주주 대여금 이자: 법정 이자율과 과세 혜택

법인에서 빌린 돈에 이자를 내야 하나요? 무이자 대여도 가능한가요?

캐나다 세법은 주주 대여금에 이자를 붙이도록 요구하지 않으므로 무이자 대여도 가능합니다. 대신 받지 않은 이자에 세금을 매깁니다. 주주이거나 주주와 특수 관계에 있는 사람(예를 들어 배우자나 주주와 독립 당사자 관계가 아닌 사람)이 주주라는 지위 때문에 법인에서 돈을 빌리면 혜택을 받은 것으로 봅니다. 이 혜택은 대여금이 남아 있던 날마다 법정 이자율을 적용한 이자에서, 그해분으로 회계연도 말부터 30일 후까지 낸 이자를 뺀 금액입니다. 이 페이지가 다루는 과세연도의 모든 분기에서 법정 이자율은 이자를 내기 전 잔액에 대해 연 3%입니다(소득세법 제80.4조 제2항, CRA 폴리오 S3-F1-C2, 2.25항).

이와 별도로 또 하나의 규정이 있습니다. 제15조 제2항에 따르면 예외에 해당하지 않는 한 대여금 자체가 돈을 받은 해의 차입자 소득에 포함됩니다. 두 규정은 같은 대여금에 함께 적용되지 않습니다(제80.4조 제3항 (b)호).

대여금이 연말을 넘기거나, 반복되거나, 커지거나, 새 대여금으로 갚는 경우, 또는 차입자가 법인의 직원이기도 한 경우는 단순하지 않습니다. 이런 경우는 모두 사실관계에 따라 달라지며 해마다 따로 계산합니다.

모든 인출과 상환의 날짜와 금액, 은행 기록, 법인의 회계연도 말, 낸 이자를 모아 두세요.

법정 이자율은 무엇이고, 누가 정하며, 얼마나 자주 바뀌나요?

법정 이자율은 규정으로 정해져 CRA가 공표하며, 매 분기 새로 정해지지만 같은 값이 유지될 수도 있습니다. 이 페이지가 다루는 과세연도에 대해 CRA는 직원과 주주의 과세 대상 혜택에 적용하는 이자율을 네 분기 모두 3%로 게시했습니다(CRA 법정 이자율).

계산 공식은 규정에 있습니다. 직전 분기 첫 달에 실시한 경매에서 나온 90일 캐나다 정부 단기 국채의 평균 수익률을 다음 정수 퍼센트로 올림한 값입니다(소득세 규정 제4301조). 대여금이 남아 있던 분기가 어느 분기인지 확인하고 CRA 페이지에서 해당 분기의 이자율을 확인하세요.

대여금이 분기가 바뀔 때까지 남아 있으면 CRA 폴리오 예시처럼 분기별로 각각의 이자율을 적용해 계산합니다(폴리오 S3-F1-C2, 예시 2).

무이자 대여금의 과세 대상 혜택은 어떻게 계산하나요?

혜택은 대여금 잔액에 법정 이자율을 곱하고 그해 대여금이 남아 있던 기간의 비율을 곱한 금액에서, 기한 안에 낸 이자를 뺀 금액입니다. 1월 1일부터 12월 31일까지 남아 있던 대여금은 한 해 전체의 혜택이 생깁니다. 계산 결과가 0 이하이면 혜택은 없습니다.

대여금이 조금이라도 남아 있는 해마다 혜택을 다시 계산하며, 차입자가 주주가 아니게 된 뒤에도 마찬가지입니다(폴리오 2.32항). 본인도 법인에 돈을 빌려준 적이 있다면 두 금액을 상계해도 일반적으로 혜택을 피할 수 없습니다. 장부상 상계만으로는 부족하고, 대여금은 실제로 갚았거나 소멸시켰을 때에만 없어진 것으로 봅니다. 대여금을 면제하는 것 자체도 일반적으로 과세 대상 주주 혜택입니다(폴리오 2.37항, 제15조 제1.2항).

