شركة أمريكية تدخل كندا: فرع أم شركة تابعة؟

هل تحتاج الشركة الأمريكية إلى شركة كندية للبيع أو العمل في كندا؟

لا يلزم تأسيس شركة كندية لمجرد وجود عملاء في كندا. اسأل بشكل منفصل: هل تمارس الشركة الأمريكية نشاطًا تجاريًا في كندا (مسألة تقديم إقرار T2)، وهل لها منشأة دائمة في كندا بموجب الاتفاقية (مسألة ضريبة أرباح الأعمال)، وهل يجب أن تسجّل لممارسة النشاط في مقاطعة.

الشركة غير المقيمة التي تمارس نشاطًا تجاريًا في كندا تقدّم إقرار T2 حتى لو أعفت الاتفاقية أرباحها من ضريبة الدخل الكندية. فـالمادة 253 من قانون ضريبة الدخل الكندي توسّع معنى «ممارسة النشاط التجاري» ليشمل أنشطة مثل تصنيع السلع في كندا أو طلب الطلبات هناك عبر وكيل، حتى لو أُبرمت العقود في مكان آخر. ووجود عملاء كنديين وحده لا يحسم المسألة؛ فاجمع معلومات عن مواقع مندوبي المبيعات والعاملين والمخزون وصلاحية إبرام العقود قبل أن تقرر (CRA: تقديم T2).

كيف يقارن الفرع بالشركة التابعة من الناحية الضريبية؟

الفرع هو الشركة الأمريكية نفسها وهي تعمل في كندا؛ أما الشركة التابعة فهي شركة كندية مستقلة يمكنها توقيع العقود وتوظيف العاملين وامتلاك الأصول باسمها (Corporations Canada). حدّد أي كيان ينبغي أن يتحمل هذه الالتزامات المحلية، ثم قارن الضريبة الكندية والأمريكية وتحويل الأرباح والإقرارات السنوية. وليس أي من الهيكلين أرخص تلقائيًا.

تفترض صفوف الضريبة أدناه أن الشركة الأم شركة C أمريكية. ويمكن للشراكات وشركات S وLLC مقارنة الهياكل القانونية نفسها، لكن دافعي الضريبة الكنديين والأمريكيين لديها قد يختلفون؛ راجع قسم الكيانات أدناه.

تتيح الاتفاقية عادةً لكندا فرض الضريبة على أرباح أعمال المقيم الأمريكي بقدر ما تعود إلى منشأة دائمة في كندا فقط. وهذا لا يلغي التزام تقديم T2 الذي ينشأ عن ممارسة نشاط تجاري في كندا (الاتفاقية، المادة VII؛ CRA: تقديم T2). كما تعتمد الاستفادة من الاتفاقية على من يحق له الاستفادة من مزاياها، بما في ذلك قواعد تقييد المزايا في الاتفاقية.

متى يكون للشركة الأمريكية منشأة دائمة في كندا؟

يكون للمقيم الأمريكي بموجب الاتفاقية منشأة دائمة في كندا عادةً عندما يمارس نشاطه عبر مكان ثابت هناك. وتشمل الاتفاقية أيضًا بعض الوكلاء وأعمال البناء والخدمات المستمرة، فعقد الإيجار ليس الطريقة الوحيدة لإنشاء منشأة دائمة (الاتفاقية، المادة V).

يُستثنى المكان الثابت أو المخزون المستخدم فقط لتخزين بضائع الشركة الأمريكية أو عرضها أو تسليمها؛ أما الأنشطة الأخرى في ذلك المكان فقد تغيّر النتيجة. ولا تصبح الشركة الكندية التابعة منشأة دائمة لشركتها الأم الأمريكية تلقائيًا لمجرد أن الأم تسيطر عليها (الاتفاقية، المادة V). احسب الأيام عبر فترة اثني عشر شهرًا متحركة، ووثّق من يستطيع إلزام الشركة الأمريكية بالعقود.

