Intérêts sur un prêt d'actionnaire : taux prescrit et avantage

Dois-je payer des intérêts sur un prêt de ma société, ou un prêt sans intérêt est-il possible?

La loi fiscale canadienne n'oblige pas à payer des intérêts sur un prêt d'actionnaire : un prêt sans intérêt est donc possible. Elle impose plutôt l'intérêt manquant. Si vous êtes actionnaire, ou lié à un actionnaire (un conjoint, par exemple, ou toute personne qui a un lien de dépendance avec un actionnaire), et que la société vous prête de l'argent en raison de vos actions, vous êtes réputé recevoir un avantage. Cet avantage est l'intérêt calculé au taux prescrit pour chaque jour où le prêt a été impayé, moins les intérêts que vous avez payés pour l'année au plus tard le 30 jours après la fin de l'exercice. Pour chaque trimestre de l'année d'imposition visée par cette page, le taux est de 3 % par an sur le solde, avant tout intérêt que vous payez (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 80.4(2); folio S3-F1-C2 de l'ARC, ¶2.25).

Une seconde règle s'ajoute à la première. Selon le paragraphe 15(2), le prêt lui-même est inclus dans le revenu de l'emprunteur pour l'année où il l'a reçu, sauf si une exception s'applique. Les deux règles ne s'appliquent pas au même prêt (al. 80.4(3)b)).

Un dossier devient complexe quand le prêt chevauche une fin d'exercice, se répète, grossit ou est remboursé par un nouveau prêt, ou quand l'emprunteur est aussi un employé de la société. Chacun de ces cas dépend des faits et se règle année par année.

Rassemblez la date et le montant de chaque avance et de chaque remboursement, les relevés bancaires, la fin d'exercice de la société et les intérêts payés.

Quel est le taux prescrit, qui le fixe et à quelle fréquence change-t-il?

Le taux prescrit est fixé par règlement et publié par l'Agence du revenu du Canada (ARC). Il est rajusté chaque trimestre civil, mais il peut rester le même. Pour l'année d'imposition visée par cette page, l'ARC indique 3 % pour les avantages imposables des employés et des actionnaires aux quatre trimestres (taux d'intérêt prescrits de l'ARC).

Le règlement fixe la formule : le rendement moyen des bons du Trésor du gouvernement du Canada à 90 jours, aux adjudications du premier mois du trimestre précédent, arrondi au pourcentage entier supérieur (Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 4301). Consultez la page de l'ARC pour le ou les trimestres où votre prêt a été impayé.

Un prêt impayé au moment d'un changement de trimestre se calcule trimestre par trimestre, chacun à son propre taux, comme dans l'exemple du folio de l'ARC (folio S3-F1-C2, exemple 2).

Comment calcule-t-on l'avantage imposable sur un prêt sans intérêt?

L'avantage est l'intérêt, au taux prescrit, sur le solde du prêt pour la partie de l'année où il a été impayé, moins les intérêts payés à temps. Un prêt impayé du 1er janvier au 31 décembre donne un avantage pour une année complète. Si le résultat est nul ou négatif, il n'y a pas d'avantage.

L'avantage est recalculé pour chaque année où une partie du prêt reste impayée, même si l'emprunteur cesse d'être actionnaire (folio ¶2.32). Si vous avez aussi prêté de l'argent à la société, compenser les deux prêts n'évite généralement pas l'avantage : une compensation comptable ne suffit pas, et un prêt cesse d'être pris en compte seulement quand il est réellement remboursé ou annulé. Une remise de dette est elle-même généralement un avantage imposable pour l'actionnaire (folio ¶2.37; par. 15(1.2)).

Un prêt ne donne aucun avantage quand des intérêts au moins égaux au taux prescrit, pour chaque période où le prêt a été impayé, sont réellement payés à l'échéance; des intérêts simplement facturés ne comptent pas. La Loi supprime aussi l'avantage quand le taux du prêt est au moins celui qu'un prêteur commercial sans lien de dépendance aurait accepté aux mêmes conditions. C'est un jugement fondé sur les faits : le taux prescrit est donc le critère le plus simple (al. 80.4(3)a); folio ¶2.14).

Et si j'emprunte à ma société pour seulement 10 jours avant de rembourser?

Un prêt remboursé en quelques jours n'est généralement pas inclus dans le revenu s'il est remboursé dans le délai d'un an et ne fait pas partie d'une série, mais un avantage d'intérêt peut quand même découler des jours où il a été impayé. Son montant dépend du capital, du nombre de jours et du taux. Le prêt n'a pas à être impayé à la fin de l'année : un prêt impayé pendant une partie de l'année crée un avantage pour cette partie (folio S3-F1-C2, ¶2.33). Un prêt est réputé reçu quand les fonds sont avancés, ou quand les documents sont signés et que l'emprunteur devient légalement tenu de rembourser (folio ¶2.31).

