ריבית על הלוואת בעל מניות: ריבית קבועה והטבה חייבת במס

האם חייבים לשלם ריבית על הלוואה מהחברה, או שאפשר הלוואה ללא ריבית?

דיני המס בקנדה אינם מחייבים ריבית על הלוואת בעל מניות, ולכן הלוואה ללא ריבית אפשרית. במקום זאת, המס מוטל על הריבית החסרה. אם אתם בעלי מניות, או קשורים לבעל מניות (למשל בן או בת זוג, או כל מי שאינו פועל במרחק זרוע מבעל מניות), והחברה מלווה לכם כסף בגלל החזקת המניות, רואים בכך הטבה שקיבלתם. ההטבה היא ריבית בשיעור הריבית הקבועה בתקנות (prescribed rate) על כל יום שההלוואה הייתה פתוחה, פחות ריבית ששילמתם בגין השנה לא יאוחר מ-⁠30 ימים אחרי סוף השנה. בכל רבעון של שנת המס שהעמוד הזה מכסה, השיעור הוא ⁦3%⁩ בשנה על היתרה, לפני ריבית ששילמתם (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף ⁦80.4(2)⁩; פוליו ⁦S3-F1-C2⁩ של CRA, ¶2.25).

לצד הכלל הזה פועל כלל שני. לפי סעיף משנה ⁦15(2)⁩, ההלוואה עצמה נכללת בהכנסת הלווה בשנה שבה התקבלה, אלא אם חלה חריגה. שני הכללים אינם חלים על אותה הלוואה (סעיף ⁦80.4(3)(b)⁩).

המקרה אינו פשוט כשההלוואה חוצה סוף שנה, חוזרת על עצמה, גדלה או מוחזרת בהלוואה חדשה, או כשהלווה הוא גם עובד של החברה. כל אחד מהמצבים האלה תלוי בעובדות ונבחן שנה אחר שנה.

אספו את התאריך והסכום של כל משיכה והחזר, את תנועות הבנק, את סוף שנת המס של החברה ואת כל ריבית ששולמה.

מהי הריבית הקבועה בתקנות, מי קובע אותה, ובאיזו תדירות היא משתנה?

הריבית הקבועה נקבעת בתקנות ו-⁠CRA מפרסמת אותה. היא מתעדכנת בכל רבעון קלנדרי, אם כי היא יכולה להישאר ללא שינוי. בשנת המס שהעמוד הזה מכסה, CRA מפרסמת ⁦3%⁩ להטבות חייבות במס לעובדים ולבעלי מניות בכל ארבעת הרבעונים (CRA: ריביות קבועות בתקנות).

התקנות קובעות את הנוסחה: התשואה הממוצעת של שטרי אוצר של ממשלת קנדה ל-⁠90 יום במכרזים בחודש הראשון של הרבעון הקודם, מעוגלת כלפי מעלה לאחוז השלם הבא (Income Tax Regulations, סעיף 4301). בדקו בדף של CRA את הרבעון, או הרבעונים, שבהם ההלוואה הייתה פתוחה.

הלוואה שנשארת פתוחה בין רבעונים מחושבת רבעון אחר רבעון, כל רבעון לפי השיעור שלו, כמו בדוגמה של CRA בפוליו (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, דוגמה 2).

איך מחשבים את ההטבה החייבת במס בהלוואה ללא ריבית?

ההטבה היא ריבית בשיעור הריבית הקבועה על יתרת ההלוואה, לאורך החלק מהשנה שבו ההלוואה הייתה פתוחה, פחות ריבית ששולמה בזמן. הלוואה שפתוחה מ-⁠1 בינואר עד 31 בדצמבר נושאת הטבה של שנה שלמה. אם התוצאה אפס או שלילית, אין הטבה.

ההטבה מחושבת מחדש בכל שנה שבה חלק כלשהו מההלוואה נשאר לא מוחזר, גם אם הלווה חדל להיות בעל מניות (פוליו ¶2.32). אם הלוויתם כסף גם לחברה, קיזוז בין שני הסכומים אינו מבטל בדרך כלל את ההטבה: התאמה חשבונאית אינה מספיקה, והלוואה חדלה להיחשב רק כשהיא מוחזרת בפועל או מבוטלת. מחילה על ההלוואה היא עצמה בדרך כלל הטבה חייבת במס לבעל המניות (פוליו ¶2.37; סעיף ⁦15(1.2)⁩).

