Intereses del préstamo del accionista: tasa prescrita y beneficio

¿Tengo que pagar intereses por un préstamo de mi corporación o puede ser sin intereses?

La ley tributaria de Canadá no exige intereses en un préstamo del accionista, así que un préstamo sin intereses es posible. Lo que hace es gravar el interés que falta. Si usted es accionista, o tiene un vínculo con uno (por ejemplo, su cónyuge o cualquier persona que no actúa en condiciones de plena competencia con un accionista), y la corporación le presta dinero por su condición de accionista, se considera que usted recibe un beneficio. El beneficio es el interés a la tasa prescrita por cada día que el préstamo estuvo pendiente, menos los intereses que usted pagó por el año a más tardar el 30 días después del cierre del año. En cada trimestre del año fiscal que cubre esta página, esa tasa es 3% al año sobre el saldo, antes de restar los intereses que usted pague (Income Tax Act, s. 80.4(2); CRA folio S3-F1-C2, ¶2.25).

Junto a esta hay una segunda regla. Según la subsección 15(2), el préstamo mismo se incluye en el ingreso del prestatario del año en que lo recibió, salvo que se aplique una excepción. Las dos reglas no se aplican al mismo préstamo (s. 80.4(3)(b)).

Un caso deja de ser sencillo cuando el préstamo cruza un cierre de año, se repite, crece o se paga con un préstamo nuevo, o cuando el prestatario además es empleado de la corporación. Cada uno de estos puntos depende de los hechos y se calcula año por año.

Reúna la fecha y el monto de cada adelanto y de cada pago, los registros bancarios, el cierre del ejercicio de la corporación y los intereses pagados.

¿Qué es la tasa prescrita, quién la fija y cada cuánto cambia?

La tasa prescrita está fijada por reglamento y la publica la CRA (la autoridad tributaria de Canadá). Se renueva cada trimestre calendario, aunque puede quedar igual. Para el año fiscal que cubre esta página, la CRA indica 3% para los beneficios gravables de empleados y accionistas en los cuatro trimestres (tasas de interés prescritas de la CRA).

El reglamento fija la fórmula: el rendimiento promedio de las letras del Tesoro del Gobierno de Canadá a 90 días en las subastas del primer mes del trimestre anterior, redondeado hacia arriba al siguiente porcentaje entero (Income Tax Regulations, s. 4301). Revise la página de la CRA para el trimestre, o los trimestres, en que su préstamo estuvo pendiente.

Un préstamo que sigue pendiente al cambiar de trimestre se calcula trimestre por trimestre, cada uno con su propia tasa, como en el ejemplo de la guía de la CRA (folio S3-F1-C2, Example 2).

¿Cómo se calcula el beneficio gravable de un préstamo sin intereses?

El beneficio es el interés a la tasa prescrita sobre el saldo del préstamo por la parte del año en que estuvo pendiente, menos los intereses pagados a tiempo. Un préstamo pendiente del 1 de enero al 31 de diciembre genera un año completo de beneficio. Si el resultado es cero o menos, no hay beneficio.

El beneficio se calcula de nuevo cada año en que quede sin pagar cualquier parte del préstamo, aunque el prestatario deje de ser accionista (folio ¶2.32). Si usted también le prestó dinero a la corporación, compensar ambas deudas por lo general no evita el beneficio: un ajuste contable no basta, y un préstamo deja de contar solo cuando se paga o se cancela de verdad. Perdonar el préstamo es, por lo general, un beneficio gravable para el accionista (folio ¶2.37; s. 15(1.2)).

Un préstamo no deja beneficio cuando, a la fecha límite, se pagó realmente un interés al menos igual a la tasa prescrita por cada período en que el préstamo estuvo pendiente; el interés que solo se cobra, pero no se paga, no cuenta. La ley también elimina el beneficio cuando la tasa del préstamo es al menos la que habría acordado un prestamista comercial sin vínculo, en las mismas condiciones. Eso es un juicio sobre los hechos, así que la tasa prescrita es la prueba más sencilla (s. 80.4(3)(a); folio ¶2.14).

¿Y si pido dinero a mi corporación solo por 10 días y lo devuelvo?

