Gesellschafterdarlehen Kanada: Zinsen und Zinsvorteil

Muss ich für ein Darlehen meiner Kapitalgesellschaft Zinsen zahlen, oder darf es zinslos sein?

Das kanadische Steuerrecht verlangt für ein Gesellschafterdarlehen keine Zinsen, ein zinsloses Darlehen ist also möglich. Besteuert werden stattdessen die fehlenden Zinsen. Sind Sie Aktionär oder mit einem Aktionär verbunden (zum Beispiel als Ehepartner oder als Person, die zu einem Aktionär nicht wie ein fremder Dritter steht), und leiht Ihnen die Kapitalgesellschaft wegen der Beteiligung Geld, gilt das als Vorteil. Der Vorteil sind Zinsen zum vorgeschriebenen Zinssatz für jeden Tag der Laufzeit, abzüglich der Zinsen, die Sie für das Jahr spätestens bis 30 Tage nach dem Jahresende gezahlt haben. Für jedes Quartal des Steuerjahres, das diese Seite behandelt, sind das 3 % pro Jahr auf den Darlehensstand, bevor Sie Zinsen zahlen (Income Tax Act, s. 80.4(2); CRA folio S3-F1-C2, ¶2.25).

Daneben gilt eine zweite Regel. Nach Unterabschnitt 15(2) wird das Darlehen selbst im Jahr des Erhalts zum Einkommen des Darlehensnehmers gerechnet, sofern keine Ausnahme greift. Beide Regeln gelten nicht für dasselbe Darlehen (s. 80.4(3)(b)).

Einfach ist ein Fall nicht mehr, wenn das Darlehen über einen Jahreswechsel läuft, sich wiederholt, wächst oder mit einem neuen Darlehen zurückgezahlt wird, oder wenn der Darlehensnehmer zugleich Arbeitnehmer der Kapitalgesellschaft ist. Das hängt jeweils von den Tatsachen ab und wird Jahr für Jahr berechnet.

Sammeln Sie Datum und Betrag jeder Auszahlung und Rückzahlung, die Kontoauszüge, das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft und alle gezahlten Zinsen.

Was ist der vorgeschriebene Zinssatz, wer legt ihn fest, und wie oft ändert er sich?

Der vorgeschriebene Zinssatz wird per Verordnung festgelegt und von der CRA veröffentlicht. Er wird jedes Kalenderquartal neu bestimmt, kann aber gleich bleiben. Für das Steuerjahr, das diese Seite behandelt, nennt die CRA in allen vier Quartalen 3 % für steuerpflichtige Vorteile von Arbeitnehmern und Aktionären (Von der CRA vorgeschriebene Zinssätze).

Die Verordnung legt die Formel fest: der durchschnittliche Zinssatz 90-tägiger Treasury Bills der kanadischen Regierung bei den Auktionen im ersten Monat des Vorquartals, aufgerundet auf die nächste ganze Prozentzahl (Income Tax Regulations, s. 4301). Prüfen Sie auf der Seite der CRA das Quartal oder die Quartale, in denen Ihr Darlehen offen war.

Läuft ein Darlehen über einen Quartalswechsel, wird es Quartal für Quartal berechnet, jeweils zum Satz des Quartals, wie im Beispiel des CRA-Folios (folio S3-F1-C2, Example 2).

Wie berechnen Sie den steuerpflichtigen Vorteil bei einem zinslosen Darlehen?

Der Vorteil sind Zinsen zum vorgeschriebenen Zinssatz auf den Darlehensstand für den Teil des Jahres, in dem das Darlehen offen war, abzüglich der rechtzeitig gezahlten Zinsen. Ein Darlehen, das vom 1. Januar bis zum 31. Dezember offen ist, bringt einen vollen Jahresvorteil. Ist das Ergebnis null oder negativ, gibt es keinen Vorteil.

