة 2.31).

لقرض يدوم أيامًا أو أسابيع:

1. سجّله قبل أن ينتقل المال: التاريخ والمبلغ والفائدة (أو عدمها) وموعد السداد، في اتفاقية قرض أو قرار من الشركة.
2. انقل المال بتحويل مصرفي، وسدّد بتحويل مصرفي إلى الشركة.
3. سدّد بمال ليس قرضًا جديدًا من الشركة. فالسداد الممول بإعادة الاقتراض قد يُعدّ سلسلة.
4. احسب الميزة عن الأيام التي بقي فيها القرض قائمًا. ادفع الفائدة في وقتها أو أبلغ عن الميزة.

سداد القرض ثم الاقتراض مجددًا بعد وقت قصير قد يكون سلسلة. وفي السلسلة يسقط استثناء السنة الواحدة وتُفرض الضريبة على القرض كله. وهل جاء السداد فعلًا من اقتراض جديد؟ سؤال يتعلق بالوقائع (النشرة ⁦S3-F1-C1⁩، الفقرة 1.84). أمثلة CRA وما لا يُعدّ سلسلة موجودة في قروض المساهمين. وإذا احتجت إلى قروض قصيرة أكثر من مرة في السنة، فهذه حالة تستدعي مساعدة في ضرائب الشركات.

إذا دفعت فائدة، فكم يجب أن أدفع ومتى؟

الفوائد المدفوعة عن السنة حتى 30 يومًا بعد نهاية السنة تخفض الميزة دولارًا بدولار (المادة ⁦80.4(2)⁩). وبالنسبة إلى فرد سنته الضريبية تقويمية، يكون الموعد 30 يناير من السنة التالية. ويحتسب مثال نشرة CRA دفعة 10 يناير ضمن فوائد السنة السابقة (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، المثال 2).

الفائدة المدفوعة فعلًا حتى ذلك الموعد، بمبلغ يساوي الميزة، تجعل الميزة صفرًا؛ ودفع جزء منها يخفض الميزة بذلك الجزء. والسعر الثابت المكتوب في القرض لا يتبع التغيرات الربع سنوية لدى CRA، لذلك قارن ما دفعته بالمبلغ المحسوب بسعر كل ربع. ويحتسب القانون الفائدة المدفوعة، فاحتفظ بالسجل المصرفي. والفائدة التي تدفعها الشركة نيابة عنك ليست فائدة دفعتها أنت، بل هي ميزة خاضعة للضريبة عليك (النشرة، الفقرة 2.29). وتضيف الشركة الفائدة التي تتلقاها إلى دخلها (المادة ⁦12(1)(c)⁩).

إذا استخدمت المال المقترض لتحقيق دخل من عمل أو من ممتلكات، فإن الميزة تُعدّ فائدة دفعتها وقد تكون قابلة للخصم (المادة 80.5؛ النشرة، الفقرة 2.39).

هل الميزة بموجب قاعدة المساهم أم قاعدة الموظف، ودخل من تكون؟

هي دخل المقترض. فبالنسبة إلى قرض تسلّمته بسبب ملكية الأسهم، تنطبق الفقرة ⁦80.4(2)⁩، وتُعدّ الميزة ميزة مُنحت لمساهم (المادة ⁦15(9)⁩). ويمكن أن يكون المقترض مساهمًا، أو شخصًا مرتبطًا بمساهم (مثل من لا يتعامل مع المساهم على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length)، أو عضوًا في شراكة أو مستفيدًا من صندوق استئماني يملك الأسهم. ويمكن أن يكون المُقرض الشركة، أو شركة مرتبطة بها، كشركة شقيقة أو الشركة التشغيلية لشركة قابضة، أو شراكة ينتمي إليها أحدها (المادة ⁦80.4(2)⁩ و⁦(8)⁩). والشركة المقيمة في كندا التي تقترض تقع خارج هذه القاعدة وخارج الفقرة ⁦15(2)⁩ (المادة ⁦80.4(2)⁩؛ المادة ⁦15(2)⁩).

