Juros de empréstimo de acionista: taxa prescrita e benefício

Preciso pagar juros sobre um empréstimo da minha corporação ou ele pode ter juros zero?

A lei tributária não exige juros em um empréstimo de acionista, então um empréstimo sem juros é possível. O que ela faz é tributar o juro que faltou. Se você é acionista, ou é pessoa ligada a um acionista (por exemplo, o cônjuge ou qualquer pessoa com relação de dependência com um acionista), e a corporação lhe empresta dinheiro por causa da participação societária, você é tratado como se tivesse recebido um benefício. O benefício é o juro à taxa prescrita para cada dia em que o empréstimo ficou em aberto, menos os juros que você pagou pelo ano até 30 dias após o fim do exercício. Em todos os trimestres do ano fiscal que esta página cobre, isso é 3% ao ano sobre o saldo, antes de qualquer juro pago por você (Income Tax Act, s. 80.4(2); folio S3-F1-C2 da CRA, ¶2.25).

Ao lado dela existe uma segunda regra. Pela subseção 15(2) do Income Tax Act, o próprio empréstimo entra na renda do tomador no ano em que foi recebido, salvo se uma exceção se aplicar. As duas regras não se aplicam ao mesmo empréstimo (s. 80.4(3)(b)).

O caso deixa de ser simples quando o empréstimo atravessa o fim de um ano, se repete, cresce ou é pago com um novo empréstimo, ou quando o tomador também é empregado da corporação. Cada um desses pontos depende dos fatos e é apurado ano a ano.

Reúna a data e o valor de cada adiantamento e de cada pagamento, os extratos bancários, o fim do exercício fiscal da corporação e os juros pagos.

Qual é a taxa prescrita, quem a define e com que frequência ela muda?

A taxa prescrita é definida por regulamento e publicada pela CRA (Agência da Receita do Canadá). Ela é revista a cada trimestre, embora possa continuar igual. Para o ano fiscal que esta página cobre, a CRA indica 3% para benefícios tributáveis de empregados e acionistas nos quatro trimestres (taxas de juros prescritas da CRA).

O regulamento define a fórmula: o rendimento médio dos títulos do Tesouro do Canadá de 90 dias nos leilões do primeiro mês do trimestre anterior, arredondado para cima até o próximo número inteiro em porcentagem (Income Tax Regulations, s. 4301). Consulte a página da CRA para o trimestre, ou os trimestres, em que seu empréstimo ficou em aberto.

Um empréstimo em aberto durante uma mudança de trimestre é calculado trimestre a trimestre, cada um com a sua taxa, como no exemplo do folio da CRA (folio S3-F1-C2, Exemplo 2).

Como se calcula o benefício tributável em um empréstimo sem juros?

O benefício é o juro à taxa prescrita sobre o saldo do empréstimo, pelo período do ano em que ele ficou em aberto, menos os juros pagos no prazo. Um empréstimo em aberto de 1º de janeiro a 31 de dezembro gera um ano inteiro de benefício. Se o resultado for zero ou negativo, não há benefício.

O benefício é calculado de novo em cada ano em que qualquer parte do empréstimo continua sem pagamento, mesmo que o tomador deixe de ser acionista (folio ¶2.32). Se você também emprestou dinheiro à corporação, compensar os dois valores geralmente não evita o benefício: um acerto contábil não basta, e um empréstimo só deixa de contar quando é de fato pago ou cancelado. Perdoar o empréstimo é, em regra, um benefício tributável do acionista (folio ¶2.37; s. 15(1.2)).

Um empréstimo não gera benefício quando os juros efetivamente pagos até o prazo são, no mínimo, iguais à taxa prescrita de cada período em que ele ficou em aberto; juros apenas cobrados não contam. A lei também elimina o benefício quando a taxa do empréstimo é pelo menos a que um credor comercial sem relação de dependência teria aceitado nas mesmas condições. Isso é um juízo sobre os fatos, então a taxa prescrita é o teste mais simples (s. 80.4(3)(a); folio ¶2.14).

E se eu tomar dinheiro emprestado da minha corporação por apenas 10 dias e devolver?