كيف تُفرض الضريبة على الفرع الكندي، بما في ذلك ضريبة الفروع؟

عندما يكون لشركة أمريكية مؤهلة للاتفاقية منشأة دائمة في كندا، يجوز لكندا فرض الضريبة على الأرباح العائدة إليها. ويجوز لكندا أيضًا فرض ضريبة الفروع في الجزء XIV على الأرباح الكندية بعد التعديلات الخاصة بضريبة الدخل وإعادة الاستثمار الكندي المؤهل. وتحويل النقد إلى أمريكا لا يحدد الضريبة بحد ذاته (الاتفاقية، المادتان VII وX(6)؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 219).

يقدّم الفرع إقرار T2 بالدولار الكندي. ويرفق الجدول 97 لمعلومات غير المقيمين، والجدول 91 عند المطالبة بإعفاء الاتفاقية، والجدول 20 الذي يتتبع أيضًا بدل الاتفاقية، متى حقق دخلًا من نشاط تجاري يمارسه في كندا (CRA: إقرار الشركة غير المقيمة؛ CRA: الجدول 20). وقد تواجه الشركة المعفاة بموجب الاتفاقية غرامة تأخر إذا فاتها إقرار T2 (قانون ضريبة الدخل، المادة 162(2.1)).

كيف تُفرض الضريبة على الشركة الكندية التابعة، ولماذا ليست CCPC؟

تقدّم الشركة الكندية التابعة إقرار T2 الخاص بها كل سنة، بما في ذلك السنوات التي لا ضريبة مستحقة فيها. وإذا كان غير المقيمين يسيطرون عليها، فهي ليست شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC)، ولذلك لا تستطيع استخدام خصم الأعمال الصغيرة المخصص للشركات CCPC المؤهلة (CRA: تقديم T2؛ CRA: نوع الشركة). راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات للاطلاع على المعدلات الفيدرالية والإقليمية.

تحتاج الرسوم والفوائد وغيرها من تعاملات الشركة التابعة مع شركتها الأم الأمريكية إلى تسعير يمكن تبريره. وقد تتطلب المعاملات مع الأطراف المرتبطة النموذج T106، وقد تخضع قروض الشركة الأم لقيود الرسملة الضعيفة (thin capitalization) والفوائد المفرطة (قانون ضريبة الدخل، المواد 233.1 و247 و18 و18.2). سجّل الاتفاقيات والفواتير وشروط القروض بين الشركتين منذ البداية. راجع تقديم إقرار الشركة لمعرفة إجراءات T2.

كيف تعود الأرباح إلى أمريكا في كل خيار؟

يمكن للفرع أن ينقل نقده إلى المقر الرئيسي في أمريكا دون إعلان توزيع أرباح، مع أن ضريبة الفروع قد تنطبق على الأرباح الكندية. وتستطيع الشركة التابعة دفع توزيعات أرباح إلى مساهمها الأمريكي، وقد يتطلب ذلك استقطاعًا كنديًا حتى بعد أن تدفع الشركة التابعة ضريبة الدخل (قانون ضريبة الدخل، المادة 219؛ الاتفاقية، المادة X).

بالنسبة لشركة أمريكية مؤهلة للاتفاقية تملك فعليًا ما لا يقل عن 10% من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة الكندية، تحدّ الاتفاقية الضريبة الكندية على توزيعات الأرباح عند 5%. وسقف الاتفاقية في الحالات الأخرى هو 15%. وهذه سقوف، وليست وعدًا بأن كل دفعة تستوفي الشروط (الاتفاقية، المادة X(2)). وللفوائد ورسوم الخدمات والإتاوات قواعد مختلفة؛ فلا تعاملها كطرق قابلة للتبادل لاستخراج الأرباح.