대여금이 남아 있던 모든 기간에 대해 법정 이자율 이상의 이자를 기한까지 실제로 냈다면 혜택은 남지 않습니다. 이자를 청구만 하고 내지 않은 경우는 인정되지 않습니다. 대여금의 이자율이 독립 당사자 관계의 상업 대출 기관이 같은 조건으로 동의했을 이자율 이상인 경우에도 소득세법은 혜택을 없앱니다. 이는 사실관계에 따른 판단이므로 법정 이자율을 기준으로 삼는 편이 더 간단합니다(제80.4조 제3항 (a)호, 폴리오 2.14항).

법인에서 10일만 빌렸다가 갚으면 어떻게 되나요?

며칠 만에 갚은 대여금은 1년 규칙 안에서 갚고 일련의 거래의 일부가 아니라면 일반적으로 소득에 포함되지 않지만, 대여금이 남아 있던 며칠에 대해서는 이자 혜택이 생길 수 있습니다. 혜택의 크기는 금액, 일수, 이자율에 따라 정해집니다. 대여금이 연말에 남아 있을 필요는 없으며, 그해 일부 기간만 남아 있어도 그 기간에 대한 혜택이 생깁니다(폴리오 S3-F1-C2, 2.33항). 대여금은 돈이 지급된 때, 또는 서류에 서명해 차입자가 갚을 법적 의무를 지게 된 때에 받은 것으로 봅니다(폴리오 2.31항).

며칠 또는 몇 주짜리 대여금이라면 다음과 같이 하세요.

1. 돈이 오가기 전에 날짜, 금액, 이자(없으면 없음), 상환일을 대여 계약서나 법인 결의서에 적어 둡니다.
2. 돈은 은행 이체로 보내고, 상환도 법인에 은행 이체로 합니다.
3. 법인에서 새로 빌린 돈이 아닌 자금으로 갚습니다. 다시 빌려서 갚은 상환은 일련의 거래로 볼 수 있습니다.
4. 대여금이 남아 있던 일수에 대한 혜택을 계산합니다. 기한 안에 이자를 내거나, 혜택을 신고합니다.

대여금을 갚고 곧바로 다시 빌리면 일련의 거래가 될 수 있습니다. 일련의 거래에서는 1년 예외가 적용되지 않아 대여금 전체에 세금이 붙습니다. 상환 자금이 실제로 새 차입에서 나왔는지는 사실관계의 문제입니다(폴리오 S3-F1-C1, 1.84항). CRA의 예시와 일련의 거래에 해당하지 않는 경우는 주주 대여금 가이드에 있습니다. 짧은 대여금이 1년에 두 번 이상 필요하다면 법인세 상담을 받아 보세요.

이자를 낸다면 얼마를, 언제까지 내야 하나요?

그해분으로 회계연도 말부터 30일 후까지 낸 이자는 혜택에서 같은 금액만큼 차감됩니다(제80.4조 제2항). 역년을 과세연도로 하는 개인이라면 기한은 다음 해 1월 30일입니다. CRA 폴리오 예시는 1월 10일에 낸 이자를 앞선 해의 이자로 인정합니다(폴리오 S3-F1-C2, 예시 2).

그때까지 혜택과 같은 금액의 이자를 실제로 냈다면 혜택은 없어지고, 일부만 냈다면 낸 만큼 혜택이 줄어듭니다. 대여 계약서에 적은 고정 이자율은 CRA의 분기별 변경을 따라가지 않으므로, 낸 이자를 각 분기의 이자율로 계산한 금액과 비교해 보세요. 소득세법은 실제로 낸 이자를 인정하므로 은행 기록을 보관하세요. 법인이 본인 대신 낸 이자는 본인이 낸 이자가 아니며, 오히려 본인에게 과세되는 혜택입니다(폴리오 2.29항). 법인은 받은 이자를 법인 소득에 포함합니다(제12조 제1항 (c)호).