Um empréstimo pago em poucos dias geralmente não entra na renda se for pago dentro da regra de um ano e não fizer parte de uma série, mas ainda pode surgir um benefício de juros pelos dias em que ficou em aberto. O tamanho dele depende do valor, dos dias e da taxa. O empréstimo não precisa estar em aberto no fim do ano; um empréstimo em aberto durante parte do ano gera benefício por essa parte (folio S3-F1-C2, ¶2.33). O empréstimo conta como recebido quando o dinheiro é adiantado, ou quando os documentos são assinados e o tomador passa a ter a obrigação legal de pagar (folio ¶2.31).

Para um empréstimo de dias ou semanas:

1. Registre-o antes de o dinheiro sair: data, valor, juros (ou nenhum) e data de pagamento, em um contrato de empréstimo ou em uma resolução da corporação.
2. Movimente o dinheiro por transferência bancária e pague de volta por transferência bancária à corporação.
3. Pague com dinheiro que não seja um novo empréstimo da corporação. Um pagamento feito com novo empréstimo pode contar como série.
4. Calcule o benefício dos dias em que o empréstimo ficou em aberto. Ou pague os juros no prazo, ou declare o benefício.

Pagar um empréstimo e tomar outro logo depois pode ser uma série. Em uma série, a exceção de um ano se perde e o empréstimo inteiro é tributado. Saber se um pagamento veio mesmo de um novo empréstimo é uma questão de fato (folio S3-F1-C1, ¶1.84). Os exemplos da CRA e o que não conta como série estão em empréstimos de acionista. Se você precisa de empréstimos curtos mais de uma vez por ano, o caso pede ajuda com impostos de corporação.

Se eu pagar juros, quanto e até quando?

Os juros pagos pelo ano até 30 dias após o fim do exercício reduzem o benefício dólar por dólar (s. 80.4(2)). Para uma pessoa física com ano fiscal igual ao ano-calendário, o prazo é 30 de janeiro do ano seguinte. O exemplo do folio da CRA conta um pagamento de 10 de janeiro como juros do ano anterior (folio S3-F1-C2, Exemplo 2).

Juros efetivamente pagos até essa data, em valor igual ao benefício, zeram o benefício; pagar só uma parte reduz o benefício nessa parte. Uma taxa fixa escrita no contrato não acompanha as mudanças trimestrais da CRA, então compare o que você pagou com o valor calculado à taxa de cada trimestre. A lei conta os juros pagos, então guarde o comprovante bancário. Juros que a corporação paga em seu nome não são juros pagos por você: são, em vez disso, um benefício tributável para você (folio ¶2.29). A corporação inclui na sua renda os juros que recebe (s. 12(1)(c)).

Se você usou o dinheiro emprestado para gerar renda de negócio ou de propriedade, o benefício conta como juros pagos por você e pode ser dedutível (s. 80.5; folio ¶2.39).

O benefício segue a regra do acionista ou a do empregado, e de quem é a renda?

É renda do tomador. Em um empréstimo recebido por causa da participação societária, aplica-se a subseção 80.4(2), e o benefício conta como benefício concedido a um acionista (s. 15(9)). O tomador pode ser um acionista, uma pessoa ligada a ele (como alguém com relação de dependência com um acionista), ou um sócio de uma sociedade de pessoas ou beneficiário de um trust que detém as ações. O credor pode ser a corporação, uma corporação relacionada a ela, como uma empresa irmã ou a empresa operacional de uma holding, ou uma sociedade de pessoas da qual uma delas faz parte (s. 80.4(2) e (8)). Uma corporação residente no Canadá que toma empréstimo fica fora desta regra e da subseção 15(2) (s. 80.4(2); s. 15(2)).

Em um empréstimo recebido por causa do emprego, aplica-se a subseção 80.4(1), e o benefício é renda de emprego (s. 6(9)). A corporação então o informa em um T4 (caixa 14, código 36), não em um T4A (T4130). Qual regra se aplica é uma questão de fato. Empréstimos feitos só a acionistas apontam para a participação societária. As mesmas condições oferecidas a empregados que não são acionistas apontam para o emprego (folio S3-F1-C2, ¶2.21 a ¶2.23).

O proprietário que também é empregado precisa definir isso para cada empréstimo: a definição também decide se alguma exceção de empregado à inclusão do empréstimo pode se aplicar (s. 15(2.4)). As exceções estão em empréstimos de acionista.

O próprio empréstimo é tributado e como a regra de um ano se encaixa com o benefício?