אין הטבה כשמשולמת בפועל, עד המועד, ריבית השווה לפחות לריבית הקבועה בתקנות בכל תקופה שההלוואה הייתה פתוחה; ריבית שחויבה אך לא שולמה אינה נחשבת. החוק גם מבטל את ההטבה כששיעור הריבית בהלוואה הוא לפחות כמו זה שמלווה מסחרי הפועל במרחק זרוע היה מסכים לו באותם תנאים. זו הערכה לפי העובדות, ולכן הריבית הקבועה היא המבחן הפשוט יותר (סעיף ⁦80.4(3)(a)⁩; פוליו ¶2.14).

מה קורה אם לווים מהחברה רק ל-⁠10 ימים ומחזירים?

הלוואה שהוחזרה תוך ימים אינה נכללת בדרך כלל בהכנסה אם הוחזרה במסגרת כלל ההחזר בתוך שנה ואינה חלק מסדרה, אבל עדיין עשויה לקום הטבה על הריבית בגין הימים שבהם הייתה פתוחה. גודלה תלוי בסכום, במספר הימים ובשיעור. ההלוואה לא חייבת להיות פתוחה בסוף השנה; הלוואה שהייתה פתוחה לחלק מהשנה יוצרת הטבה לאותו חלק (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, ¶2.33). הלוואה נחשבת כמי שהתקבלה כשהכספים הועברו, או כשהמסמכים נחתמו והלווה התחייב משפטית להחזיר (פוליו ¶2.31).

להלוואה של ימים או שבועות:

1. תעדו אותה לפני שהכסף זז: תאריך, סכום, ריבית (או העדר ריבית) ותאריך החזר, בהסכם הלוואה או בהחלטת חברה.
2. העבירו את הכסף בהעברה בנקאית, והחזירו אותו בהעברה בנקאית לחברה.
3. החזירו בכסף שאינו הלוואה חדשה מהחברה. החזר שממומן בלקיחת הלוואה חוזרת עלול להיחשב סדרה.
4. חשבו את ההטבה לימים שההלוואה הייתה פתוחה. או שמשלמים ריבית בזמן, או שמדווחים על ההטבה.

החזר הלוואה ולקיחת הלוואה חדשה זמן קצר אחר כך עלולים להיחשב סדרה. בסדרה, החריגה של כלל ההחזר בתוך שנה אובדת וכל ההלוואה חייבת במס. השאלה אם החזר אכן בא מלקיחת הלוואה חדשה היא שאלה של עובדות (פוליו ⁦S3-F1-C1⁩, ¶1.84). הדוגמאות של CRA, ומה אינו נחשב סדרה, מופיעות במדריך הלוואות בעלי מניות. מי שזקוק להלוואות קצרות יותר מפעם בשנה זקוק לעזרה במיסוי חברות.

אם משלמים ריבית, כמה ועד מתי?

ריבית ששולמה בגין השנה עד 30 ימים אחרי סוף השנה מקטינה את ההטבה דולר כנגד דולר (סעיף ⁦80.4(2)⁩). לאדם פרטי עם שנת מס קלנדרית, המועד הוא 30 בינואר של השנה הבאה. הדוגמה בפוליו של CRA סופרת תשלום מ-⁠10 בינואר כריבית של השנה הקודמת (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, דוגמה 2).

ריבית ששולמה בפועל עד אז, בסכום השווה להטבה, מאפסת אותה; תשלום של חלק ממנה מקטין את ההטבה באותו חלק. ריבית קבועה שנכתבה בהלוואה אינה עוקבת אחרי השינויים הרבעוניים של CRA, ולכן השוו את מה ששילמתם לסכום שחושב לפי שיעור כל רבעון. החוק סופר ריבית ששולמה, ולכן שמרו את תנועת הבנק. ריבית שהחברה משלמת בשמכם אינה ריבית ששילמתם: במקום זאת היא הטבה חייבת במס עבורכם (פוליו ¶2.29). החברה כוללת בהכנסתה את הריבית שהיא מקבלת (סעיף ⁦12(1)(c)⁩).

אם השתמשתם בכסף שהושאל כדי להפיק הכנסה עסקית או הכנסה מנכס, ההטבה נחשבת לריבית ששילמתם ועשויה להיות ניתנת לניכוי (סעיף 80.5; פוליו ¶2.39).