빌린 돈을 사업 소득이나 재산 소득을 얻는 데 썼다면 혜택은 본인이 낸 이자로 보며 공제될 수 있습니다(제80.5조, 폴리오 2.39항).

이 혜택에는 주주 규정과 직원 규정 중 어느 쪽이 적용되며, 누구의 소득인가요?

차입자의 소득입니다. 주주라는 지위 때문에 받은 대여금에는 제80.4조 제2항이 적용되며, 그 혜택은 주주에게 준 혜택으로 봅니다(제15조 제9항). 차입자는 주주, 주주와 특수 관계에 있는 사람(예를 들어 주주와 독립 당사자 관계가 아닌 사람), 또는 그 주식을 가진 파트너십의 구성원이나 신탁의 수익자일 수 있습니다. 대여자는 법인, 그 법인의 관련 법인(자매 회사나 지주회사 아래의 사업 법인 등), 또는 그들이 속한 파트너십일 수 있습니다(제80.4조 제2항 및 제8항). 돈을 빌린 법인이 캐나다 거주 법인이면 이 규정과 제15조 제2항 모두 적용되지 않습니다(제80.4조 제2항, 제15조 제2항).

고용 관계 때문에 받은 대여금에는 제80.4조 제1항이 대신 적용되며, 그 혜택은 근로소득입니다(제6조 제9항). 이 경우 법인은 T4A가 아니라 T4 명세서(14번 칸, 코드 36)로 신고합니다(T4130). 어느 규정이 적용되는지는 사실관계의 문제입니다. 주주에게만 해 준 대여금이면 주주 지위 때문으로 봅니다. 주주가 아닌 직원에게도 같은 조건으로 제공했다면 고용 때문으로 봅니다(폴리오 S3-F1-C2, 2.21항~2.23항).

직원이기도 한 소유주는 대여금마다 이를 먼저 정해야 합니다. 직원에게 허용되는 대여금 소득 포함 예외가 적용될 수 있는지도 이에 따라 달라지기 때문입니다(제15조 제2.4항). 예외는 주주 대여금 가이드에서 다룹니다.

대여금 자체에도 세금이 붙나요? 1년 규칙과 혜택은 어떻게 맞물리나요?

예외가 없다면 붙습니다. 대여금은 돈을 받은 해의 차입자 소득에 포함됩니다. 주된 예외는 대여가 이루어진 대여자의 과세연도 말부터 1년 이내에 갚는 경우이며, 그 상환이 일련의 거래의 일부가 아니어야 합니다(제15조 제2.6항). 기준은 차입자가 아니라 법인의 회계연도 말입니다. 이 규칙에는 이자 조건이 없으므로 이자를 냈다는 사실만으로 대여금이 제15조 제2항에서 벗어나지는 않습니다.

기한이 차입자가 신고서를 제출한 뒤에 지날 수 있으므로, 돈을 빌린 해의 신고서는 어느 쪽이든 수정해야 합니다. 기한을 넘기면 대여금을 소득에 추가하고 혜택을 뺍니다. 대여금을 소득에 포함했다가 기한 안에 갚았다면 대여금을 빼고 혜택을 더합니다(폴리오 S3-F1-C2, 2.34항 및 2.35항). 수정으로 늘어난 세금에는 이자가 붙습니다(폴리오 S3-F1-C1, 1.73항). 소득에 포함된 뒤 일련의 거래 밖에서 나중에 갚은 대여금은 갚은 해에 공제할 수 있습니다(제20조 제1항 (j)호). 인출한 돈이 대여금인지 여부와 대여금을 정리하는 방법은 주주 대여금 가이드에서 다룹니다.

주택 구입 대여금이면 이자율이 달라지나요?