Pour un prêt de quelques jours ou quelques semaines :

1. Consignez-le avant que l'argent ne bouge : date, montant, intérêts (ou absence d'intérêts) et date de remboursement, dans une convention de prêt ou une résolution de la société.
2. Transférez l'argent par virement bancaire et remboursez-le à la société par virement bancaire.
3. Remboursez avec de l'argent qui ne provient pas d'un nouveau prêt de la société. Un remboursement financé par un nouvel emprunt peut compter comme une série.
4. Calculez l'avantage pour les jours où le prêt a été impayé. Payez les intérêts à temps ou déclarez l'avantage.

Rembourser un prêt puis emprunter de nouveau peu après peut former une série. Dans une série, l'exception du délai d'un an est perdue et le prêt entier est imposé. Savoir si un remboursement provient vraiment d'un nouvel emprunt est une question de fait (folio S3-F1-C1, ¶1.84). Les exemples de l'ARC, et ce qui ne forme pas une série, se trouvent dans prêts à l'actionnaire. Si vous avez besoin de prêts de courte durée plus d'une fois par année, il vaut la peine d'obtenir de l'aide en fiscalité des sociétés.

Si je paie des intérêts, combien et à quelle date limite?

Les intérêts payés pour l'année au plus tard le 30 jours après la fin de l'exercice réduisent l'avantage dollar pour dollar (par. 80.4(2)). Pour un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile, l'échéance est le 30 janvier de l'année suivante. L'exemple du folio de l'ARC impute un paiement du 10 janvier aux intérêts de l'année précédente (folio S3-F1-C2, exemple 2).

Des intérêts réellement payés à cette date, d'un montant égal à l'avantage, ramènent celui-ci à zéro; en payer une partie réduit l'avantage de cette partie. Un taux fixe inscrit dans le prêt ne suit pas les changements trimestriels de l'ARC : comparez donc ce que vous avez payé au montant calculé au taux de chaque trimestre. La Loi tient compte des intérêts payés, alors conservez le relevé bancaire. Les intérêts qu'une société paie en votre nom ne sont pas des intérêts que vous avez payés : ils sont plutôt un avantage imposable pour vous (folio ¶2.29). La société inclut dans son revenu les intérêts qu'elle reçoit (al. 12(1)c)).

Si vous avez utilisé l'argent emprunté pour gagner un revenu d'entreprise ou de bien, l'avantage compte comme des intérêts que vous avez payés et peut être déductible (art. 80.5; folio ¶2.39).

L'avantage relève-t-il de la règle des actionnaires ou de celle des employés, et de quel revenu s'agit-il?

Du revenu de l'emprunteur. Pour un prêt reçu en raison de la détention d'actions, le paragraphe 80.4(2) s'applique, et l'avantage compte comme un avantage conféré à un actionnaire (par. 15(9)). L'emprunteur peut être un actionnaire, une personne liée à un actionnaire (par exemple une personne qui a un lien de dépendance avec lui), un associé d'une société de personnes ou le bénéficiaire d'une fiducie qui détient les actions. Le prêteur peut être la société, une société qui lui est liée, comme une société sœur ou la société d'exploitation d'une société de portefeuille, ou une société de personnes dont l'une d'elles est membre (par. 80.4(2) et (8)). Une société résidant au Canada qui emprunte échappe à la fois à cette règle et au paragraphe 15(2) (par. 80.4(2); par. 15(2)).

Pour un prêt reçu en raison d'un emploi, le paragraphe 80.4(1) s'applique plutôt, et l'avantage est un revenu d'emploi (par. 6(9)). La société le déclare alors sur un feuillet T4 (case 14, code 36), et non sur un feuillet T4A (T4130). Savoir quelle règle s'applique est une question de fait. Des prêts consentis seulement aux actionnaires indiquent la détention d'actions. Les mêmes conditions offertes à des employés qui ne sont pas actionnaires indiquent l'emploi (folio S3-F1-C2, ¶2.21 à ¶2.23).

Un propriétaire qui est aussi employé doit faire trancher cette question pour chaque prêt : elle détermine aussi si une exception pour les employés peut écarter l'inclusion du prêt (par. 15(2.4)). Les exceptions figurent dans prêts à l'actionnaire.

Le prêt lui-même est-il imposé, et comment la règle du délai d'un an s'articule-t-elle avec l'avantage?