האם ההטבה נבחנת לפי כלל בעלי המניות או כלל העובדים, ובהכנסת מי היא נכללת?

בהכנסת הלווה. בהלוואה שהתקבלה בגלל החזקת מניות חל סעיף משנה ⁦80.4(2)⁩, וההטבה נחשבת הטבה שהוענקה לבעל מניות (סעיף ⁦15(9)⁩). הלווה יכול להיות בעל מניות, אדם הקשור לבעל מניות (למשל מי שאינו פועל במרחק זרוע מבעל מניות), או שותף בשותפות או מוטב בנאמנות שמחזיקות במניות. המלווה יכול להיות החברה, חברה קשורה אליה, כמו חברה אחות או החברה התפעולית של חברת אחזקות, או שותפות שאחת מהן שותפה בה (סעיף ⁦80.4(2)⁩ ו-⁠⁦(8)⁩). חברה תושבת קנדה שלווה נמצאת מחוץ לכלל הזה ומחוץ לסעיף משנה ⁦15(2)⁩ (סעיף ⁦80.4(2)⁩; סעיף ⁦15(2)⁩).

בהלוואה שהתקבלה בגלל העסקה חל במקום זאת סעיף משנה ⁦80.4(1)⁩, וההטבה היא הכנסה מעבודה (סעיף ⁦6(9)⁩). החברה מדווחת עליה אז בטופס ⁦T4⁩ (תיבה 14, קוד 36), ולא בטופס ⁦T4A⁩ (⁦T4130⁩). איזה כלל חל היא שאלה של עובדות. הלוואות שניתנו רק לבעלי מניות מצביעות על החזקת מניות. אותם תנאים שהוצעו לעובדים שאינם בעלי מניות מצביעים על העסקה (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, ¶2.21 עד ¶2.23).

בעלים שהם גם עובדים צריכים להכריע זאת לכל הלוואה: ההכרעה קובעת גם אם חל פטור כלשהו לעובדים מהכללת ההלוואה (סעיף ⁦15(2.4)⁩). הפטורים מפורטים במדריך הלוואות בעלי מניות.

האם ההלוואה עצמה חייבת במס, ואיך כלל ההחזר בתוך שנה משתלב עם ההטבה?

כן, אלא אם חלה חריגה. ההלוואה נכללת בהכנסת הלווה בשנה שבה התקבלה. החריגה העיקרית היא החזר תוך שנה אחרי סוף שנת המס של המלווה שבה ניתנה ההלוואה, כשההחזר אינו חלק מסדרה (סעיף ⁦15(2.6)⁩). נספרת שנת המס של החברה, לא של הלווה. לכלל אין תנאי של ריבית, ולכן תשלום ריבית אינו מוציא הלוואה, בפני עצמו, מסעיף משנה ⁦15(2)⁩.

המועד יכול לחלוף אחרי שהלווה כבר הגיש, ולכן הדוח של שנת ההלוואה מתוקן בשני המקרים: מוסיפים את ההלוואה ומסירים את ההטבה אם המועד הוחמץ, או מסירים את ההלוואה ומוסיפים את ההטבה אם ההלוואה נכללה בהכנסה ואחר כך הוחזרה בזמן (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, ¶2.34 ו-¶2.35). על מס שנוסף בתיקון מחושבת ריבית (פוליו ⁦S3-F1-C1⁩, ¶1.73). הלוואה שנכללה בהכנסה ואחר כך הוחזרה, מחוץ לסדרה, ניתנת לניכוי בשנת ההחזר (סעיף ⁦20(1)(j)⁩). השאלה אם משיכה היא בכלל הלוואה, ואיך סוגרים אותה, מוסברת במדריך הלוואות בעלי מניות.

האם הלוואה לרכישת בית משנה את השיעור?

אל תניחו ששיעור הריבית קבוע כשלוקחים הלוואה. קודם בדקו את ההלוואה עצמה: הלוואה לבית שהתקבלה בגלל המניות שלכם ולא הוחזרה במסגרת כלל ההחזר בתוך שנה נכללת בהכנסתכם במלואה, ואז לא חלה הטבת ריבית. הפטור לעובדים בהלוואת בית דורש הלוואה שניתנה בגלל העסקה, לא בגלל החזקת מניות (סעיף 15(⁦2.4⁩)(b) ו-⁠(e)). שאלת השיעור חשובה רק להלוואה שנמלטת מההכללה הזו.