كيف تفرض أمريكا الضريبة على كل خيار؟

بالنسبة لشركة أمريكية، يبقى دخل الفرع الكندي عادةً ضمن نتائجها الضريبية الأمريكية عند اكتسابه؛ وقد يُنظر في ضريبة الدخل الكندية المؤهلة لأغراض الائتمان الضريبي الأجنبي الأمريكي، مع حدود الفئة المنفصلة وحدود أخرى. وإذا كانت العملية الكندية فرعًا أجنبيًا بموجب قواعد IRS، فإن مشغّلها الأمريكي المباشر يقدّم عادةً النموذج 8858. وتستخدم الشركة الأمريكية النموذج 1118 للمطالبة بأي ائتمان ضريبي أجنبي مسموح للشركات (IRS: النموذج 8858؛ IRS: النموذج 1118).

إذا كان الفرع منشأة دائمة بموجب الاتفاقية، فإن صافي خسارته يُعدّ خسارة موحدة مزدوجة (dual consolidated loss): فلا يمكنها عادةً مقاصة دخل الشركة الأمريكي الآخر ما لم يُرفق اتفاق استخدام محلي (domestic use agreement) يوقّعه من يوقّع الإقرار، بالإقرار المقدَّم في موعده لسنة الخسارة. ثم إن أحداثًا معينة حتى السنة الضريبية الخامسة التالية، مثل التصرف في نصف أصول الفرع أو أكثر، تستوجب استرداد الخصم مع الفوائد (لوائح الخزانة، المواد 1.1503(d)-1 و-4 و-6).

أما تملّك شركة كندية تابعة فيستلزم الإبلاغ عن الشركات الأجنبية، وغالبًا النموذج 5471. وقد تتسبب الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) في أن يدرج المالك الأمريكي دخلًا قبل أي توزيع أرباح بموجب المادة 951A أو قواعد أخرى. وقد تستحق شركة C أمريكية خصم المادة 245A على الجزء ذي المصدر الأجنبي من توزيع أرباح لاحق، ضمن شروطه؛ وهذا الخصم للشركات المحلية، لا للأفراد، ولا تُعدّ الضريبة الكندية المستقطعة على توزيع تغطيه ائتمانًا ولا خصمًا في أمريكا (IRS: النموذج 5471؛ قانون الولايات المتحدة، المادتان 951A و245A). راجع المالكون الأمريكيون لشركات أجنبية لمعرفة نماذج الملكية وقواعد الدخل الجاري.

ماذا لو كانت الشركة الأمريكية LLC أو شركة S؟

تأكد من الطرف الذي تعدّه كل دولة محققًا للدخل قبل مقارنة الهياكل. فكندا تعامل LLC الأمريكية عادةً كشركة حتى لو فرضت أمريكا الضريبة على أعضائها مباشرة. ولذلك قد تقدّم LLC التي تعمل مباشرة في كندا إقرار T2 لغير المقيمين وتواجه ضريبة الفروع في الجزء XIV. ويعتمد إعفاء الاتفاقية بموجب المادة IV(6) على كل عضو مقيم أمريكي مؤهل؛ وتذكر إرشادات CRA المؤرشفة أن سقف الاتفاقية الأدنى لضريبة فروع الشركات لا يشمل حصة العضو الفرد (CRA: تعميم الاتفاقية، الفقرتان 88–89؛ CRA: مثال LLC والفروع).

تفرض أمريكا الضريبة على دخل شركة S عادةً على مساهميها، لكن كندا لا تعامل شركة S كشفافة ضريبيًا. وإذا عملت مباشرة في كندا، فراجع إقرار T2 للشركات غير المقيمة وقواعد ضريبة الفروع، إضافة إلى الإبلاغ الأمريكي لكل مساهم واستحقاقه لمزايا الاتفاقية. وتُحدَّد إدراجات الشركات الأجنبية عادةً على مستوى المساهم ما لم تكن شركة S قد اختارت، بموجب اللائحة المقترحة 1.958-1(e)(2)، أن تُعامل كمالكة لأسهم الشركة الأجنبية (CRA: تعميم الاتفاقية، الفقرة 111؛ IRS: تعليمات الجدول الدولي لشركات S).

