قرض المساهم في كندا: متى يخضع للضريبة وكيف تسدده

ماذا يُظهر حساب قرض المساهم؟

يسجّل حساب قرض المساهم انتقال المال بين الشركة ومالكها. فإذا دفعت لك الشركة مبلغًا ما زلت مدينًا به، فقد يكون لديك قرض مساهم؛ وإذا دفعت أنت مبلغًا للشركة، فقد تكون هي المدينة لك. ولا يحسم الرصيد المدين أو الإشارة السالبة وحدهما اتجاه الدين، لأن تسميات الحسابات وطريقة عرضها في البرامج تختلف. طابق كل قيد مع كشف الحساب البنكي وسجلات الشركة. وتقول وكالة الإيرادات الكندية (CRA) إن جوهر المعاملة، لا تسميتها المحاسبية، هو الذي يحدد وجود قرض (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.11–1.14).

دوّن لكل سحب تاريخه ومبلغه وغرضه وأي سداد له. واحتفظ باتفاقية القرض أو قرار الشركة إن وُجد. الاتفاقية المكتوبة تساعد على إثبات التزام حقيقي بالسداد، وقد تثبته أدلة مقنعة أخرى. ويشرح دليل القوائم المالية لنهاية السنة للشركة كيف يظهر الرصيد في الدفاتر.

متى يخضع المال المسحوب من الشركة للضريبة؟

إذا كنت مدينًا فعلًا بالمال بسبب ملكيتك للأسهم، فإن القرض يُضاف عمومًا إلى دخلك في السنة الضريبية التي استلمته فيها، ما لم ينطبق استثناء منصوص عليه في القانون. وقد تشمل القاعدة أيضًا قرضًا من شركتك أو من شركة مرتبطة بها إلى زوجك أو زوجتك أو إلى شخص مرتبط آخر. وإذا كان ذلك الشخص هو من اقترض المال، فراجع إقراره هو ولا تفترض أن القرض يُدرج في إقرارك. وتسمية المال سلفة أو مسحوبات أو قرضًا لا تنشئ وحدها استثناءً (قانون ضريبة الدخل، المادتان 15(2) و15(2.1)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.2 و1.11–1.16).

وإذا لم يكن هناك التزام حقيقي بالسداد، فقد يُعدّ المال أو الممتلكات منفعة مساهم خاضعة للضريبة عند استلامها. ولا تكتسب المنفعة استثناء سداد القرض لمجرد أن أحدهم قيّدها لاحقًا في حساب قرض المساهم (قانون ضريبة الدخل، المادة 15(1)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرتان 1.13–1.14).

ما قاعدة السداد خلال سنة واحدة؟

قرض المساهم الحقيقي لا يخضع لإضافة الدخل المعتادة إذا سددته خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للمُقرِض التي نشأ فيها القرض، وبشرط ألا يكون السداد جزءًا من سلسلة قروض أو معاملات وسدادات أخرى. وفي القرض من شركة مرتبطة، استخدم نهاية سنة الشركة المُقرِضة، لا نهاية سنة الشركة التي تملك أسهمها ولا تاريخ السحب (قانون ضريبة الدخل، المادة 15(2.6)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرة 1.71).

قد يحل الموعد النهائي بعد أن تقدّم الإقرار الشخصي عن سنة الاقتراض. وإذا كنت تتوقع السداد ففاتك الموعد، فقد تحتاج إلى تعديل ذلك الإقرار السابق ودفع الضريبة مع فوائد التأخير. وإذا كنت قد أبلغت عن القرض ثم استوفيت الاستثناء لاحقًا، فقد يلزم تعديل الإقرار السابق لإزالته (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.71–1.75).

تتبّع كل سلفة على حدة. وما لم تُظهر الوقائع بوضوح توزيعًا مختلفًا، تطبّق CRA السدادات على أقدم قرض مستحق أولًا. ولا يثبت رصيد نظيف في نهاية السنة أن كل سلفة سابقة سُدّدت في وقتها (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرة 1.81).

هل يمكن للراتب أو المكافأة أو توزيعات الأرباح أن تسوّي الرصيد؟

نعم. يمكن تطبيق الراتب أو المكافأة أو توزيعات الأرباح التي تدين بها الشركة فعلًا للمقترض على قرضه الحقيقي، فيسقط من الدين بهذا القدر قانونيًا. ولا تعدّ CRA هذا النوع من السداد دورة اقتراض محظورة لمجرد أن المقترض يأخذ قرضًا آخر لاحقًا (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرتان 1.82 و1.86).