שיעור קבוע ברור בהלוואת בית לעובד, אבל לא בהלוואה לבעל מניות, והמקורות אינם עולים בקנה אחד, ולכן חשבו את ההטבה לפי שיעור כל רבעון, אלא אם השיעור הקבוע אושר להלוואה שלכם. החוק מגביל את ההטבה בהלוואה לרכישת בית לריבית הקבועה בתקנות שהייתה בתוקף כשההלוואה התקבלה, אבל ההגבלה כתובה לכלל העובדים בסעיף משנה ⁦80.4(1)⁩ (סעיף ⁦80.4(4)⁩). בכלל בעלי המניות, סעיף משנה ⁦80.4(2)⁩, אין משפט מקביל, והפוליו של CRA על הלוואות בעלי מניות מחשב את ההטבה לפי השיעור של כל תקופה שההלוואה הייתה פתוחה (פוליו ⁦S3-F1-C2⁩, ¶2.25 ו-¶2.27).

המדריך של CRA למעסיקים, בחלק על הלוואה לרכישת בית, מוסיף שאותו טיפול חל גם על בעל מניות או על אדם הקשור אליו (⁦T4130⁩). בהלוואת בית לעובד השיעור הקבוע נמשך חמש שנים, ויתרה שעדיין חייבים אז נחשבת להלוואה חדשה שהתקבלה באותו תאריך (סעיף ⁦80.4(6)⁩; ⁦T4130⁩). מכיוון שנוסח החוק והמדריך של CRA למעסיקים שונים זה מזה, בקשו לאשר את השיעור להלוואה שלכם לפני שהכסף זז, בעזרת עזרה במיסוי חברות. לבחירה הרחבה יותר בין דיבידנד, משכורת או הלוואה לצורך מימון בית, ראו רווחים צבורים לרכישת בית.

אילו רישומים ופקודות יומן נדרשים?

שמרו מספיק כדי להראות את תנאי כל הלוואה, כל דולר שעבר ואיך חושבה ההטבה:

• הסכם ההלוואה או החלטת החברה: תאריך, סכום, שיעור הריבית (או העדרה) ותנאי ההחזר. CRA מקבלת הסכם בכתב או ראיה משכנעת אחרת לקיום הלוואה (פוליו ⁦S3-F1-C1⁩, ¶1.13).
• תנועות בנק של המשיכה, של כל החזר ושל כל תשלום ריבית, עם תאריכים.
• סוף שנת המס של החברה, שקובע את מועד השנה האחת, ושנת המס של הלווה, שקובעת את מועד 30 הימים.
• חישוב ההטבה לכל רבעון שההלוואה הייתה פתוחה בו, וטופס ⁦T4A⁩ שהחברה מנפיקה.

משיכות והחזרים נרשמים בחשבון הלוואת בעל המניות, וריבית ששולמה היא הכנסה בספרי החברה. הפקודות מפורטות במדריך חשבון הלוואת בעל מניות.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. נניח שהריבית הקבועה היא ⁦3%⁩ לאורך כל התקופה, שבכל שנה 365 ימים, שסוף שנת המס של החברה הוא 31 בדצמבר, ושהלווה הוא אדם פרטי עם שנת מס קלנדרית.

הלוואה ל-⁠10 ימים

בעל מניות לווה ⁦$20,000⁩ ביוני ומחזיר אותם אחרי 10 ימים מכספו הפרטי. ההטבה היא ⁦$20,000⁩ x 3% x 10 / 365, כלומר ⁦$16.44⁩. אם לא שולמה ריבית, מדווחים על ⁦$16.44⁩. אם בעל המניות משלם לחברה ⁦$16.44⁩ ריבית עד 30 בינואר של השנה הבאה, ההטבה מתאפסת.

הלוואה לשנה שלמה

בעל מניות לווה ⁦$50,000⁩ ב-⁠1 בינואר של שנה 1 ומחזיר אותם מוקדם בשנה 2 מכספו הפרטי, במסגרת כלל ההחזר בתוך שנה. ההטבה בשנה 1 היא ⁦$50,000⁩ x 3%, כלומר ⁦$1,500⁩, והימים הבודדים שההלוואה נשארה פתוחה בשנה 2 מוסיפים הטבה קטנה יותר באותה דרך. תשלום ⁦$1,500⁩ ריבית לחברה עד 30 בינואר של שנה 2 מבטל את ההטבה של שנה 1, והחברה מדווחת על ⁦$1,500⁩ הכנסות ריבית.