وتحتاج الشراكة الأمريكية أيضًا إلى تحليل على مستوى الشريك. فكندا تفرض الضريبة عادةً على نتائج تشغيل الشراكة على الشركاء لا على الشراكة نفسها؛ وقد يتطلب النشاط الكندي بصورة منفصلة إقرارًا معلوماتيًا T5013 بحسب اختبارات التقديم لدى CRA (CRA: الشراكة). وضريبة الفروع في الجزء XIV ضريبة على الشركات غير المقيمة، فلا تطبّق جدول ضريبة فروع الشركات على الشركاء الأفراد.

ما الفخ في الشركة الكندية غير المحدودة المسؤولية؟

قد تكون الشركة الكندية غير المحدودة المسؤولية (ULC) شركة تابعة مستقلة في كندا بينما تعاملها أمريكا كجزء من مالكها لأغراض ضريبة الدخل. فقد تُعدّ الدفعة إلى المالك توزيع أرباح في كندا لا في أمريكا. وقد تمنع المادة IV(7)(b) تطبيق معدل توزيعات الأرباح الكندي المخفّض في الاتفاقية (الاتفاقية، المادة IV(7)(b)؛ CRA: الأخبار الفنية رقم 44). وتصف CRA استثناءات تكون فيها المعاملة الأمريكية مكافئة، لذلك تتوقف النتيجة على الدفعة الفعلية والتصنيف. راجع وضع ULC قبل تأسيسها أو الدفع لمالكها.

وتعامل القواعد الأمريكية الشركات الكندية الأخرى كشركات، دون خيار. أما ULC ذات المالك الواحد فتُهمَل افتراضيًا ما لم تختر معاملة الشركة بالنموذج 8832، الذي يوقّعه المالك أو مسؤول مفوّض ويسري قبل تقديمه بما لا يزيد عن 75 يومًا (لوائح الخزانة، المواد 301.7701-2 و-3). ويُبلَّغ عن ULC المُهمَلة في النموذج 8858، لا النموذج 5471 (IRS: النموذج 8858).

ما التسجيلات والإقرارات السنوية المرتبطة بكل خيار؟

ابدأ بمكان العمليات والكيان القانوني الذي سيوقّع العقود ويوظّف العاملين. فالتسجيل الضريبي وتسجيل الشركة والإقرارات الضريبية السنوية التزامات منفصلة.

يستحق إقرار T2 خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة الضريبية للشركة، ويستحق أي نموذج T106 في اليوم نفسه (CRA: موعد تقديم T2؛ المادة 233.1؛ راجع الإبلاغ الأجنبي). وتفرض كيبك وألبرتا ضريبة دخل شركات خاصة بهما (CRA: إنشاء نشاط تجاري في كندا): فما لم تكن معفاة، تقدّم الشركة التي كان لها منشأة دائمة في ألبرتا في أي وقت من السنة إقرارًا في ألبرتا (ألبرتا: ضريبة دخل الشركات)، ولكيبك اختبار تقديم خاص بها (تقديم إقرار الشركة). ولكل من التسجيل في GST/HST وضريبة المبيعات الإقليمية والرواتب الكندية اختباراته الخاصة. وقد يستقطع الدافعون الكنديون من رسوم الخدمات المؤداة في كندا؛ راجع الاستقطاع على الخدمات.