Sim, salvo se uma exceção se aplicar. O empréstimo entra na renda do tomador no ano em que foi recebido. A principal exceção é o pagamento até um ano depois do fim do exercício fiscal do credor em que o empréstimo foi feito, quando o pagamento não faz parte de uma série (s. 15(2.6)). Vale o fim do exercício da corporação, não o do tomador. A regra não exige juros, então pagar juros não tira, por si só, um empréstimo da subseção 15(2).

O prazo pode vencer depois de o tomador ter entregado a declaração, então a declaração do ano do empréstimo é retificada nos dois sentidos: inclui-se o empréstimo e tira-se o benefício se o prazo for perdido, ou tira-se o empréstimo e inclui-se o benefício se o empréstimo entrou na renda e depois foi pago a tempo (folio S3-F1-C2, ¶2.34 e ¶2.35). Cobram-se juros sobre o imposto acrescentado por uma retificação (folio S3-F1-C1, ¶1.73). Um empréstimo que entrou na renda e é pago depois, fora de uma série, pode ser deduzido no ano do pagamento (s. 20(1)(j)). Se uma retirada é mesmo um empréstimo e como quitá-la está em empréstimos de acionista.

Um empréstimo para comprar casa muda a taxa?

Não presuma que a taxa é fixa quando você toma o empréstimo. Primeiro verifique o próprio empréstimo: um empréstimo para casa recebido por causa das suas ações e não pago dentro da regra de um ano entra por inteiro na sua renda, e aí nenhum benefício de juros se aplica. A exceção de empréstimo de empregado para casa exige um empréstimo feito por causa do emprego, não da participação societária (s. 15(2.4)(b) e (e)). A questão da taxa só importa para um empréstimo que escapa dessa inclusão.

Uma taxa fixa é clara no empréstimo de empregado para casa, mas não no de acionista, e as fontes não coincidem. Por isso calcule o benefício à taxa de cada trimestre, a menos que a taxa fixa tenha sido confirmada para o seu empréstimo. A lei limita o benefício de um empréstimo para compra de casa à taxa prescrita em vigor quando o empréstimo foi recebido, mas o limite foi escrito para a regra do empregado na subseção 80.4(1) (s. 80.4(4)). A regra do acionista, subseção 80.4(2), não tem frase equivalente, e o folio da CRA sobre empréstimos de acionista calcula o benefício à taxa de cada período em que o empréstimo ficou em aberto (folio S3-F1-C2, ¶2.25 e ¶2.27).

O guia do empregador da CRA, na parte sobre empréstimo para compra de casa, acrescenta que o mesmo tratamento vale também para um acionista ou uma pessoa relacionada a ele (T4130). Em um empréstimo de empregado para casa, a taxa fixa dura cinco anos, e um saldo ainda devido nessa data conta como novo empréstimo recebido naquele dia (s. 80.4(6); T4130). Como o texto da lei e o guia do empregador da CRA diferem, peça a confirmação da taxa para o seu empréstimo antes de o dinheiro sair, com ajuda com impostos de corporação. Para a escolha mais ampla entre dividendo, salário ou empréstimo para financiar uma casa, veja lucros retidos para comprar uma casa.

Que registros e lançamentos preciso ter?

Guarde o suficiente para mostrar os termos de cada empréstimo, cada dólar que se movimentou e como o benefício foi calculado:

• O contrato de empréstimo ou a resolução da corporação: data, valor, taxa de juros (ou nenhuma) e condições de pagamento. A CRA aceita um contrato escrito ou outra prova convincente de que o empréstimo existe (folio S3-F1-C1, ¶1.13).
• Extratos bancários do adiantamento, de cada pagamento e de cada pagamento de juros, com as datas.
• O fim do exercício fiscal da corporação, que define o prazo de um ano, e o ano fiscal do tomador, que define o prazo de 30 dias.
• O cálculo do benefício de cada trimestre em que o empréstimo ficou em aberto e o T4A que a corporação emite.

Adiantamentos e pagamentos passam pela conta de empréstimo de acionista, e os juros pagos são renda na contabilidade da corporação. Os lançamentos estão no guia da conta de empréstimo de acionista.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares canadenses. Suponha que a taxa prescrita seja de 3% o tempo todo, que todo ano tenha 365 dias, que o fim do exercício da corporação seja 31 de dezembro e que o tomador seja uma pessoa física com ano fiscal igual ao ano-calendário.