Un préstamo pagado en pocos días por lo general no se incluye en el ingreso si se paga dentro de la regla de un año y no es parte de una serie, pero igual puede surgir un beneficio por intereses por los días en que estuvo pendiente. Su monto depende del capital, de los días y de la tasa. El préstamo no tiene que estar pendiente al cierre del año: uno que estuvo pendiente solo parte del año genera un beneficio por esa parte (folio S3-F1-C2, ¶2.33). Un préstamo se considera recibido cuando se entregan los fondos, o cuando se firman los documentos y el prestatario queda legalmente obligado a pagar (folio ¶2.31).

Para un préstamo de días o semanas:

1. Regístrelo antes de mover el dinero: fecha, monto, interés (o ninguno) y fecha de pago, en un contrato de préstamo o en una resolución de la corporación.
2. Mueva el dinero por transferencia bancaria y pague también por transferencia bancaria a la corporación.
3. Pague con dinero que no sea un préstamo nuevo de la corporación. Un pago financiado con otro préstamo puede contar como una serie.
4. Calcule el beneficio por los días pendientes. Pague el interés a tiempo o declare el beneficio.

Pagar un préstamo y volver a pedir prestado poco después puede ser una serie. En una serie se pierde la excepción de un año y se grava todo el préstamo. Si un pago salió realmente de un préstamo nuevo es una cuestión de hechos (folio S3-F1-C1, ¶1.84). Los ejemplos de la CRA, y lo que no cuenta como serie, están en préstamos del accionista. Si necesita préstamos cortos más de una vez al año, conviene recibir ayuda con impuestos corporativos.

Si pago intereses, ¿cuánto y para cuándo?

El interés pagado por el año a más tardar el 30 días después del cierre del año reduce el beneficio dólar por dólar (s. 80.4(2)). Para una persona con año fiscal calendario, la fecha límite es el 30 de enero del año siguiente. En el ejemplo de la guía de la CRA, un pago hecho el 10 de enero cuenta como interés del año anterior (folio S3-F1-C2, Example 2).

Un interés realmente pagado a esa fecha, por un monto igual al beneficio, lo deja en cero; si paga solo una parte, el beneficio baja por esa parte. Una tasa fija escrita en el préstamo no sigue los cambios trimestrales de la CRA, así que compare lo que pagó con el monto calculado a la tasa de cada trimestre. La ley cuenta el interés pagado, así que conserve el comprobante bancario. El interés que la corporación paga por cuenta de usted no es interés pagado por usted: es, en cambio, un beneficio gravable para usted (folio ¶2.29). La corporación incluye en su ingreso el interés que recibe (s. 12(1)(c)).

Si usó el dinero prestado para generar ingresos del negocio o de bienes, el beneficio cuenta como interés pagado por usted y puede ser deducible (s. 80.5; folio ¶2.39).

¿El beneficio sigue la regla del accionista o la del empleado, y de quién es el ingreso?

Es ingreso del prestatario. Para un préstamo recibido por la condición de accionista se aplica la subsección 80.4(2), y el beneficio cuenta como un beneficio otorgado a un accionista (s. 15(9)). El prestatario puede ser un accionista, una persona vinculada con uno (por ejemplo, alguien que no actúa en condiciones de plena competencia con un accionista), o un socio de una sociedad de personas o un beneficiario de un fideicomiso que tiene las acciones. El prestamista puede ser la corporación, una corporación relacionada con ella (como una empresa hermana o la empresa operativa de una sociedad de cartera), o una sociedad de personas a la que pertenezca alguna de ellas (s. 80.4(2) y (8)). Una corporación residente en Canadá que pide prestado queda fuera de esta regla y de la subsección 15(2) (s. 80.4(2); s. 15(2)).

Para un préstamo recibido por la condición de empleado se aplica en cambio la subsección 80.4(1), y el beneficio es ingreso de empleo (s. 6(9)). La corporación lo declara entonces en un T4 (casilla 14, código 36), no en un T4A (T4130). Cuál regla se aplica es una cuestión de hechos. Si los préstamos se hacen solo a accionistas, apuntan a la condición de accionista. Si las mismas condiciones se ofrecen a empleados que no son accionistas, apuntan al empleo (folio S3-F1-C2, ¶2.21 a ¶2.23).

Un propietario que además es empleado necesita aclarar esto en cada préstamo: de ello depende también si puede aplicarse alguna excepción para empleados a la inclusión del préstamo (s. 15(2.4)). Las excepciones están en préstamos del accionista.

¿Se grava el préstamo mismo y cómo encaja la regla de un año con el beneficio?

