Lãi khoản vay của cổ đông: lãi suất quy định và lợi ích chịu thuế

Tôi có phải trả lãi cho khoản vay từ công ty của mình không, hay có thể vay không lãi?

Luật thuế Canada không bắt buộc tính lãi cho khoản vay của cổ đông, nên vay không lãi là có thể. Thay vào đó, luật đánh thuế phần lãi bị thiếu. Nếu bạn là cổ đông, hoặc có quan hệ với một cổ đông (ví dụ vợ/chồng, hoặc người không giao dịch độc lập (arm's length) với cổ đông), và công ty cho bạn vay vì bạn là cổ đông, bạn được xem là nhận một lợi ích. Lợi ích đó là tiền lãi theo lãi suất quy định cho mỗi ngày khoản vay còn nợ, trừ đi tiền lãi bạn đã trả cho năm đó chậm nhất vào 30 ngày sau ngày kết thúc năm. Trong mọi quý của năm thuế mà trang này đề cập, mức đó là 3% mỗi năm trên số dư, trước khi trừ tiền lãi bạn đã trả (Income Tax Act, s. 80.4(2); CRA folio S3-F1-C2, ¶2.25).

Có thêm một quy tắc thứ hai. Theo subsection 15(2), bản thân khoản vay được tính vào thu nhập của người vay trong năm nhận tiền, trừ khi có ngoại lệ. Hai quy tắc này không áp dụng cho cùng một khoản vay (s. 80.4(3)(b)).

Trường hợp không còn đơn giản khi khoản vay kéo qua ngày kết thúc năm, được lặp lại, tăng lên, hoặc được trả bằng một khoản vay mới, hoặc khi người vay cũng là nhân viên của công ty. Mỗi tình huống này phụ thuộc vào các chi tiết thực tế và được tính theo từng năm.

Hãy thu thập ngày và số tiền của mọi lần giải ngân và trả nợ, sao kê ngân hàng, ngày kết thúc năm tài chính của công ty và các khoản lãi đã trả.

Lãi suất quy định là gì, ai ấn định và bao lâu thì thay đổi?

Lãi suất quy định được ấn định bằng quy định pháp luật và do CRA công bố. Lãi suất được đặt lại mỗi quý dương lịch, dù có thể giữ nguyên. Với năm thuế mà trang này đề cập, CRA công bố mức 3% cho lợi ích chịu thuế của nhân viên và cổ đông trong cả bốn quý (CRA: Lãi suất quy định).

Quy định đưa ra công thức: lấy lợi suất trung bình của tín phiếu Kho bạc Chính phủ Canada kỳ hạn 90 ngày tại các phiên đấu giá trong tháng đầu của quý trước, làm tròn lên đến số phần trăm nguyên kế tiếp (Income Tax Regulations, s. 4301). Hãy xem trang của CRA cho quý, hoặc các quý, mà khoản vay của bạn còn nợ.

Khoản vay còn nợ qua nhiều quý được tính theo từng quý, mỗi quý một mức lãi suất riêng, như ví dụ trong folio của CRA (folio S3-F1-C2, Example 2).

Lợi ích chịu thuế của khoản vay không lãi được tính như thế nào?

Lợi ích là tiền lãi theo lãi suất quy định trên số dư khoản vay trong phần năm mà khoản vay còn nợ, trừ đi tiền lãi đã trả đúng hạn. Khoản vay còn nợ từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12 chịu lợi ích của cả năm. Nếu kết quả bằng không hoặc âm, thì không có lợi ích.

Lợi ích được tính lại cho mỗi năm mà bất kỳ phần nào của khoản vay còn chưa trả, kể cả khi người vay không còn là cổ đông (folio ¶2.32). Nếu bạn cũng đã cho công ty vay tiền, việc bù trừ hai khoản thường không tránh được lợi ích: bút toán bù trừ trên sổ sách là chưa đủ, và một khoản vay chỉ hết được tính khi đã thực sự được trả hoặc được xóa. Việc xóa nợ cho khoản vay thường tự nó là một lợi ích chịu thuế của cổ đông (folio ¶2.37; s. 15(1.2)).