돈을 빌릴 때 이자율이 고정된다고 단정하지 마세요. 먼저 대여금 자체를 확인해야 합니다. 주식 보유 때문에 받은 주택 대여금을 1년 규칙 안에 갚지 않으면 소득에 전액 포함되고, 이때는 이자 혜택이 적용되지 않습니다. 직원 주택 대여금 예외는 주식 보유가 아니라 고용 때문에 받은 대여금이어야 적용됩니다(제15조 제2.4항 (b)호 및 (e)호). 이자율 문제는 소득 포함을 피한 대여금에만 의미가 있습니다.

고정 이자율은 직원의 주택 대여금에는 분명하지만 주주에게는 분명하지 않으며 자료마다 내용이 맞지 않습니다. 따라서 본인의 대여금에 고정 이자율이 확인되지 않았다면 각 분기의 이자율로 혜택을 계산하세요. 소득세법은 주택 구입 대여금의 혜택 상한을 대여금을 받을 당시의 법정 이자율로 정하지만, 이 상한은 제80.4조 제1항의 직원 규정에 대해 쓰여 있습니다(제80.4조 제4항). 주주 규정인 제80.4조 제2항에는 이에 해당하는 문장이 없으며, CRA의 주주 대여금 폴리오는 대여금이 남아 있던 각 기간의 이자율로 혜택을 계산합니다(폴리오 S3-F1-C2, 2.25항 및 2.27항).

CRA의 고용주 안내서는 주택 구입 대여금 부분에서 같은 처리가 주주나 주주와 관련된 사람에게도 적용된다고 덧붙입니다(T4130). 직원의 주택 대여금에서는 고정 이자율이 5년간 유지되며, 그때까지 남은 잔액은 그날 새로 받은 대여금으로 봅니다(제80.4조 제6항, T4130). 소득세법의 문언과 CRA의 고용주 안내서가 서로 다르므로, 돈을 움직이기 전에 법인세 상담으로 본인의 대여금에 적용되는 이자율을 확인하세요. 주택 자금을 배당, 급여, 대여금 중 무엇으로 마련할지 폭넓게 비교하려면 주택 구입을 위한 이익잉여금 활용을 참고하세요.

어떤 기록과 장부 입력이 필요한가요?

각 대여금의 조건, 오간 돈의 내역, 혜택 계산 방법을 보여 줄 수 있도록 다음을 보관하세요.

• 대여 계약서 또는 법인 결의서: 날짜, 금액, 이자율(없으면 없음), 상환 조건. CRA는 서면 계약서나 대여금이 있음을 보여 주는 다른 설득력 있는 증거를 인정합니다(폴리오 S3-F1-C1, 1.13항).
• 돈을 내준 때, 각 상환, 각 이자 납부의 은행 기록과 날짜.
• 1년 기한을 정하는 법인의 과세연도 말, 그리고 30일 기한을 정하는 차입자의 과세연도.
• 대여금이 남아 있던 분기별 혜택 계산서와 법인이 발행하는 T4A 명세서.

돈을 내준 것과 상환은 주주 대여금 계정에 기록하고, 낸 이자는 법인 장부에서 수익으로 처리합니다. 분개는 주주 대여금 계정 가이드에 있습니다.

예시

설명용 예시입니다. 모든 금액은 캐나다 달러입니다. 법정 이자율은 내내 3%, 모든 해는 365일, 법인의 회계연도 말은 12월 31일, 차입자는 역년을 과세연도로 하는 개인이라고 가정합니다.

10일짜리 대여금

주주가 6월에 $20,000을 빌렸다가 10일 뒤 개인 자금으로 갚습니다. 혜택은 $20,000 x 3% x 10 / 365 = $16.44입니다. 이자를 내지 않으면 $16.44를 신고합니다. 주주가 다음 해 1월 30일까지 법인에 이자 $16.44를 내면 혜택은 없어집니다.

한 해 내내 남아 있는 대여금

주주가 1년차 1월 1일에 $50,000을 빌렸다가 1년 규칙 안인 2년차 초에 개인 자금으로 갚습니다. 1년차 혜택은 $50,000 x 3% = $1,500이고, 2년차에 대여금이 남아 있던 며칠에 대해서도 같은 방식으로 더 작은 혜택이 생깁니다. 2년차 1월 30일까지 법인에 이자 $1,500을 내면 1년차 혜택이 없어지고, 법인은 이자 수익 $1,500을 신고합니다.