Der Vorteil wird für jedes Jahr neu berechnet, in dem ein Teil des Darlehens offen bleibt, auch wenn der Darlehensnehmer kein Aktionär mehr ist (folio ¶2.32). Haben Sie der Kapitalgesellschaft auch selbst Geld geliehen, vermeidet eine Verrechnung beider Beträge den Vorteil in der Regel nicht: Eine buchhalterische Aufrechnung genügt nicht, und ein Darlehen zählt erst dann nicht mehr, wenn es tatsächlich zurückgezahlt oder erlassen wurde. Der Erlass des Darlehens ist selbst in der Regel ein steuerpflichtiger Vorteil für den Aktionär (folio ¶2.37; s. 15(1.2)).

Ein Darlehen führt zu keinem Vorteil, wenn für jeden Zeitraum der Laufzeit bis zur Frist tatsächlich Zinsen mindestens in Höhe des vorgeschriebenen Zinssatzes gezahlt werden; nur berechnete Zinsen zählen nicht. Das Gesetz lässt den Vorteil auch entfallen, wenn der Zinssatz des Darlehens mindestens dem entspricht, was ein fremder gewerblicher Darlehensgeber zu denselben Bedingungen vereinbart hätte. Das ist eine Einschätzung im Einzelfall, daher ist der vorgeschriebene Zinssatz der einfachere Maßstab (s. 80.4(3)(a); folio ¶2.14).

Was gilt, wenn ich mir nur für 10 Tage Geld von meiner Kapitalgesellschaft leihe und es zurückzahle?

Ein Darlehen, das nach wenigen Tagen zurückgezahlt wird, wird in der Regel nicht zum Einkommen gerechnet, wenn es innerhalb der Ein-Jahres-Regel zurückgezahlt wird und nicht Teil einer Reihe ist. Ein Zinsvorteil kann aber trotzdem für die Tage der Laufzeit entstehen. Seine Höhe hängt von Betrag, Tagen und Zinssatz ab. Das Darlehen muss am Jahresende nicht offen sein; ein Darlehen, das nur einen Teil des Jahres offen ist, führt für diesen Teil zu einem Vorteil (folio S3-F1-C2, ¶2.33). Ein Darlehen gilt als empfangen, wenn das Geld ausgezahlt wird oder wenn die Unterlagen unterschrieben sind und der Darlehensnehmer rechtlich zur Rückzahlung verpflichtet ist (folio ¶2.31).

Bei einem Darlehen über Tage oder Wochen:

1. Halten Sie es schriftlich fest, bevor das Geld fließt: Datum, Betrag, Zinsen (oder keine) und Rückzahlungstermin, in einem Darlehensvertrag oder Gesellschafterbeschluss.
2. Überweisen Sie das Geld per Banküberweisung und zahlen Sie es ebenfalls per Banküberweisung an die Kapitalgesellschaft zurück.
3. Zahlen Sie mit Geld zurück, das kein neues Darlehen der Kapitalgesellschaft ist. Eine Rückzahlung, die mit neuer Kreditaufnahme finanziert wird, kann als Reihe gelten.
4. Berechnen Sie den Vorteil für die Tage der Laufzeit. Zahlen Sie entweder rechtzeitig Zinsen, oder melden Sie den Vorteil.

Wer ein Darlehen zurückzahlt und kurz danach wieder Geld leiht, kann damit eine Reihe bilden. Bei einer Reihe entfällt die Ein-Jahres-Ausnahme, und das gesamte Darlehen wird besteuert. Ob eine Rückzahlung tatsächlich aus neuer Kreditaufnahme stammt, ist eine Tatsachenfrage (folio S3-F1-C1, ¶1.84). Die Beispiele der CRA und was nicht als Reihe zählt, stehen im Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen. Wer mehr als einmal im Jahr kurzfristig Geld braucht, ist ein Fall für Hilfe bei der Körperschaftsteuer.

Wie viele Zinsen muss ich zahlen, und bis wann?