Khoản vay không phát sinh lợi ích khi tiền lãi thực trả, tối thiểu bằng lãi suất quy định cho mọi giai đoạn khoản vay còn nợ, được trả đúng hạn; tiền lãi chỉ được ghi nhận mà chưa trả thì không tính. Luật cũng loại bỏ lợi ích khi lãi suất của khoản vay tối thiểu bằng mức mà một bên cho vay thương mại giao dịch độc lập (arm's length) sẽ đồng ý với cùng điều kiện. Đó là nhận định dựa trên thực tế, nên dùng lãi suất quy định là cách kiểm tra đơn giản hơn (s. 80.4(3)(a); folio ¶2.14).

Nếu tôi chỉ vay công ty 10 ngày rồi trả lại thì sao?

Khoản vay được trả trong vài ngày thường không bị tính vào thu nhập nếu được trả trong thời hạn của quy tắc một năm và không nằm trong một chuỗi giao dịch, nhưng vẫn có thể phát sinh lợi ích về lãi suất cho những ngày khoản vay còn nợ. Mức lợi ích phụ thuộc vào số tiền, số ngày và lãi suất. Khoản vay không cần còn nợ vào cuối năm; khoản vay còn nợ một phần của năm vẫn tạo ra lợi ích cho phần đó (folio S3-F1-C2, ¶2.33). Khoản vay được xem là đã nhận khi tiền được giải ngân, hoặc khi các giấy tờ được ký và người vay có nghĩa vụ pháp lý phải trả (folio ¶2.31).

Với khoản vay kéo dài vài ngày hoặc vài tuần:

1. Hãy ghi lại trước khi chuyển tiền: ngày, số tiền, lãi suất (hoặc không có lãi) và ngày trả, trong hợp đồng vay hoặc nghị quyết của công ty.
2. Chuyển tiền bằng chuyển khoản ngân hàng, và trả lại cho công ty cũng bằng chuyển khoản ngân hàng.
3. Hãy trả bằng tiền không phải là một khoản vay mới từ công ty. Việc trả nợ bằng tiền vay lại có thể bị xem là một chuỗi giao dịch.
4. Tính lợi ích cho số ngày khoản vay còn nợ. Hoặc trả lãi đúng hạn, hoặc khai lợi ích đó.

Trả một khoản vay rồi vay lại ngay sau đó có thể bị xem là một chuỗi giao dịch. Trong một chuỗi giao dịch, ngoại lệ một năm bị mất và toàn bộ khoản vay bị đánh thuế. Việc một lần trả nợ có thật sự đến từ khoản vay mới hay không là vấn đề thực tế (folio S3-F1-C1, ¶1.84). Các ví dụ của CRA, và những trường hợp không bị xem là chuỗi giao dịch, nằm trong bài khoản vay của cổ đông. Nếu bạn cần vay ngắn hạn nhiều hơn một lần mỗi năm, hãy tìm hỗ trợ thuế cho công ty.

Nếu tôi trả lãi thì trả bao nhiêu và trước khi nào?

Tiền lãi trả cho năm đó chậm nhất vào 30 ngày sau ngày kết thúc năm làm giảm lợi ích từng đô la một (s. 80.4(2)). Với cá nhân có năm thuế là năm dương lịch, hạn chót là ngày 30 tháng 1 của năm sau. Ví dụ trong folio của CRA tính khoản trả ngày 10 tháng 1 vào tiền lãi của năm trước đó (folio S3-F1-C2, Example 2).

Nếu tiền lãi thực trả đến lúc đó bằng đúng lợi ích, lợi ích bằng không; nếu chỉ trả một phần, lợi ích giảm đi đúng phần đó. Lãi suất cố định ghi trong hợp đồng vay không thay đổi theo từng quý của CRA, nên hãy so sánh số tiền bạn đã trả với số tiền tính theo lãi suất của từng quý. Luật chỉ tính tiền lãi đã trả, nên hãy giữ chứng từ ngân hàng. Tiền lãi mà công ty trả thay cho bạn không phải là tiền lãi bạn đã trả: thay vào đó, đó là lợi ích chịu thuế của bạn (folio ¶2.29). Công ty tính tiền lãi nhận được vào thu nhập của mình (s. 12(1)(c)).

Nếu bạn dùng tiền vay để tạo thu nhập từ kinh doanh hoặc từ tài sản, lợi ích được tính như tiền lãi bạn đã trả và có thể được khấu trừ (s. 80.5; folio ¶2.39).