لا يستطيع قيد يومية وحده أن يحوّل سحبًا سابقًا إلى راتب أو توزيعات أرباح سابقة. حدّد متى أصبح الأجر أو توزيع الأرباح مستحقًا، ومتى سقط الدين، وما القسائم والمبالغ المستحقة السداد التي تترتب على ذلك. وبشأن خيارات الدفع المستمر، راجع الراتب أم توزيعات الأرباح؛ وبشأن معالجة المكافآت، راجع تشغيل كشوف الرواتب.

هل يكفي أن أسدّد القرض قبل نهاية السنة ثم أقترض مرة أخرى؟

عادةً لا، إذا كان القرض الجديد من الشركة يموّل السداد فعليًا. فالقانون يمنع استثناء السداد حين يكون السداد جزءًا من سلسلة قروض أو معاملات وسدادات أخرى. وتقول CRA إن تسديد قرض قرب نهاية السنة ثم الاقتراض من جديد قد يكون سلسلة من هذا النوع، حتى لو توسّط الخطوتين قرض مصرفي قصير الأجل. وهل موّل الاقتراض الجديد السداد أم لا يعتمد على الوقائع (قانون ضريبة الدخل، المادة 15(2.6)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.83–1.85).

وتعامل CRA الراتب أو المكافأة أو توزيعات الأرباح الحقيقية المطبّقة على الدين معاملة مختلفة. احتفظ بإعلان التوزيع أو سجلات كشف الرواتب وبدفتر القرض المؤرَّخ؛ فالرصيد الصفري المؤقت وحده دليل ضعيف (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرة 1.86).

هل يجب أن أدفع فائدة على قرض المساهم؟

لا يشترط قانون الضريبة أن يحمل كل قرض مساهم فائدة. لكن القرض الذي يُستلم بسبب ملكية الأسهم قد ينشئ منفعة فائدة خاضعة للضريبة ما دام قائمًا، حتى لو سددته خلال مهلة السنة الواحدة. وتساوي المنفعة عمومًا الفائدة بسعر الفائدة المقرر ربع السنوي عن مدة بقاء القرض، مخصومًا منها الفائدة التي تدفعها عن تلك السنة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية سنتك الضريبية. ودفع فائدة كافية بحلول هذا الموعد قد يلغي المنفعة المفترضة (قانون ضريبة الدخل، المادة 80.4(2)؛ نشرة CRA عن منفعة الفائدة، الفقرات 2.25–2.27).

وقد لا تنطبق قاعدة المنفعة المفترضة أيضًا إذا كان القرض يحمل على الأقل السعر الذي كان سيقبله مُقرِض تجاري مستقل بشروط مماثلة وقت منحه، ولم يدفع الفائدة أحد غير المقترض (قانون ضريبة الدخل، الفقرة 80.4(3)(a)؛ نشرة CRA عن منفعة الفائدة، الفقرة 2.14). وقد يتغير سعر الفائدة المقرر المنطبق كل ربع سنة؛ راجع أسعار الفائدة المقررة لدى CRA للفترة التي بقي فيها القرض قائمًا. ويُبلَّغ عن منفعة فائدة المساهم عمومًا في قسيمة T4A. وإذا أُضيف القرض نفسه إلى الدخل بموجب المادة 15(2)، فإن قاعدة منفعة فائدة المساهم المستقلة لا تنطبق على ذلك القرض (نشرة CRA عن منفعة الفائدة، الفقرتان 2.15 و2.40).

ماذا لو فُرضت ضريبة على القرض ثم سددته لاحقًا؟

إذا أُضيف قرض حقيقي إلى دخلك بموجب المادة 15(2)، فإن السداد الفعلي اللاحق يُخصم عمومًا في السنة التي تسدد فيها. ويقتصر الخصم على الجزء الذي سبق إضافته إلى الدخل، ولا يُتاح لسداد يكون جزءًا من سلسلة قروض أو معاملات وسدادات أخرى (قانون ضريبة الدخل، الفقرة 20(1)(j)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرتان 1.76–1.77).