Zinsen, die Sie für das Jahr spätestens bis 30 Tage nach dem Jahresende zahlen, mindern den Vorteil Dollar für Dollar (s. 80.4(2)). Für eine Privatperson mit Kalenderjahr als Steuerjahr ist die Frist der 30. Januar des Folgejahres. Im Beispiel des CRA-Folios zählt eine Zahlung vom 10. Januar zu den Zinsen des Vorjahres (folio S3-F1-C2, Example 2).

Bis dahin tatsächlich gezahlte Zinsen in Höhe des Vorteils lassen ihn auf null sinken; wer nur einen Teil zahlt, mindert den Vorteil um diesen Teil. Ein fester Zinssatz im Darlehensvertrag folgt den vierteljährlichen Änderungen der CRA nicht. Vergleichen Sie daher, was Sie gezahlt haben, mit dem Betrag zum Satz jedes Quartals. Das Gesetz zählt gezahlte Zinsen, bewahren Sie deshalb den Bankbeleg auf. Zinsen, die die Kapitalgesellschaft für Sie zahlt, sind keine von Ihnen gezahlten Zinsen, sondern für Sie stattdessen ein steuerpflichtiger Vorteil (folio ¶2.29). Die Kapitalgesellschaft rechnet die erhaltenen Zinsen zu ihrem Einkommen (s. 12(1)(c)).

Haben Sie das geliehene Geld eingesetzt, um Einkünfte aus Gewerbe oder Vermögen zu erzielen, gilt der Vorteil als von Ihnen gezahlte Zinsen und kann abziehbar sein (s. 80.5; folio ¶2.39).

Gilt für den Vorteil die Regel für Aktionäre oder die für Arbeitnehmer, und wessen Einkommen ist er?

Er ist Einkommen des Darlehensnehmers. Bei einem Darlehen, das wegen der Beteiligung empfangen wurde, gilt Unterabschnitt 80.4(2), und der Vorteil zählt als einem Aktionär gewährter Vorteil (s. 15(9)). Darlehensnehmer kann ein Aktionär sein, eine mit einem Aktionär verbundene Person (etwa jemand, der zu einem Aktionär nicht wie ein fremder Dritter steht), ein Gesellschafter einer Personengesellschaft oder ein Begünstigter eines Trusts, der die Anteile hält. Darlehensgeber kann die Kapitalgesellschaft sein, eine mit ihr verbundene Kapitalgesellschaft (etwa eine Schwestergesellschaft oder die Betriebsgesellschaft einer Holdinggesellschaft) oder eine Personengesellschaft, an der eine von beiden beteiligt ist (s. 80.4(2) und (8)). Eine in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft, die sich Geld leiht, fällt weder unter diese Regel noch unter Unterabschnitt 15(2) (s. 80.4(2); s. 15(2)).

Bei einem Darlehen, das wegen des Arbeitsverhältnisses empfangen wurde, gilt stattdessen Unterabschnitt 80.4(1), und der Vorteil ist Arbeitseinkommen (s. 6(9)). Die Kapitalgesellschaft meldet ihn dann auf einer T4-Bescheinigung (Feld 14, Code 36), nicht auf einer T4A (T4130). Welche Regel gilt, ist eine Tatsachenfrage. Darlehen nur an Aktionäre sprechen für die Beteiligung. Dieselben Bedingungen für Arbeitnehmer, die keine Aktionäre sind, sprechen für das Arbeitsverhältnis (folio S3-F1-C2, ¶2.21 bis ¶2.23).

Ein Eigentümer, der zugleich Arbeitnehmer ist, muss dies für jedes Darlehen klären: Es entscheidet auch darüber, ob eine Ausnahme für Arbeitnehmer von der Einbeziehung des Darlehens in das Einkommen greifen kann (s. 15(2.4)). Die Ausnahmen stehen im Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen.

Wird das Darlehen selbst besteuert, und wie passt die Ein-Jahres-Regel zum Vorteil?