Lợi ích này theo quy tắc dành cho cổ đông hay cho nhân viên, và tính vào thu nhập của ai?

Thu nhập của người vay. Với khoản vay nhận vì là cổ đông, subsection 80.4(2) áp dụng, và lợi ích được xem là lợi ích dành cho cổ đông (s. 15(9)). Người vay có thể là cổ đông, người có quan hệ với cổ đông (chẳng hạn người không giao dịch độc lập (arm's length) với cổ đông), hoặc thành viên của một hợp danh hay người thụ hưởng của một quỹ tín thác đang nắm cổ phần. Bên cho vay có thể là công ty, một công ty liên quan như công ty chị em hoặc công ty điều hành của một công ty holding, hoặc một hợp danh mà một trong các công ty đó là thành viên (s. 80.4(2) và (8)). Công ty cư trú tại Canada đi vay nằm ngoài cả quy tắc này lẫn subsection 15(2) (s. 80.4(2); s. 15(2)).

Với khoản vay nhận vì làm nhân viên, subsection 80.4(1) áp dụng thay thế, và lợi ích là thu nhập từ việc làm (s. 6(9)). Khi đó công ty khai lợi ích trên chứng từ T4 (box 14, mã 36), không phải T4A (T4130). Quy tắc nào áp dụng là vấn đề thực tế. Khoản vay chỉ dành cho cổ đông cho thấy khoản vay gắn với tư cách cổ đông. Cùng điều kiện đó được áp dụng cho cả nhân viên không phải cổ đông cho thấy khoản vay gắn với việc làm (folio S3-F1-C2, ¶2.21 đến ¶2.23).

Chủ sở hữu cũng là nhân viên cần xác định rõ điều này cho từng khoản vay, vì nó còn quyết định có thể áp dụng ngoại lệ nào của nhân viên đối với việc tính khoản vay vào thu nhập hay không (s. 15(2.4)). Các ngoại lệ nằm trong bài khoản vay của cổ đông.

Bản thân khoản vay có bị đánh thuế không, và quy tắc một năm khớp với lợi ích như thế nào?

Có, trừ khi có ngoại lệ. Khoản vay được tính vào thu nhập của người vay trong năm nhận tiền. Ngoại lệ chính là việc trả nợ trong vòng một năm sau ngày kết thúc năm thuế của bên cho vay, năm mà khoản vay được cấp, khi việc trả nợ không nằm trong một chuỗi giao dịch (s. 15(2.6)). Ngày kết thúc năm tài chính của công ty là mốc được tính, không phải của người vay. Quy tắc này không có điều kiện về lãi, nên chỉ trả lãi tự nó không đưa khoản vay ra khỏi subsection 15(2).

Hạn chót có thể qua đi sau khi người vay đã nộp tờ khai, nên tờ khai của năm vay được điều chỉnh theo cả hai hướng: thêm khoản vay và bỏ lợi ích nếu lỡ hạn, hoặc bỏ khoản vay và thêm lợi ích nếu khoản vay đã bị tính vào thu nhập rồi được trả đúng hạn (folio S3-F1-C2, ¶2.34 và ¶2.35). Tiền lãi được tính trên số thuế bị thêm do điều chỉnh (folio S3-F1-C1, ¶1.73). Khoản vay đã bị tính vào thu nhập rồi sau đó được trả, ngoài một chuỗi giao dịch, có thể được khấu trừ trong năm trả nợ (s. 20(1)(j)). Việc khoản rút tiền có phải là khoản vay hay không, và cách xử lý cho xong, được nêu trong bài khoản vay của cổ đông.

Khoản vay mua nhà có làm thay đổi lãi suất không?

Đừng cho rằng lãi suất được cố định khi bạn vay. Trước hết hãy xem xét bản thân khoản vay: khoản vay mua nhà nhận vì bạn là cổ đông và không được trả trong thời hạn của quy tắc một năm sẽ bị tính toàn bộ vào thu nhập của bạn, và khi đó không áp dụng lợi ích về lãi suất. Ngoại lệ cho khoản vay mua nhà của nhân viên cần khoản vay được cấp vì làm nhân viên, không phải vì là cổ đông (s. 15(2.4)(b) và (e)). Câu hỏi về lãi suất chỉ quan trọng với khoản vay không bị tính vào thu nhập.