أما القرض المتسلَّم بسبب الوظيفة، فتنطبق عليه الفقرة ⁦80.4(1)⁩ بدلًا من ذلك، وتكون الميزة دخل وظيفة (المادة ⁦6(9)⁩). وتبلغ الشركة عنها حينئذ في كشف ⁦T4⁩ (الخانة 14، الرمز 36)، لا في كشف ⁦T4A⁩ (⁦T4130⁩). وتحديد القاعدة المنطبقة مسألة وقائع. فالقروض الممنوحة للمساهمين وحدهم تشير إلى ملكية الأسهم. أما الشروط نفسها المعروضة على موظفين ليسوا مساهمين فتشير إلى الوظيفة (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، الفقرات 2.21 إلى 2.23).

المالك الذي هو موظف أيضًا يحتاج إلى حسم هذه المسألة لكل قرض: فهي تحدد أيضًا هل ينطبق أي استثناء خاص بالموظفين من إضافة القرض إلى الدخل (المادة ⁦15(2.4)⁩). والاستثناءات مذكورة في قروض المساهمين.

هل يخضع القرض نفسه للضريبة، وكيف تنسجم قاعدة السنة الواحدة مع الميزة؟

نعم، ما لم ينطبق استثناء. يُضاف القرض إلى دخل المقترض في السنة التي تسلّمه فيها. والاستثناء الرئيسي هو السداد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للمُقرض التي مُنح فيها القرض، بشرط ألا يكون السداد جزءًا من سلسلة (المادة ⁦15(2.6)⁩). والمعتبر هو نهاية السنة المالية للشركة، لا سنة المقترض. وليس في القاعدة شرط يتعلق بالفائدة، لذلك فإن دفع الفائدة لا يُخرج القرض في ذاته من الفقرة ⁦15(2)⁩.

قد ينقضي الموعد بعد أن يكون المقترض قد قدّم إقراره، لذلك يُعدَّل إقرار سنة الاقتراض في الحالتين: يُضاف القرض وتُحذف الميزة إذا فات الموعد، أو يُحذف القرض وتُضاف الميزة إذا كان القرض قد أُضيف إلى الدخل ثم سُدِّد في وقته (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، الفقرتان 2.34 و2.35). وتُحتسب فوائد على الضريبة التي يضيفها التعديل (النشرة ⁦S3-F1-C1⁩، الفقرة 1.73). والقرض الذي أُضيف إلى الدخل ثم سُدِّد لاحقًا خارج سلسلة يمكن خصمه في سنة السداد (المادة ⁦20(1)(j)⁩). وهل السحب قرض أصلًا، وكيف تُسوّى القروض، مشروح في قروض المساهمين.

هل يغيّر قرض المنزل السعر؟

لا تفترض أن السعر ثابت عند الاقتراض. تحقق أولًا من القرض نفسه: قرض المنزل المتسلَّم بسبب أسهمك وغير المسدد ضمن قاعدة السنة الواحدة يُضاف إلى دخلك بالكامل، ولا تنطبق عندئذ ميزة الفائدة. واستثناء قرض منزل الموظف يتطلب قرضًا ممنوحًا بسبب الوظيفة لا بسبب ملكية الأسهم (المادة 15(⁦2.4⁩)(b) و(e)). ولا تهمّ مسألة السعر إلا للقرض الذي ينجو من إضافته إلى الدخل.

السعر الثابت واضح في قرض منزل الموظف، لكنه غير واضح في قرض المساهم، والمصادر لا تتفق، لذلك احسب الميزة بسعر كل ربع ما لم يتأكد السعر الثابت لقرضك. يضع القانون حدًا أقصى للميزة على قرض شراء منزل هو السعر المقرر السائد وقت تسلّم القرض، لكن هذا الحد مكتوب لقاعدة الموظف في الفقرة ⁦80.4(1)⁩ (المادة ⁦80.4(4)⁩). أما قاعدة المساهم، الفقرة ⁦80.4(2)⁩، فلا تتضمن جملة مماثلة، وتحسب نشرة CRA الخاصة بقروض المساهمين الميزة بالسعر الخاص بكل فترة بقي فيها القرض قائمًا (النشرة ⁦S3-F1-C2⁩، الفقرتان 2.25 و2.27).