Sí, salvo que se aplique una excepción. El préstamo se incluye en el ingreso del prestatario del año en que lo recibió. La excepción principal es el pago dentro de un año después del fin del año fiscal del prestamista en el que se hizo el préstamo, cuando el pago no forma parte de una serie (s. 15(2.6)). Cuenta el cierre del ejercicio de la corporación, no el del prestatario. La regla no tiene ninguna condición de intereses, así que pagar intereses no saca por sí solo un préstamo de la subsección 15(2).

La fecha límite puede vencer después de que el prestatario ya presentó su declaración, así que la declaración del año del préstamo se enmienda en cualquiera de los dos sentidos: se agrega el préstamo y se quita el beneficio si se pierde la fecha límite, o se quita el préstamo y se agrega el beneficio si el préstamo se había incluido y luego se pagó a tiempo (folio S3-F1-C2, ¶2.34 y ¶2.35). Se cobran intereses sobre el impuesto que agrega una enmienda (folio S3-F1-C1, ¶1.73). Un préstamo que se incluyó en el ingreso y luego se paga, fuera de una serie, se puede deducir en el año del pago (s. 20(1)(j)). Si un retiro es realmente un préstamo y cómo saldarlo se explica en préstamos del accionista.

¿Un préstamo para una vivienda cambia la tasa?

No dé por hecho que la tasa es fija cuando pide el préstamo. Primero revise el préstamo mismo: un préstamo para vivienda recibido por su condición de accionista y no pagado dentro de la regla de un año se incluye completo en su ingreso, y entonces no se aplica ningún beneficio por intereses. La excepción para préstamos de vivienda de empleados exige un préstamo hecho por la condición de empleado, no de accionista (s. 15(2.4)(b) y (e)). La pregunta de la tasa importa solo para un préstamo que escapa de esa inclusión.

Una tasa fija está clara en el préstamo de vivienda de un empleado, pero no en el de un accionista, y las fuentes no coinciden. Por eso, calcule el beneficio a la tasa de cada trimestre, salvo que se haya confirmado la tasa fija para su préstamo. La ley limita el beneficio de un préstamo para comprar vivienda a la tasa prescrita vigente cuando se recibió el préstamo, pero ese límite está escrito para la regla del empleado de la subsección 80.4(1) (s. 80.4(4)). La regla del accionista, la subsección 80.4(2), no tiene una frase equivalente, y la guía de la CRA sobre préstamos de accionistas calcula el beneficio a la tasa de cada período en que el préstamo estuvo pendiente (folio S3-F1-C2, ¶2.25 y ¶2.27).

La guía para empleadores de la CRA, en su parte sobre préstamos para comprar vivienda, agrega que el mismo trato se aplica también a un accionista o a una persona relacionada con uno (T4130). En el préstamo de vivienda de un empleado, la tasa fija dura cinco años, y un saldo que siga pendiente en ese momento cuenta como un préstamo nuevo recibido en esa fecha (s. 80.4(6); T4130). Como el texto de la ley y la guía para empleadores de la CRA difieren, pida que le confirmen la tasa de su préstamo antes de mover el dinero, con ayuda con impuestos corporativos. Para la decisión más amplia entre dividendo, sueldo o préstamo para financiar una vivienda, vea utilidades retenidas para comprar una vivienda.

¿Qué registros y asientos necesito?

Conserve lo suficiente para demostrar las condiciones de cada préstamo, cada dólar que se movió y cómo se calculó el beneficio:

• El contrato de préstamo o la resolución de la corporación: fecha, monto, tasa de interés (o ninguna) y condiciones de pago. La CRA acepta un contrato escrito u otra prueba convincente de que existe un préstamo (folio S3-F1-C1, ¶1.13).
• Los registros bancarios del adelanto, de cada pago y de cada pago de intereses, con sus fechas.
• El cierre del ejercicio de la corporación, que fija la fecha límite de un año, y el año fiscal del prestatario, que fija la fecha límite de 30 días.
• El cálculo del beneficio de cada trimestre en que el préstamo estuvo pendiente, y el T4A que emite la corporación.

Los adelantos y los pagos pasan por la cuenta del préstamo del accionista, y el interés pagado es ingreso en la contabilidad de la corporación. Los asientos están en la guía de la cuenta del préstamo del accionista.