Lãi suất cố định rõ ràng với khoản vay mua nhà của nhân viên nhưng chưa rõ với cổ đông, và các nguồn không thống nhất, nên hãy tính lợi ích theo lãi suất của từng quý, trừ khi lãi suất cố định đã được xác nhận cho khoản vay của bạn. Luật giới hạn lợi ích của khoản vay mua nhà ở mức lãi suất quy định có hiệu lực vào thời điểm nhận khoản vay, nhưng giới hạn này được viết cho quy tắc dành cho nhân viên ở subsection 80.4(1) (s. 80.4(4)). Quy tắc dành cho cổ đông, subsection 80.4(2), không có câu tương ứng, và folio của CRA về khoản vay của cổ đông tính lợi ích theo lãi suất của từng giai đoạn khoản vay còn nợ (folio S3-F1-C2, ¶2.25 và ¶2.27).

Hướng dẫn dành cho người sử dụng lao động của CRA, trong phần về khoản vay mua nhà, nói thêm rằng cách xử lý tương tự cũng áp dụng cho cổ đông hoặc người có liên quan với cổ đông (T4130). Với khoản vay mua nhà của nhân viên, lãi suất cố định kéo dài năm năm, và số dư còn nợ khi đó được xem là khoản vay mới nhận vào ngày đó (s. 80.4(6); T4130). Vì nội dung của luật và hướng dẫn dành cho người sử dụng lao động của CRA khác nhau, hãy nhờ hỗ trợ thuế cho công ty xác nhận lãi suất cho khoản vay của bạn trước khi chuyển tiền. Để chọn rộng hơn giữa cổ tức, tiền lương hoặc khoản vay khi cần tiền mua nhà, xem bài lợi nhuận giữ lại để mua nhà.

Tôi cần giữ hồ sơ và bút toán nào?

Hãy giữ đủ hồ sơ để chứng minh điều kiện của từng khoản vay, mọi khoản tiền đã chuyển và cách tính lợi ích:

• Hợp đồng vay hoặc nghị quyết của công ty: ngày, số tiền, lãi suất (hoặc không có lãi) và điều kiện trả nợ. CRA chấp nhận hợp đồng bằng văn bản hoặc bằng chứng thuyết phục khác cho thấy khoản vay có thật (folio S3-F1-C1, ¶1.13).
• Chứng từ ngân hàng của khoản giải ngân, từng lần trả nợ và từng lần trả lãi, kèm ngày.
• Ngày kết thúc năm thuế của công ty, là mốc quyết định hạn một năm, và năm thuế của người vay, là mốc quyết định hạn 30 ngày.
• Bảng tính lợi ích cho từng quý khoản vay còn nợ, và chứng từ T4A mà công ty phát hành.

Các khoản giải ngân và trả nợ đi qua tài khoản khoản vay của cổ đông, và tiền lãi đã trả là thu nhập trong sổ sách của công ty. Các bút toán có trong hướng dẫn về tài khoản khoản vay của cổ đông.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa. Mọi số tiền đều bằng đô la Canada. Giả sử lãi suất quy định là 3% suốt cả thời gian, mỗi năm có 365 ngày, ngày kết thúc năm tài chính của công ty là ngày 31 tháng 12, và người vay là cá nhân có năm thuế là năm dương lịch.

Khoản vay 10 ngày

Một cổ đông vay $20.000 vào tháng 6 và trả lại sau 10 ngày bằng tiền cá nhân. Lợi ích là $20.000 × 3% × 10 / 365, tức $16,44. Nếu không trả lãi, $16,44 được khai. Nếu cổ đông trả $16,44 tiền lãi cho công ty chậm nhất vào ngày 30 tháng 1 của năm sau, lợi ích bằng không.

Khoản vay cả năm

Một cổ đông vay $50.000 vào ngày 1 tháng 1 của Năm 1 và trả sớm trong Năm 2 bằng tiền cá nhân, trong thời hạn của quy tắc một năm. Lợi ích Năm 1 là $50.000 × 3%, tức $1.500, và vài ngày còn nợ trong Năm 2 làm phát sinh thêm một lợi ích nhỏ hơn, tính theo cùng cách. Trả $1.500 tiền lãi cho công ty chậm nhất vào ngày 30 tháng 1 của Năm 2 sẽ xóa lợi ích của Năm 1, và công ty khai $1.500 thu nhập lãi.