وإذا سدّد راتب أو مكافأة أو توزيع أرباح لاحق قرضًا أُضيف إلى الدخل بالفعل، فإن هذه الدفعة تبقى لها معاملتها الضريبية الخاصة. راجع خصم سنة السداد بشكل مستقل. وهذا يختلف عن قرض سُدّد ضمن استثناء السنة الواحدة: فذلك القرض يُزال عمومًا من دخل سنة الاقتراض بدلًا من ذلك. وقد يحتاج الإقرار المعدّل أيضًا إلى إدراج منفعة فائدة مفترضة لتلك السنة. احتفظ بالإقرار الشخصي السابق وبإثبات إضافة الدخل وبإثبات السداد حتى يمكن ربط الخصم أو التعديل بالدين نفسه (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.73–1.77 و1.82؛ نشرة CRA عن منفعة الفائدة، الفقرة 2.35).

هل تستفيد قروض الموظفين للمنزل أو السيارة من استثناء؟

قد تُعفى بعض قروض الموظفين الحقيقية من إضافة أصل القرض إلى الدخل دون الحاجة إلى قاعدة السداد خلال سنة، لكن الشروط ضيقة. يجب أن يساعد قرض المنزل الموظف أو زوجه أو شريكه في الإقامة المشتركة على شراء مسكن يقيم فيه. ويجب أن يساعد قرض المركبة الموظف على شراء مركبة تُستخدم في مهام عمله. وهناك استثناءان آخران: قروض للموظفين الذين ليسوا موظفين محدَّدين لدى المُقرِض، وقروض تُستخدم لشراء أسهم مؤهلة حديثة الإصدار. وفي كل حالة يجب أن ينشأ القرض بسبب التوظيف لا بسبب ملكية الأسهم، وأن تُحدَّد شروط سداد حقيقية عند منحه (قانون ضريبة الدخل، المادة 15(2.4)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.37–1.39 و1.41–1.68).

السيارة الشخصية التي لا تُشترى لمهام الوظيفة لا تدخل في استثناء المركبة. وتجديد المنزل أو إعادة تمويل قرض منزل قائم لا يدخلان عمومًا في استثناء شراء المسكن. وقد تدل الشروط التي تُعرض على الملاك وحدهم، أو الشروط المواتية بشكل غير معتاد، على أن القرض نشأ من ملكية الأسهم لا من التوظيف. وقد يظل القرض المؤهل للموظف بفائدة منخفضة ينشئ منفعة فائدة من التوظيف (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرات 1.51–1.60).

ماذا لو دفعت الشركة مصروفاتي الشخصية؟

المصروفات الشخصية التي تدفعها الشركة تُعدّ عمومًا منفعة مساهم إذا لم يكن هناك اتفاق على أن تسدّدها للشركة. وإذا كان هناك دين حقيقي واجب السداد، فقد تنطبق قواعد قرض المساهم بدلًا من ذلك. صنّف كل مصروف عند نشوئه؛ ونقله لاحقًا إلى حساب القرض لا يثبت دينًا سابقًا (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرتان 1.13–1.14؛ منافع المساهمين لدى CRA).

منفعة المساهم تخضع عمومًا للضريبة لدى المستفيد، وليست مصروف نشاط على الشركة. وتصف CRA الإبلاغ عن منافع المساهمين في قسيمة T4A. راجع الإيصال والغرض التجاري وكشف البطاقة وشروط السداد وأي مبالغ سُدّدت قبل أن تغيّر قيدًا قديمًا (منافع المساهمين لدى CRA).

هل يمكنني إقراض شركتي ثم استرداد المبلغ؟

نعم. إذا قدّمت للشركة مبلغًا من أموالك الخاصة وكانت مدينة لك فعلًا بأصل المبلغ، فإن سداد هذا الدين هو عادةً ردّ لأموالك، وليس أجرًا جديدًا عن العمل ولا توزيع أرباح. ويجب أن يُظهر حساب المساهم أن الشركة كانت مدينة لك قبل أن تدفع لك. طابق الإيداع الأصلي وكل سداد؛ ولا تعامل سحبًا يزيد على المبلغ المستحق لك على أنه سداد لسلفتك. وإذا كنت أنت والشركة مدينين فعلًا لبعضكما، فإن مقاصة موثقة يمكن أن تسقط مبالغ متساوية من الدينين. أما الرصيد الصافي في الدفتر وحده فلا يلغيهما؛ وقد تستمر منفعة الفائدة حتى ينقضي القرض فعليًا (نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرة 1.82 والمثال 7؛ نشرة CRA عن منفعة الفائدة، الفقرة 2.37).