ويضيف دليل صاحب العمل لدى CRA، في الجزء الخاص بقرض شراء المنزل، أن المعاملة نفسها تنطبق أيضًا على المساهم أو على شخص مرتبط به (⁦T4130⁩). وبالنسبة إلى قرض منزل الموظف يستمر السعر الثابت 5 سنوات، ويُعدّ الرصيد غير المسدد حينئذ قرضًا جديدًا مُتسلَّمًا في ذلك التاريخ (المادة ⁦80.4(6)⁩؛ ⁦T4130⁩). ولأن نص القانون ودليل صاحب العمل لدى CRA يختلفان، فاطلب تأكيد السعر لقرضك قبل أن ينتقل المال، مع مساعدة في ضرائب الشركات. وللمفاضلة الأوسع بين توزيع الأرباح أو الراتب أو القرض لتمويل منزل، انظر الأرباح المحتجزة لشراء منزل.

ما السجلات والقيود التي أحتاج إليها؟

احتفظ بما يكفي لإثبات شروط كل قرض، وكل دولار انتقل، وكيف حُسبت الميزة:

• اتفاقية القرض أو قرار الشركة: التاريخ والمبلغ وسعر الفائدة (أو عدمها) وشروط السداد. وتقبل CRA اتفاقية مكتوبة أو دليلًا مقنعًا آخر على وجود القرض (النشرة ⁦S3-F1-C1⁩، الفقرة 1.13).
• السجلات المصرفية للدفعة المقترضة ولكل سداد ولكل دفعة فائدة، مع التواريخ.
• نهاية السنة الضريبية للشركة، وهي التي تحدد موعد السنة الواحدة، والسنة الضريبية للمقترض، وهي التي تحدد موعد 30 يناير.
• حساب الميزة لكل ربع بقي فيه القرض قائمًا، وكشف ⁦T4A⁩ الذي تصدره الشركة.

تمر الدفعات المقترضة وعمليات السداد عبر حساب قرض المساهم، وتُسجَّل الفائدة المدفوعة دخلًا في دفاتر الشركة. والقيود موجودة في دليل حساب قرض المساهم.

مثال

للتوضيح فقط. كل المبالغ بالدولار الكندي. افترض أن السعر المقرر ⁦3%⁩ طوال المدة، وأن كل سنة 365 يومًا، وأن نهاية السنة المالية للشركة 31 ديسمبر، وأن المقترض فرد سنته الضريبية تقويمية.

قرض لمدة 10 أيام

يقترض مساهم 20,000 دولار كندي في يونيو ويسدده بعد 10 أيام بأمواله الشخصية. الميزة = 20,000 × ⁦3%⁩ × 10 ÷ 365، أي 16.44 دولار كندي. وإذا لم تُدفع فائدة، يُبلَّغ عن 16.44 دولار كندي. وإذا دفع المساهم 16.44 دولار كندي فائدة إلى الشركة حتى 30 يناير من السنة التالية، تصبح الميزة صفرًا.

قرض لسنة كاملة

يقترض مساهم 50,000 دولار كندي في 1 يناير من السنة 1 ويسدده في أوائل السنة 2 بأمواله الشخصية، ضمن قاعدة السنة الواحدة. ميزة السنة ⁦1 = 50,000 × 3%⁩، أي 1,500 دولار كندي، وتضيف الأيام القليلة التي بقي فيها القرض قائمًا في السنة 2 ميزة أصغر بالطريقة نفسها. ودفع 1,500 دولار كندي فائدة إلى الشركة حتى 30 يناير من السنة 2 يلغي ميزة السنة 1، وتبلّغ الشركة عن 1,500 دولار كندي دخل فوائد.