Oui, sauf si une exception s'applique. Le prêt est inclus dans le revenu de l'emprunteur pour l'année où il l'a reçu. La principale exception est le remboursement dans l'année qui suit la fin de l'année d'imposition du prêteur où le prêt a été consenti, quand le remboursement ne fait pas partie d'une série (par. 15(2.6)). C'est la fin d'exercice de la société qui compte, et non celle de l'emprunteur. La règle ne pose aucune condition d'intérêts : payer des intérêts ne sort donc pas à lui seul un prêt du paragraphe 15(2).

L'échéance peut passer après la production de la déclaration de l'emprunteur, de sorte que la déclaration de l'année d'emprunt est modifiée dans les deux cas : on ajoute le prêt et on retire l'avantage si l'échéance est manquée, ou on retire le prêt et on ajoute l'avantage si le prêt avait été inclus puis remboursé à temps (folio S3-F1-C2, ¶2.34 et ¶2.35). Des intérêts courent sur l'impôt ajouté par une modification (folio S3-F1-C1, ¶1.73). Un prêt inclus dans le revenu puis remboursé plus tard, hors d'une série, peut être déduit dans l'année du remboursement (al. 20(1)j)). Pour savoir si un retrait est vraiment un prêt et comment le régulariser, consultez prêts à l'actionnaire.

Un prêt pour une habitation change-t-il le taux?

Ne présumez pas que le taux est fixé au moment de l'emprunt. Vérifiez d'abord le prêt lui-même : un prêt pour une habitation, reçu en raison de vos actions et non remboursé dans le délai d'un an, est inclus en entier dans votre revenu, et aucun avantage d'intérêt ne s'applique alors. L'exception pour les prêts d'habitation aux employés exige un prêt consenti en raison de l'emploi, et non de la détention d'actions (al. 15(2.4)b) et e)). La question du taux n'importe que pour un prêt qui échappe à cette inclusion.

Un taux fixe est clair pour le prêt d'habitation d'un employé, mais pas pour celui d'un actionnaire, et les sources ne concordent pas : calculez donc l'avantage au taux de chaque trimestre, à moins que le taux fixe n'ait été confirmé pour votre prêt. La Loi plafonne l'avantage d'un prêt pour l'achat d'une habitation au taux prescrit en vigueur à la date du prêt, mais ce plafond est écrit pour la règle des employés du paragraphe 80.4(1) (par. 80.4(4)). La règle des actionnaires, le paragraphe 80.4(2), n'a pas de phrase équivalente, et le folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires calcule l'avantage au taux de chaque période où le prêt a été impayé (folio S3-F1-C2, ¶2.25 et ¶2.27).

Le guide de l'employeur de l'ARC, dans sa partie sur les prêts pour l'achat d'une habitation, ajoute que le même traitement s'applique aussi à un actionnaire ou à une personne qui lui est liée (T4130). Pour le prêt d'habitation d'un employé, le taux fixe dure cinq ans, et un solde encore dû à ce moment compte comme un nouveau prêt reçu à cette date (par. 80.4(6); T4130). Comme le texte de la Loi et le guide de l'employeur de l'ARC diffèrent, faites confirmer le taux de votre prêt avant que l'argent ne bouge, avec de l'aide en fiscalité des sociétés. Pour comparer dividende, salaire ou prêt afin de financer une habitation, consultez bénéfices non répartis et achat d'une habitation.

Quels registres et quelles écritures me faut-il?

Conservez de quoi montrer les conditions de chaque prêt, chaque dollar qui a circulé et la façon dont l'avantage a été calculé :

• La convention de prêt ou la résolution de la société : date, montant, taux d'intérêt (ou absence d'intérêts) et conditions de remboursement. L'ARC accepte une convention écrite ou une autre preuve convaincante qu'un prêt existe (folio S3-F1-C1, ¶1.13).
• Les relevés bancaires de l'avance, de chaque remboursement et de chaque paiement d'intérêts, avec les dates.
• La fin de l'année d'imposition de la société, qui fixe l'échéance d'un an, et l'année d'imposition de l'emprunteur, qui fixe l'échéance de 30 jours.
• Le calcul de l'avantage pour chaque trimestre où le prêt a été impayé, et le feuillet T4A que la société émet.

Les avances et les remboursements passent par le compte de prêt à l'actionnaire, et les intérêts payés sont un revenu dans les livres de la société. Les écritures se trouvent dans le guide du compte de prêt à l'actionnaire.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants sont en dollars canadiens. Supposons que le taux prescrit est de 3 % pendant toute la période, que chaque année compte 365 jours, que la fin d'exercice de la société est le 31 décembre et que l'emprunteur est un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile.