الفائدة التي تدفعها لك الشركة منفصلة عن أصل المبلغ ولها معاملتها الضريبية الخاصة. ويتناول دليل تقديم T2 إقرار الشركة، ويتناول دليل القوائم المالية كيفية عرض المبلغ المستحق لك.

ماذا لو سامحت الشركة بقرضي أو شطبته؟

قد تنشئ المسامحة منفعة مساهم خاضعة للضريبة بشكل منفصل. فإذا سوّت الشركة دينك أو أنهته بأقل من المبلغ المستحق، فإن المادة 15(1.2) تعدّ المبلغ المسامح به هو المنفعة لأغراض المادة 15(1). وشطب الذمة المدينة في الدفاتر وحده لا يثبت أن الدين القانوني قد سُوّي؛ راجع الاتفاقية والإسقاط الفعلي للدين (قانون ضريبة الدخل، المواد 15(1) و15(1.2) و15(1.21)؛ نشرة CRA عن قروض المساهمين، الفقرة 1.99).

وإذا كان القرض نفسه قد أُضيف إلى الدخل بالفعل، فإن مسامحته لاحقًا تحتاج إلى مراجعة قبل الإبلاغ عن أي منفعة إضافية. اجمع تاريخ القرض والإقرارات السابقة؛ فحساب المبلغ المسامح به يعتمد على الوقائع. وتقول CRA إن قسيمة T4A المقدّمة لا يمكن تغييرها لمجرد إعادة تصنيف منفعة حقيقية كنوع آخر من المدفوعات (منافع المساهمين لدى CRA).

مثال

للتوضيح فقط؛ كل المبالغ بالدولار الكندي. شركة نهاية سنتها المالية 30 يونيو تقرض مالكها 30,000 دولار كندي في مارس من السنة 1. على المالك التزام حقيقي بالسداد. وموعد السداد خلال سنة هو 30 يونيو من السنة 2، أي بعد سنة من نهاية السنة المالية للشركة التي تقع فيها السلفة.

في مايو من السنة 2، تعلن الشركة توزيع أرباح خاضعًا للضريبة قدره 20,000 دولار كندي مستحقًا للمالك وتطبّقه على القرض. ويدفع المالك الـ10,000 دولار كندي المتبقية من أمواله الشخصية في يونيو من السنة 2. ومع سجلات تثبت السدادين ودون اقتراض جديد مرتبط، يمكن أن يستوفي كامل مبلغ 30,000 دولار كندي استثناء السداد. ويبقى توزيع الأرباح خاضعًا للضريبة ويُبلَّغ عنه في قسيمة T5؛ ويجب فحص أي منفعة فائدة منخفضة للسنتين 1 و2 معًا ما دام القرض قائمًا. أما لو موّل قرض جديد من الشركة سداد الـ10,000 دولار كندي النقدية، فقد يفشل هذا الجزء في استيفاء الاستثناء ويُضاف إلى دخل المالك في السنة 1، مع الحاجة إلى تعديل الإقرار إذا أُغفل.

هل وضعك مختلف؟

• إذا امتد الحساب عدة سنوات أو كانت الدفاتر متأخرة: أعد بناء كل سلفة وكل سداد قبل اختيار المعاملة الضريبية. راجع المساعدة في مسك الدفاتر.
• إذا كنت تحتاج إلى اختيار طريقة الدفع المستقبلية للمالك: قارن بين الراتب وتوزيعات الأرباح.
• إذا كانت مكافأة ستسدد الدين: عالج الأجر والمبالغ المستحقة السداد عبر تشغيل كشوف الرواتب.
• إذا استلم المال مساهم من العائلة: يغطي الدفع لأفراد العائلة القواعد المستقلة لدخل العائلة.
• إذا فاتت الشركة إقرارات T2 بينما نما الرصيد: راجع اللحاق بإقرارات الشركات غير المقدّمة.
• إذا كانت CRA تراجع قرضًا أو مصروفات شخصية: اجمع الدفتر وكشوف الحساب البنكي ونهايات السنوات المالية للشركة والقرارات والإقرارات الشخصية وإقرارات T2 السابقة؛ راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.
• إذا كنت تقيم في كيبك: تتناول Revenu Québec أيضًا قروض المساهمين ومنافع الفائدة، بما في ذلك الإبلاغ في RL-1؛ راجع إرشادات قروض المساهمين لديها إلى جانب القواعد الفيدرالية.
• إذا كان المُقرِض شركة أمريكية: راجع الدفع لنفسك من شركة أمريكية.