مثال

للتوضيح فقط. شركة C أمريكية تتوقع مبيعات كندية بقيمة 600,000 دولار كندي وتكاليف تشغيل كندية 400,000 دولار كندي وربحًا 200,000 دولار كندي. وهي تخطط للاحتفاظ بمكتب في كندا وتوظيف عاملين هناك. ويشير المكتب إلى منشأة دائمة بموجب الاتفاقية إذا كانت الشركة الأمريكية هي من يديره. وسيبلغ الفرع عن الربح العائد إليه في إقرار T2 لغير المقيمين. وبعد ضريبة الدخل الكندية، ستكون أرباحه في الجزء XIV أقل من 200,000 دولار كندي، أي ضمن البدل التراكمي في الاتفاقية البالغ 500,000 دولار كندي إذا كانت الشركة مؤهلة ولم تستخدمه شركة مرتبطة، فتكون ضريبة الفروع بموجب الاتفاقية صفرًا في تلك السنة؛ وتستهلك السنوات اللاحقة الباقي. ونقل النقد إلى المقر في أمريكا لن يكون توزيع أرباح.

وإذا أسست المجموعة بدلًا من ذلك شركة كندية تابعة، فإن تلك الشركة ستبلغ عن ربحها البالغ 200,000 دولار كندي في إقرار T2 للمقيمين. وسيكون توزيع الأرباح اللاحق إلى الشركة الأم الأمريكية حدث استقطاع كندي منفصلًا. ولا تبيّن الأرقام أي الخيارين أقل تكلفة: فضريبة الفروع والضريبة الإقليمية والإدراجات والائتمانات الأمريكية والتمويل وتوقيت توزيعات الأرباح قد تغيّر الجواب.

هل وضعك مختلف؟

يتغير الجواب عندما يتغير التصنيف الضريبي للمالك أو الأنشطة الكندية أو تحويلات الأرباح. تحقق من الحالة التي تنطبق عليك قبل تأسيس كيان أو نقل نشاط قائم.

• سترسل أشخاصًا إلى عملاء في كندا دون مكتب: وثّق أيامهم ومشاريعهم وصلاحيتهم في إبرام العقود؛ فاختبار المنشأة الدائمة للخدمات والاستقطاع على الخدمات قد يظلان مهمين.
• ستنتقل إدارة الشركة الأمريكية إلى كندا: قد تغيّر إقامة الشركة النتيجة الضريبية (CRA: إقامة الشركة)؛ احصل على مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل نقل صانعي القرار.
• أنت مواطن أمريكي يعيش في كندا وسيملك الشركة الكندية: قد يغيّر إقرارك الأمريكي الشخصي المقارنة؛ راجع المالكون الأمريكيون لشركات كندية.
• ستقترض شركتك الكندية التابعة من شركتها الأم الأمريكية أو ستحصل منها على ترخيص أو خدمات: يحتاج التسعير وحدود الفوائد والاستقطاع إلى مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل توقيع الاتفاقيات.
• مالكك الأمريكي هو LLC أو شركة S أو شراكة: حدّد دافعي الضريبة في الجانبين قبل المطالبة بإعفاء الاتفاقية؛ واحصل على مراجعة ضريبية عبر الحدود.
• تختار ULC أو تنقل فرعًا قائمًا إلى شركة تابعة: قد تغيّر الدفعة أو نقل الأصول الضريبة في البلدين، بما في ذلك استرداد أمريكا لخسائر الفرع المخصومة سابقًا (قانون الولايات المتحدة، المادة 91)؛ واحصل على مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل التنفيذ.
• ستشتري شركة كندية قائمة بدلًا من تأسيس شركة: فاكتساب السيطرة ينهي سنتها الضريبية ويحدّ من استخدام خسائرها السابقة وينهي أي صفة CCPC (قانون ضريبة الدخل، المواد 249 و251.2 و111؛ CRA: نوع الشركة)؛ واحصل على مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل الإغلاق.
• تحتاج إلى المعدلات أو آليات الإقرار: راجع معدلات ضريبة الشركات الكندية وتقديم T2 وإقرارات الشركات الأجنبية في أمريكا.

اجمع التصنيف الضريبي للكيان الأمريكي وملاكه، والعقود الكندية ومواقع العمل، والإيرادات والمصروفات المتوقعة، وخطط التوظيف، وتمويل الشركة الأم المقترح، وتواريخ إرسال الأرباح إلى أمريكا.