Un prêt de 10 jours

Un actionnaire emprunte 20 000 $ en juin et rembourse le prêt 10 jours plus tard avec des fonds personnels. L'avantage est de 20 000 $ x 3 % x 10 / 365, soit 16,44 $. Si aucun intérêt n'est payé, 16,44 $ sont déclarés. Si l'actionnaire verse 16,44 $ d'intérêts à la société au plus tard le 30 janvier de l'année suivante, l'avantage est nul.

Un prêt d'une année complète

Un actionnaire emprunte 50 000 $ le 1er janvier de l'année 1 et le rembourse tôt dans l'année 2 avec des fonds personnels, dans le délai d'un an. L'avantage de l'année 1 est de 50 000 $ x 3 %, soit 1 500 $, et les quelques jours d'impayé dans l'année 2 ajoutent un avantage moindre, calculé de la même façon. Verser 1 500 $ d'intérêts à la société au plus tard le 30 janvier de l'année 2 supprime l'avantage de l'année 1, et la société déclare 1 500 $ de revenu d'intérêts.

Un prêt reporté sur deux ans

Une société dont l'exercice se termine le 31 décembre prête 40 000 $ sans intérêt à un actionnaire le 1er mars de l'année 1. L'échéance d'un an est le 31 décembre de l'année 2.

• Année 1 : l'actionnaire produit sa déclaration sans inclure le prêt dans son revenu, car il compte rembourser à temps, et déclare l'avantage d'intérêt du 1er mars au 31 décembre : 40 000 $ x 3 % x 306 / 365, soit 1 006,03 $.
• Année 2 : le prêt est toujours impayé au 31 décembre. La déclaration de l'année 2 et le feuillet de la société sont tous deux dus après cette date, de sorte qu'aucun avantage n'est déclaré pour l'année 2.
• Après le 31 décembre de l'année 2 : l'exception du délai d'un an est perdue. Les 40 000 $ au complet sont inclus dans le revenu de l'année 1 de l'actionnaire, et non seulement un avantage. La déclaration de l'année 1 est modifiée pour ajouter le prêt et retirer l'avantage de 1 006,03 $, avec des intérêts sur l'impôt ajouté. Le prêt étant maintenant inclus dans le revenu, aucun avantage ne s'y applique pour aucune année. Si le prêt est remboursé plus tard, hors d'une série, le remboursement est déductible cette année-là.

Votre situation est différente?

• Le prêt chevauche une fin d'exercice, se répète, grossit ou est remboursé par un nouveau prêt, une échéance d'un an est passée, ou vous êtes aussi employé : la règle du délai d'un an, le critère de la série et la question actionnaire ou employé dépendent tous des faits, et la réponse détermine si le prêt ou seulement un avantage est imposé chaque année. Une échéance manquée oblige à modifier une déclaration déjà produite. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant de déclarer l'avantage ou de laisser passer l'échéance, ou pour modifier une déclaration après coup.
• Le prêt vient d'une société liée, ou les actions sont détenues par une société de portefeuille, une société de personnes ou une fiducie : l'identité de l'emprunteur détermine si la règle s'applique, et la personne qui paie les intérêts change le résultat. Présentez la structure à l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous ne savez pas si l'argent est un prêt, ou vous voulez le régulariser : consultez prêts à l'actionnaire.
• Vous voulez remplacer le prêt par une rémunération : comparez déclarer et verser un dividende et salaire ou dividendes.
• Le prêt a été consenti à un conjoint ou à un membre de la famille : la règle vise une personne qui a un lien de dépendance avec un actionnaire, et l'avantage tombe sur l'emprunteur. Faites-en l'examen avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Le compte de prêt est en retard, ou les dates ne se prouvent pas par les relevés bancaires : reconstituez-le d'abord avec de l'aide en tenue de livres.
• L'ARC a envoyé une lettre au sujet de dépenses personnelles ou d'un prêt : consultez avantages d'actionnaire relevés lors d'une vérification et remettez la lettre à l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous vendez vos actions alors qu'un prêt est impayé : consultez transférer un prêt d'actionnaire à un nouveau propriétaire. Un changement de contrôle met fin plus tôt à l'année d'imposition de la société (par. 249(4); fin d'exercice réputée), ce qui peut avancer l'échéance d'un an.
• Vous habitez au Québec, ou l'emprunteur ou le prêteur est à l'extérieur du Canada : cette page ne couvre que les règles fédérales. Présentez les faits à l'aide en fiscalité des sociétés.