Ejemplo

Solo como ilustración. Todos los montos son en dólares canadienses. Suponga que la tasa prescrita es 3% todo el tiempo, que cada año tiene 365 días, que el cierre del ejercicio de la corporación es el 31 de diciembre y que el prestatario es una persona con año fiscal calendario.

Un préstamo de 10 días

Un accionista pide prestados $20,000 en junio y los devuelve 10 días después con fondos personales. El beneficio es $20,000 x 3% x 10 / 365, es decir, $16.44. Si no se paga ningún interés, se declara $16.44. Si el accionista paga $16.44 de interés a la corporación a más tardar el 30 de enero del año siguiente, el beneficio es cero.

Un préstamo de un año completo

Un accionista pide prestados $50,000 el 1 de enero del Año 1 y los devuelve a comienzos del Año 2 con fondos personales, dentro de la regla de un año. El beneficio del Año 1 es $50,000 x 3%, es decir, $1,500, y los pocos días pendientes del Año 2 suman un beneficio menor, calculado igual. Si paga $1,500 de interés a la corporación a más tardar el 30 de enero del Año 2, se elimina el beneficio del Año 1, y la corporación declara $1,500 de ingreso por intereses.

Un préstamo que dura dos años

Una corporación con cierre del ejercicio el 31 de diciembre presta $40,000 sin intereses a un accionista el 1 de marzo del Año 1. La fecha límite de un año es el 31 de diciembre del Año 2.

• Año 1: el accionista presenta su declaración sin incluir el préstamo en el ingreso, porque espera pagarlo a tiempo, y declara el beneficio por intereses del 1 de marzo al 31 de diciembre: $40,000 x 3% x 306 / 365, es decir, $1,006.03.
• Año 2: el préstamo sigue pendiente el 31 de diciembre. La declaración del Año 2 y el comprobante de la corporación vencen después de esa fecha, así que no se declara ningún beneficio por el Año 2.
• Después del 31 de diciembre del Año 2: se pierde la excepción de un año. Los $40,000 completos se incluyen en el ingreso del accionista del Año 1, no solo un beneficio. Se enmienda la declaración del Año 1 para agregar el préstamo y quitar el beneficio de $1,006.03, con intereses sobre el impuesto agregado. Como el préstamo ahora está incluido en el ingreso, no se aplica ningún beneficio sobre él en ningún año. Si el préstamo se paga después, fuera de una serie, el pago es deducible en ese año.

¿Es distinto en su caso?

• El préstamo cruza un cierre de año, se repite, crece o se paga con un préstamo nuevo, ya pasó una fecha límite de un año, o usted también es empleado: la regla de un año, la prueba de la serie y la pregunta de accionista o empleado dependen de los hechos, y la respuesta define si se grava el préstamo o solo un beneficio cada año. Perder una fecha límite obliga a enmendar una declaración ya presentada. Reciba ayuda con impuestos corporativos antes de declarar el beneficio o de que venza la fecha límite, o para enmendar después de que venció.
• El préstamo viene de una empresa relacionada, o las acciones se tienen por medio de una sociedad de cartera, una sociedad de personas o un fideicomiso: quién es el prestatario decide si la regla se aplica, y quién paga el interés cambia el resultado. Lleve la estructura a ayuda con impuestos corporativos.
• No está seguro de que el dinero sea un préstamo, o quiere saldarlo: vea préstamos del accionista.
• Quiere reemplazar el préstamo con un pago: compare declarar y pagar un dividendo y sueldo o dividendos.
• El préstamo fue a un cónyuge o a un familiar: la regla alcanza a una persona que no actúa en condiciones de plena competencia con un accionista, y el beneficio recae en el prestatario. Revíselo con ayuda con impuestos corporativos.
• La cuenta del préstamo está atrasada, o las fechas no se pueden demostrar con los registros bancarios: reconstrúyala primero con ayuda de registro contable.
• La CRA envió una carta sobre gastos personales o un préstamo: vea beneficios al accionista encontrados en una auditoría y lleve la carta a ayuda con impuestos corporativos.
• Va a vender sus acciones con un préstamo pendiente: vea traspasar un préstamo del accionista a un nuevo propietario. Un cambio de control termina antes el año fiscal de la corporación (s. 249(4); cierre de año presunto), lo que puede adelantar la fecha límite de un año.
• Vive en Quebec, o el prestatario o el prestamista está fuera de Canadá: esta página cubre solo las reglas federales. Lleve los hechos a ayuda con impuestos corporativos.