Ja, sofern keine Ausnahme greift. Das Darlehen wird zum Einkommen des Darlehensnehmers für das Jahr gerechnet, in dem er es empfangen hat. Die wichtigste Ausnahme ist die Rückzahlung innerhalb eines Jahres nach Ende des Steuerjahres des Darlehensgebers, in dem das Darlehen gewährt wurde, wenn die Rückzahlung nicht Teil einer Reihe ist (s. 15(2.6)). Maßgeblich ist das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft, nicht das des Darlehensnehmers. Die Regel kennt keine Zinsbedingung: Zinszahlungen allein nehmen ein Darlehen daher nicht aus Unterabschnitt 15(2) heraus.

Die Frist kann erst ablaufen, nachdem der Darlehensnehmer seine Erklärung eingereicht hat. Die Erklärung für das Jahr der Kreditaufnahme wird dann in beiden Fällen geändert: Wird die Frist verpasst, wird das Darlehen hinzugerechnet und der Vorteil gestrichen. Wurde das Darlehen eingerechnet und dann rechtzeitig zurückgezahlt, wird das Darlehen gestrichen und der Vorteil hinzugerechnet (folio S3-F1-C2, ¶2.34 und ¶2.35). Auf Steuer, die durch eine Änderung hinzukommt, werden Zinsen erhoben (folio S3-F1-C1, ¶1.73). Ein Darlehen, das zum Einkommen gerechnet und später außerhalb einer Reihe zurückgezahlt wurde, kann im Jahr der Rückzahlung abgezogen werden (s. 20(1)(j)). Ob eine Entnahme überhaupt ein Darlehen ist und wie Sie ein Darlehen ausgleichen, steht im Ratgeber zu Gesellschafterdarlehen.

Ändert ein Darlehen für ein Eigenheim den Zinssatz?

Gehen Sie nicht davon aus, dass der Zinssatz bei der Kreditaufnahme feststeht. Prüfen Sie zuerst das Darlehen selbst: Ein Darlehen für ein Eigenheim, das wegen Ihrer Beteiligung empfangen und nicht innerhalb der Ein-Jahres-Regel zurückgezahlt wird, wird vollständig zu Ihrem Einkommen gerechnet, und dann gilt kein Zinsvorteil. Die Ausnahme für Eigenheimdarlehen von Arbeitnehmern setzt ein Darlehen wegen des Arbeitsverhältnisses voraus, nicht wegen der Beteiligung (s. 15(2.4)(b) und (e)). Die Frage des Zinssatzes ist nur für ein Darlehen von Bedeutung, das dieser Einbeziehung entgeht.

Ein fester Zinssatz ist für das Eigenheimdarlehen eines Arbeitnehmers klar geregelt, für das eines Aktionärs aber nicht, und die Quellen stimmen nicht überein. Berechnen Sie den Vorteil daher zum Satz jedes Quartals, sofern der feste Satz für Ihr Darlehen nicht bestätigt ist. Das Gesetz begrenzt den Vorteil bei einem Darlehen zum Hauskauf auf den vorgeschriebenen Zinssatz, der bei Erhalt des Darlehens galt, aber diese Begrenzung ist für die Arbeitnehmerregel in Unterabschnitt 80.4(1) geschrieben (s. 80.4(4)). Die Aktionärsregel, Unterabschnitt 80.4(2), enthält keinen entsprechenden Satz, und das CRA-Folio zu Gesellschafterdarlehen berechnet den Vorteil zum Satz des jeweiligen Zeitraums, in dem das Darlehen offen war (folio S3-F1-C2, ¶2.25 und ¶2.27).