Um empréstimo de 10 dias

Um acionista toma C$20.000 emprestados em junho e paga de volta 10 dias depois com recursos próprios. O benefício é C$20.000 x 3% x 10 / 365, ou C$16,44. Se nenhum juro for pago, declara-se C$16,44. Se o acionista pagar C$16,44 de juros à corporação até 30 de janeiro do ano seguinte, o benefício é zero.

Um empréstimo de ano inteiro

Um acionista toma C$50.000 emprestados em 1º de janeiro do Ano 1 e paga de volta no início do Ano 2 com recursos próprios, dentro da regra de um ano. O benefício do Ano 1 é C$50.000 x 3%, ou C$1.500, e os poucos dias em aberto no Ano 2 somam um benefício menor, calculado do mesmo jeito. Pagar C$1.500 de juros à corporação até 30 de janeiro do Ano 2 elimina o benefício do Ano 1, e a corporação declara C$1.500 de renda de juros.

Um empréstimo mantido por dois anos

Uma corporação com fim de exercício em 31 de dezembro empresta C$40.000 sem juros a um acionista em 1º de março do Ano 1. O prazo de um ano é 31 de dezembro do Ano 2.

• Ano 1: o acionista entrega a declaração sem o empréstimo na renda, esperando pagar a tempo, e declara o benefício de juros de 1º de março a 31 de dezembro: C$40.000 x 3% x 306 / 365, ou C$1.006,03.
• Ano 2: o empréstimo continua em aberto em 31 de dezembro. A declaração do Ano 2 e o informe da corporação vencem depois dessa data, então nenhum benefício é declarado para o Ano 2.
• Depois de 31 de dezembro do Ano 2: a exceção de um ano se perde. Os C$40.000 inteiros entram na renda do Ano 1 do acionista, e não apenas um benefício. A declaração do Ano 1 é retificada para incluir o empréstimo e tirar o benefício de C$1.006,03, com juros sobre o imposto acrescentado. Como o empréstimo agora está incluído na renda, nenhum benefício se aplica a ele em nenhum ano. Se o empréstimo for pago mais tarde, fora de uma série, o pagamento é dedutível nesse ano.

E no seu caso?

• O empréstimo atravessa o fim de um ano, se repete, cresce ou é pago com um novo empréstimo, um prazo de um ano já passou, ou você também é empregado: a regra de um ano, o teste da série e a pergunta acionista ou empregado dependem dos fatos, e a resposta define se o empréstimo ou só um benefício é tributado em cada ano. Perder o prazo significa retificar uma declaração já entregue. Procure ajuda com impostos de corporação antes de o benefício ser declarado ou de o prazo passar, ou para retificar depois.
• O empréstimo vem de uma empresa relacionada, ou as ações estão em uma holding, sociedade de pessoas ou trust: quem é o tomador define se a regra se aplica, e quem paga os juros muda o resultado. Leve a estrutura para a ajuda com impostos de corporação.
• Você não tem certeza de que o dinheiro é um empréstimo, ou quer quitá-lo: veja empréstimos de acionista.
• Você quer trocar o empréstimo por remuneração: compare declarar e pagar um dividendo e salário ou dividendos.
• O empréstimo foi para o cônjuge ou um familiar: a regra alcança uma pessoa com relação de dependência com um acionista, e o benefício recai sobre o tomador. Revise o caso com a ajuda com impostos de corporação.
• A conta de empréstimo está atrasada, ou as datas não aparecem nos extratos bancários: reconstrua-a primeiro com ajuda de contabilidade.
• A CRA enviou uma carta sobre custos pessoais ou um empréstimo: veja benefícios de acionista encontrados em auditoria e leve a carta à ajuda com impostos de corporação.
• Você vai vender suas ações com um empréstimo em aberto: veja transferir um empréstimo de acionista para um novo proprietário. Uma mudança de controle encerra o exercício fiscal da corporação antes do prazo (s. 249(4); fim de exercício presumido), o que pode antecipar o prazo de um ano.
• Você mora em Quebec, ou o tomador ou o credor está fora do Canadá: esta página cobre apenas as regras federais. Leve os fatos para a ajuda com impostos de corporação.