2년간 이어진 대여금

회계연도 말이 12월 31일인 법인이 1년차 3월 1일에 주주에게 $40,000을 무이자로 빌려줍니다. 1년 기한은 2년차 12월 31일입니다.

• 1년차: 주주는 제때 갚을 것으로 예상하고 대여금을 소득에 넣지 않은 채 신고서를 제출하며, 3월 1일부터 12월 31일까지의 이자 혜택 $40,000 x 3% x 306 / 365 = $1,006.03을 신고합니다.
• 2년차: 12월 31일에도 대여금이 남아 있습니다. 2년차 신고서와 법인의 명세서 제출 기한은 모두 그 날짜 이후이므로 2년차 혜택은 신고하지 않습니다.
• 2년차 12월 31일 이후: 1년 예외가 적용되지 않습니다. 혜택만이 아니라 $40,000 전액이 주주의 1년차 소득에 포함됩니다. 1년차 신고서를 수정해 대여금을 더하고 $1,006.03의 혜택을 빼며, 늘어난 세금에는 이자가 붙습니다. 이제 대여금이 소득에 포함되었으므로 어느 해에도 이 대여금에 혜택은 적용되지 않습니다. 이 대여금을 나중에 일련의 거래 밖에서 갚으면 갚은 해에 공제할 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 대여금이 연말을 넘기거나, 반복되거나, 커지거나, 새 대여금으로 갚는 경우, 1년 기한이 이미 지난 경우, 직원이기도 한 경우: 1년 규칙, 일련의 거래 판단, 주주인지 직원인지의 문제는 모두 사실관계에 따라 달라지며, 매년 대여금 자체에 과세되는지 혜택에만 과세되는지가 여기서 정해집니다. 기한을 놓치면 제출한 신고서를 수정해야 합니다. 혜택을 신고하기 전이나 기한이 지나기 전에, 또는 기한이 지난 뒤 수정할 때 법인세 상담을 받으세요.
• 대여금을 관련 회사에서 받았거나, 주식을 지주회사, 파트너십, 신탁을 통해 가진 경우: 차입자가 누구인지에 따라 규정 적용 여부가 정해지고, 이자를 누가 내는지에 따라 결과가 달라집니다. 구조를 법인세 상담에 가져오세요.
• 그 돈이 대여금인지 확실하지 않거나 정리하고 싶은 경우: 주주 대여금 가이드를 참고하세요.
• 대여금 대신 보수로 바꾸고 싶은 경우: 배당 선언과 지급, 급여와 배당 중 선택을 비교해 보세요.
• 배우자나 가족에게 해 준 대여금인 경우: 이 규정은 주주와 독립 당사자 관계가 아닌 사람에게도 미치며, 혜택은 차입자에게 귀속됩니다. 법인세 상담으로 검토하세요.
• 대여금 계정이 밀렸거나 은행 기록으로 날짜를 입증할 수 없는 경우: 먼저 장부 관리 서비스로 다시 정리하세요.
• CRA가 개인 비용이나 대여금에 관해 서신을 보낸 경우: 세무조사에서 발견되는 주주 혜택을 참고하고, 서신을 법인세 상담에 가져오세요.
• 대여금이 남은 상태에서 주식을 파는 경우: 주주 대여금을 새 소유주에게 넘기기를 참고하세요. 지배권이 바뀌면 법인의 과세연도가 일찍 끝나며(제249조 제4항, 과세연도 조기 종료), 그러면 1년 기한이 앞당겨질 수 있습니다.
• 퀘벡에 살고 있거나, 차입자 또는 대여자가 캐나다 밖에 있는 경우: 이 페이지는 연방 규정만 다룹니다. 사실관계를 법인세 상담에 가져오세요.