Der Arbeitgeberleitfaden der CRA fügt im Teil zu Darlehen für den Hauskauf hinzu, dass dieselbe Behandlung auch für einen Aktionär oder eine mit ihm verbundene Person gilt (T4130). Beim Eigenheimdarlehen eines Arbeitnehmers gilt der feste Satz fünf Jahre, und ein dann noch offener Restbetrag zählt als neues, zu diesem Datum empfangenes Darlehen (s. 80.4(6); T4130). Weil der Gesetzestext und der Arbeitgeberleitfaden der CRA voneinander abweichen, lassen Sie den Zinssatz für Ihr Darlehen bestätigen, bevor das Geld fließt, mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer. Zur weiteren Wahl zwischen Dividende, Gehalt oder Darlehen für ein Eigenheim lesen Sie einbehaltene Gewinne für einen Hauskauf.

Welche Unterlagen und Buchungen brauche ich?

Bewahren Sie genug auf, um die Bedingungen jedes Darlehens, jeden Geldfluss und die Berechnung des Vorteils zu belegen:

• Der Darlehensvertrag oder Gesellschafterbeschluss: Datum, Betrag, Zinssatz (oder keiner) und Rückzahlungsbedingungen. Die CRA akzeptiert einen schriftlichen Vertrag oder anderen überzeugenden Nachweis, dass ein Darlehen besteht (folio S3-F1-C1, ¶1.13).
• Kontoauszüge für die Auszahlung, jede Rückzahlung und jede Zinszahlung, mit Datum.
• Das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft, das die Ein-Jahres-Frist bestimmt, und das Steuerjahr des Darlehensnehmers, das die 30-Tage-Frist bestimmt.
• Die Berechnung des Vorteils für jedes Quartal, in dem das Darlehen offen war, und die T4A, die die Kapitalgesellschaft ausstellt.

Auszahlungen und Rückzahlungen laufen über das Gesellschafterdarlehenskonto, und gezahlte Zinsen sind Ertrag in der Buchhaltung der Kapitalgesellschaft. Die Buchungen stehen im Ratgeber zum Gesellschafterdarlehenskonto.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar. Angenommen werden ein vorgeschriebener Zinssatz von durchgehend 3 %, 365 Tage pro Jahr, das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft am 31. Dezember und eine Privatperson als Darlehensnehmer mit dem Kalenderjahr als Steuerjahr.

Ein Darlehen über 10 Tage

Ein Aktionär leiht sich im Juni $20.000 und zahlt sie 10 Tage später mit privaten Mitteln zurück. Der Vorteil beträgt $20.000 x 3 % x 10 / 365, also $16,44. Zahlt er keine Zinsen, werden $16,44 gemeldet. Zahlt der Aktionär bis zum 30. Januar des Folgejahres $16,44 Zinsen an die Kapitalgesellschaft, ist der Vorteil null.

Ein Darlehen über ein volles Jahr

Ein Aktionär leiht sich am 1. Januar von Jahr 1 $50.000 und zahlt sie Anfang von Jahr 2 mit privaten Mitteln zurück, innerhalb der Ein-Jahres-Regel. Der Vorteil in Jahr 1 beträgt $50.000 x 3 %, also $1.500, und die wenigen Tage in Jahr 2 bringen auf dieselbe Weise einen kleineren Vorteil. Zahlt er bis zum 30. Januar von Jahr 2 $1.500 Zinsen an die Kapitalgesellschaft, entfällt der Vorteil von Jahr 1, und die Kapitalgesellschaft meldet $1.500 Zinsertrag.

Ein Darlehen über zwei Jahre

Eine Kapitalgesellschaft mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember leiht einem Aktionär am 1. März von Jahr 1 $40.000 ohne Zinsen. Die Ein-Jahres-Frist endet am 31. Dezember von Jahr 2.