Khoản vay kéo dài hai năm

Một công ty có ngày kết thúc năm tài chính là ngày 31 tháng 12 cho cổ đông vay $40.000 không lãi vào ngày 1 tháng 3 của Năm 1. Hạn một năm là ngày 31 tháng 12 của Năm 2.

• Năm 1: cổ đông nộp tờ khai mà không tính khoản vay vào thu nhập, vì dự định trả đúng hạn, và khai lợi ích về lãi suất từ ngày 1 tháng 3 đến ngày 31 tháng 12: $40.000 × 3% × 306 / 365, tức $1.006,03.
• Năm 2: đến ngày 31 tháng 12 khoản vay vẫn còn nợ. Tờ khai Năm 2 và chứng từ của công ty đều đến hạn sau ngày đó, nên không khai lợi ích cho Năm 2.
• Sau ngày 31 tháng 12 của Năm 2: ngoại lệ một năm bị mất. Toàn bộ $40.000 được tính vào thu nhập Năm 1 của cổ đông, không chỉ riêng lợi ích. Tờ khai Năm 1 được điều chỉnh để thêm khoản vay và bỏ lợi ích $1.006,03, kèm tiền lãi tính trên số thuế bị thêm. Vì khoản vay nay đã bị tính vào thu nhập, không áp dụng lợi ích cho khoản vay đó ở bất kỳ năm nào. Nếu sau đó khoản vay được trả ngoài một chuỗi giao dịch, khoản trả nợ được khấu trừ trong năm đó.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Khoản vay kéo qua ngày kết thúc năm, được lặp lại, tăng lên hoặc được trả bằng khoản vay mới, hạn một năm đã qua, hoặc bạn cũng là nhân viên: quy tắc một năm, phép kiểm tra chuỗi giao dịch và câu hỏi cổ đông hay nhân viên đều phụ thuộc vào chi tiết thực tế, và câu trả lời quyết định mỗi năm bị đánh thuế cả khoản vay hay chỉ phần lợi ích. Lỡ hạn nghĩa là phải điều chỉnh tờ khai đã nộp. Hãy tìm hỗ trợ thuế cho công ty trước khi khai lợi ích hoặc trước khi hạn qua đi, hoặc để điều chỉnh sau khi hạn đã qua.
• Khoản vay đến từ một công ty liên quan, hoặc cổ phần được nắm qua công ty holding, hợp danh hay quỹ tín thác: người vay là ai quyết định quy tắc có áp dụng hay không, và ai trả tiền lãi sẽ làm thay đổi kết quả. Hãy mang cơ cấu sở hữu đến hỗ trợ thuế cho công ty.
• Bạn không chắc khoản tiền đó là khoản vay, hoặc muốn xử lý cho xong: xem bài khoản vay của cổ đông.
• Bạn muốn thay khoản vay bằng khoản chi trả: so sánh khai và chi trả cổ tức với tiền lương hay cổ tức.
• Khoản vay dành cho vợ/chồng hoặc người thân: quy tắc áp dụng cho người không giao dịch độc lập (arm's length) với cổ đông, và lợi ích tính vào thu nhập của người vay. Hãy xem xét cùng hỗ trợ thuế cho công ty.
• Tài khoản khoản vay bị chậm sổ, hoặc không chứng minh được các ngày từ chứng từ ngân hàng: hãy dựng lại trước với hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• CRA gửi thư về chi phí cá nhân hoặc một khoản vay: xem bài lợi ích của cổ đông bị phát hiện khi kiểm tra thuế và mang thư đó đến hỗ trợ thuế cho công ty.
• Bạn đang bán cổ phần khi khoản vay còn nợ: xem bài chuyển khoản vay của cổ đông cho chủ sở hữu mới. Việc thay đổi quyền kiểm soát làm năm thuế của công ty kết thúc sớm (s. 249(4); ngày kết thúc năm coi như), và có thể đẩy hạn một năm đến sớm hơn.
• Bạn sống tại Quebec, hoặc người vay hay bên cho vay ở ngoài Canada: trang này chỉ đề cập quy định liên bang. Hãy mang các thông tin này đến hỗ trợ thuế cho công ty.