قرض يمتد سنتين

شركة نهاية سنتها المالية 31 ديسمبر تقرض مساهمًا 40,000 دولار كندي بلا فائدة في 1 مارس من السنة 1. موعد السنة الواحدة هو 31 ديسمبر من السنة 2.

• السنة 1: يقدّم المساهم إقراره دون إضافة القرض إلى الدخل، متوقعًا السداد في الوقت المناسب، ويبلّغ عن ميزة الفائدة من 1 مارس إلى 31 ديسمبر: ⁦40,000 × 3% × 306 ÷ 365⁩، أي 1,006.03 دولار كندي.
• السنة 2: ما زال القرض مستحقًا في 31 ديسمبر. وموعد إقرار السنة 2 وموعد كشف الشركة كلاهما بعد ذلك التاريخ، لذلك لا يُبلَّغ عن ميزة للسنة 2.
• بعد 31 ديسمبر من السنة 2: يسقط استثناء السنة الواحدة. فيُضاف مبلغ 40,000 دولار كندي كله إلى دخل المساهم في السنة 1، لا الميزة فقط. ويُعدَّل إقرار السنة 1 لإضافة القرض وحذف ميزة 1,006.03 دولار كندي، مع احتساب فوائد على الضريبة المضافة. وبما أن القرض أُضيف الآن إلى الدخل، فلا تنطبق عليه ميزة في أي سنة. وإذا سُدِّد القرض لاحقًا خارج سلسلة، فإن السداد قابل للخصم في تلك السنة.

هل حالتك مختلفة؟

• القرض يمتد عبر نهاية سنة، أو يتكرر، أو يزيد، أو يُسدَّد بقرض جديد، أو انقضى موعد السنة الواحدة، أو أنت موظف أيضًا: قاعدة السنة الواحدة واختبار السلسلة وسؤال المساهم أم الموظف كلها تعتمد على الوقائع، وتحدد الإجابة هل يخضع القرض للضريبة أم الميزة وحدها كل سنة. وفوات الموعد يعني تعديل إقرار سبق تقديمه. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل أن يُبلَّغ عن الميزة أو ينقضي الموعد، أو لتعديل الإقرار بعد انقضائه.
• القرض من شركة مرتبطة، أو الأسهم مملوكة عبر شركة قابضة أو شراكة أو صندوق استئماني: هوية المقترض تحدد هل تنطبق القاعدة، ومن يدفع الفائدة يغيّر النتيجة. اعرض الهيكل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• لست متأكدًا أن المال قرض، أو تريد تسويته: انظر قروض المساهمين.
• تريد استبدال القرض بأجر: قارن بين إعلان توزيع الأرباح ودفعه والراتب أو توزيعات الأرباح.
• القرض ذهب إلى الزوج أو الزوجة أو أحد أفراد العائلة: تمتد القاعدة إلى من لا يتعامل مع المساهم على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length، وتقع الميزة على المقترض. راجعها مع مساعدة في ضرائب الشركات.
• حساب القرض متأخر، أو لا يمكن إثبات التواريخ من السجلات المصرفية: أعد بناءه أولًا مع مساعدة في مسك الدفاتر.
• أرسلت CRA خطابًا عن مصروفات شخصية أو قرض: انظر ميزة مساهم اكتُشفت في تدقيق وأحضر الخطاب إلى مساعدة في ضرائب الشركات.
• تبيع أسهمك وعليك قرض قائم: انظر نقل قرض المساهم إلى مالك جديد. وتغيّر السيطرة ينهي السنة الضريبية للشركة مبكرًا (المادة ⁦249(4)⁩؛ نهاية السنة الافتراضية)، وقد يقدّم موعد السنة الواحدة.
• تقيم في كيبك، أو المقترض أو المُقرض خارج كندا: تغطي هذه الصفحة القواعد الفيدرالية فقط. اعرض الوقائع على مساعدة في ضرائب الشركات.