• Jahr 1: Der Aktionär reicht seine Erklärung ohne das Darlehen im Einkommen ein, weil er rechtzeitig zurückzahlen will, und meldet den Zinsvorteil für die Zeit vom 1. März bis 31. Dezember: $40.000 x 3 % x 306 / 365, also $1.006,03.
• Jahr 2: Das Darlehen ist am 31. Dezember noch offen. Die Erklärung für Jahr 2 und die Bescheinigung der Kapitalgesellschaft sind beide erst nach diesem Datum fällig, daher wird für Jahr 2 kein Vorteil gemeldet.
• Nach dem 31. Dezember von Jahr 2: Die Ein-Jahres-Ausnahme entfällt. Die gesamten $40.000 gehören zum Einkommen des Aktionärs für Jahr 1, nicht nur ein Vorteil. Die Erklärung für Jahr 1 wird geändert: Das Darlehen kommt hinzu, der Vorteil von $1.006,03 entfällt, und auf die hinzugekommene Steuer werden Zinsen erhoben. Da das Darlehen nun zum Einkommen gehört, gilt dafür in keinem Jahr ein Vorteil. Wird das Darlehen später außerhalb einer Reihe zurückgezahlt, ist die Rückzahlung in diesem Jahr abziehbar.

Anders in Ihrem Fall?

• Das Darlehen läuft über einen Jahreswechsel, wiederholt sich, wächst oder wird mit einem neuen Darlehen zurückgezahlt, eine Ein-Jahres-Frist ist abgelaufen, oder Sie sind auch Arbeitnehmer: Die Ein-Jahres-Regel, die Prüfung einer Reihe und die Frage Aktionär oder Arbeitnehmer hängen von den Tatsachen ab, und die Antwort entscheidet, ob jedes Jahr das Darlehen oder nur ein Vorteil besteuert wird. Eine verpasste Frist bedeutet, dass eine bereits eingereichte Erklärung geändert werden muss. Holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer ein, bevor der Vorteil gemeldet wird oder die Frist abläuft, oder um nach Fristablauf zu ändern.
• Das Darlehen stammt von einer verbundenen Gesellschaft, oder die Anteile werden über eine Holdinggesellschaft, Personengesellschaft oder einen Trust gehalten: Wer der Darlehensnehmer ist, entscheidet darüber, ob die Regel gilt, und wer die Zinsen zahlt, verändert das Ergebnis. Legen Sie die Struktur der Hilfe bei der Körperschaftsteuer vor.
• Sie sind nicht sicher, ob das Geld ein Darlehen ist, oder wollen es ausgleichen: lesen Sie Gesellschafterdarlehen.
• Sie wollen das Darlehen durch Vergütung ersetzen: vergleichen Sie Dividende beschließen und auszahlen und Gehalt oder Dividenden.
• Das Darlehen ging an einen Ehepartner oder ein Familienmitglied: Die Regel erfasst auch eine Person, die zu einem Aktionär nicht wie ein fremder Dritter steht, und der Vorteil fällt beim Darlehensnehmer an. Lassen Sie den Fall mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer prüfen.
• Das Darlehenskonto ist im Rückstand, oder Daten lassen sich nicht mit Kontoauszügen belegen: bauen Sie es zuerst mit Hilfe bei der Buchhaltung neu auf.
• Die CRA hat ein Schreiben zu privaten Kosten oder einem Darlehen geschickt: lesen Sie Vorteile für Aktionäre, die in einer Prüfung festgestellt werden und legen Sie das Schreiben der Hilfe bei der Körperschaftsteuer vor.
• Sie verkaufen Ihre Anteile, und ein Darlehen ist noch offen: lesen Sie Gesellschafterdarlehen auf einen neuen Eigentümer übertragen. Ein Kontrollwechsel beendet das Steuerjahr der Kapitalgesellschaft vorzeitig (s. 249(4); fiktives Geschäftsjahresende), wodurch die Ein-Jahres-Frist vorgezogen werden kann.
• Sie leben in Québec, oder Darlehensnehmer oder Darlehensgeber sitzen außerhalb Kanadas: Diese Seite behandelt nur die Bundesregeln. Legen Sie die Tatsachen der Hilfe bei der Körperschaftsteuer vor.