הלוואה שנמשכת שנתיים

חברה עם סוף שנת מס ב-⁠31 בדצמבר מלווה ⁦$40,000⁩ ללא ריבית לבעל מניות ב-⁠1 במרץ של שנה 1. מועד השנה האחת הוא 31 בדצמבר של שנה 2.

• שנה 1: בעל המניות מגיש בלי ההלוואה בהכנסה, בציפייה להחזיר בזמן, ומדווח על הטבת הריבית מ-⁠1 במרץ עד 31 בדצמבר: ⁦$40,000⁩ x 3% x 306 / 365, כלומר ⁦$1,006.03⁩.
• שנה 2: ההלוואה עדיין פתוחה ב-⁠31 בדצמבר. הדוח של שנה 2 והטופס של החברה מוגשים שניהם אחרי התאריך הזה, ולכן לא מדווחים על הטבה לשנה 2.
• אחרי 31 בדצמבר של שנה 2: החריגה של כלל ההחזר בתוך שנה אבדה. כל ⁦$40,000⁩ נכללים בהכנסת בעל המניות בשנה 1, לא רק הטבה. הדוח של שנה 1 מתוקן: מוסיפים את ההלוואה ומסירים את ההטבה בסך ⁦$1,006.03⁩, ועל המס שנוסף מחושבת ריבית. מאחר שההלוואה נכללת עכשיו בהכנסה, לא חלה עליה הטבה באף שנה. אם ההלוואה תוחזר מאוחר יותר, מחוץ לסדרה, ההחזר ניתן לניכוי באותה שנה.

המצב שלכם שונה?

• ההלוואה חוצה סוף שנה, חוזרת על עצמה, גדלה או מוחזרת בהלוואה חדשה, מועד השנה האחת חלף, או שאתם גם עובדים: כלל ההחזר בתוך שנה, מבחן הסדרה והשאלה אם מדובר בבעל מניות או בעובד תלויים כולם בעובדות, והתשובה קובעת אם בכל שנה חייבת במס ההלוואה כולה או רק הטבה. החמצת מועד פירושה תיקון דוח שהוגש. קבלו עזרה במיסוי חברות לפני שמדווחים על ההטבה או שהמועד חולף, או כדי לתקן אחריו.
• ההלוואה באה מחברה קשורה, או שהמניות מוחזקות דרך חברת אחזקות, שותפות או נאמנות: זהות הלווה קובעת אם הכלל חל, וזהות מי שמשלם את הריבית משנה את התוצאה. הביאו את פרטי המבנה אל עזרה במיסוי חברות.
• אינכם בטוחים שהכסף הוא הלוואה, או רוצים לסגור אותה: ראו הלוואות בעלי מניות.
• אתם רוצים להחליף את ההלוואה בתשלום: השוו בין הכרזה ותשלום של דיבידנד לבין משכורת או דיבידנדים.
• ההלוואה ניתנה לבן או בת זוג או לבן משפחה: הכלל חל גם על מי שאינו פועל במרחק זרוע מבעל מניות, וההטבה נופלת על הלווה. בדקו זאת עם עזרה במיסוי חברות.
• חשבון ההלוואה מפגר, או שאי אפשר להוכיח תאריכים מתנועות הבנק: שחזרו אותו קודם בעזרת עזרה בהנהלת חשבונות.
• CRA שלחה מכתב על הוצאות אישיות או על הלוואה: ראו הטבות לבעלי מניות שנמצאו בביקורת והביאו את המכתב אל עזרה במיסוי חברות.
• אתם מוכרים את המניות כשהלוואה פתוחה: ראו העברת הלוואת בעל מניות לבעלים חדש. שינוי שליטה מסיים את שנת המס של החברה מוקדם (סעיף ⁦249(4)⁩; סוף שנת מס לכאורה), מה שיכול להקדים את מועד השנה האחת.
• אתם גרים בקוויבק, או שהלווה או המלווה נמצאים מחוץ לקנדה: העמוד הזה מכסה את הכללים הפדרליים בלבד. הביאו את העובדות אל עזרה במיסוי חברות.