شطب المخزون المتقادم: قيد اليومية للبائعين الصغار

هل أستطيع شطب المخزون الراكد أو المتقادم، أو تخفيض قيمته إلى الصفر؟

بالنسبة إلى البائع الذي يحتفظ بمخزون، يُخصم المخزون الراكد حين يخرج من جرد نهاية السنة، لا حين تقرر أنه عديم القيمة. والمخزون الذي ما زال على رفوفك يبقى بالتكلفة، مع استثناءين، وبحسب طرق التكلفة المعتادة لا يُعدّ المخصص في دفاترك خصمًا.

إذا كنت تحمّل المشتريات على المصروفات ولا تحتفظ بمخزون رسمي، فاقرأ أولًا القسم الخاص بتحميل المشتريات على المصروفات أدناه.

يصل المخزون الراكد إلى إقرارك بثلاث طرق:

• خرج من الجرد. بِيع أو أُتلف أو دُمّر أو فُقد. تكلفة البضاعة المباعة هي مخزون أول المدة زائد المشتريات والتكاليف الأخرى، ناقص مخزون آخر المدة، فالبضائع الغائبة عن جرد آخر المدة ترفعها (Schedule C، الجزء III).
• ما زال موجودًا وغير قابل للبيع بالأسعار العادية. يُقيَّم بالسعر الذي تعرضه به فعلًا، ناقصًا التكلفة المباشرة لبيعه أو التخلص منه، إذا انتهت فترة العرض في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد تاريخ الجرد، وهو عادةً تاريخ جرد نهاية السنة (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩).
• ما زال موجودًا، وتستخدم الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية. يُقيَّم كل صنف بالأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، وهي السعر الحالي لشرائه أو صنعه من جديد في تاريخ الجرد (⁦26 CFR 1.471-4⁩؛ المنشور 538).

في طريقة التكلفة وطريقة الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، ترفض اللوائح المخصص لتغيّر الأسعار أو لانخفاض مقدَّر في القيمة (⁦26 CFR 1.471-2(f)⁩).

تكون الحالة غير بسيطة إذا كان المخزون كبيرًا أو قديمًا، أو لم يُجرد قط، أو يقع تحت طريقة لا تستطيع تسميتها؛ أو إذا كان إقرار سابق قد أخذ شطبًا، خاصة دون أوراق جرد أو عروض بيع؛ أو إذا كاتبك IRS بشأن المخزون؛ أو إذا أظهرت دفاتر شركة أو شراكة تخفيضًا في القيمة أكبر مما يستطيع الإقرار إظهاره. وهنا تحدد الوقائع المبلغ، لا معادلة.

اجمع أولًا: أوراق جرد مؤرخة بتكاليف الوحدات وفواتير الموردين؛ وكل عرض لتخفيض السعر والمبيعات بعد نهاية السنة؛ وإثبات التخلص، أو إيصال الجهة الخيرية عن التبرع.

ما الذي يُعدّ مخزونًا راكدًا أو متقادمًا أو زائدًا؟

لا توجد في القواعد الضريبية فئة اسمها المخزون الراكد أو المتقادم. وأقرب ما فيها هو البضائع غير القابلة للبيع بالأسعار العادية أو غير القابلة للاستخدام بالطريقة العادية بسبب التلف أو العيوب أو البلى في المتجر أو تغيّر الموضة أو الكميات الفردية أو المتفرقة أو أسباب مشابهة، ويسميها النموذج ⁦1125-A⁩ البضائع دون المستوى العادي (subnormal goods) (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩؛ النموذج ⁦1125-A⁩).

المخزون بطيء البيع ليس في تلك القائمة. وهل يصلح سببًا مشابهًا يتوقف على الوقائع، وعبء الإثبات على البائع.

الاختبار هو عرض فعلي. فسعر البيع الحقيقي يعني عرضًا فعليًا للبضائع خلال فترة تنتهي في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد تاريخ الجرد. ففي حالة تاريخ جرد 31 ديسمبر، يجب أن تنتهي فترة العرض بحلول 30 يناير؛ والعرض الذي يبدأ قبل نهاية السنة يمكن أن يستوفي الشرط. أما البضائع التي تبقى بالسعر العادي فلا سعر معروض أقل يُقيَّم به.

المواد الخام والبضائع نصف المصنّعة المحتفظ بها للاستخدام، مثل لوازم بائع الحرف اليدوية، تُعطى قيمة معقولة بحسب حالتها وإمكان استخدامها، ولا تقل أبدًا عن قيمة الخردة.

ما طريقة المخزون التي أستخدمها، وهل تغيّر الشطب؟

الطريقة المستخدمة في إقرارك تحدد هل يمكن تخفيض سعر المخزون قبل أن يخرج. راجع Schedule C، السطر 33، أو النموذج ⁦1125-A⁩، السطر 9a. ليس في Schedule C مربع لطرق الأعمال الصغيرة؛ أما النموذج ⁦1125-A⁩ ففيه ذلك في السطور ⁦9a(iv)⁩ إلى ⁦9a(vi)⁩.

دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة هو بائع، لا ملاذ ضريبي، متوسط إجمالي إيراداته السنوية 32,000,000 دولار أو أقل خلال السنوات الضريبية الثلاث السابقة، مع ضم الأنشطة ذات الصلة، وتُحتسب معًا إيرادات الفرد من جميع أنشطته وحصصه من إيرادات الشراكات وشركات S (⁦26 CFR 1.471-1(b)(2)⁩). ويجوز له اختيار عدم الاحتفاظ بمخزون (المنشور 538).

طريقة التقييم هي طريقة محاسبية، وتغييرها يحتاج موافقة IRS في النموذج 3115 (تعليمات النموذج 3115). وللاختيار بين المخزون واللوازم، انظر المخزون أو اللوازم للبائعين الصغار.

ما قيد اليومية لشطب المخزون المتقادم؟

الشطب يخفض حساب المخزون، ويرفع تكلفة البضاعة المباعة، إلا في حالة التبرع أو المخصص الدفتري فقط. أما تخفيض القيمة فيخفض قيمة المخزون الذي ما زال لديك؛ والشطب يزيله. استخدم المبلغ الذي ما زال مسجلًا في المخزون بعد تخفيضات القيمة السابقة: فالتخلص أو البيع أو التبرع اللاحق يزيل القيمة المتبقية فقط. ولا تفرض أي صفحة حكومية قيود يومية، فهذه ممارسة مسك دفاتر معيارية.

في طريقة التكلفة وطريقة الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، يبقى المخصص في الدفاتر فقط: فالإقرار يستخدم الجرد. وفي طرق الأعمال الصغيرة التي تتبع الدفاتر أو القوائم المالية، لا تقول اللائحة هل ينتقل المخصص الدفتري إلى الإقرار، فتأكد من ذلك قبل خصمه. أرّخ قيد التقييم في نهاية السنة بتاريخ الجرد، من ورقة الجرد؛ وسجّل المبيعات والتبرعات والتخلص بتواريخها هي، حتى لو دعم بيع لاحق قيمة نهاية السنة. الجرد يحدد الرقم الختامي، ويُعدَّل رصيد الدفاتر ليطابقه (المنشور 538). وإذا كانت دفاترك تخفض قيمة المخزون أكثر مما تسمح به القواعد أعلاه، فاحتفظ بالفرق في مذكرة لمعدّ إقرارك.

كيف يظهر الشطب في Schedule C الجزء III أو إقرار النشاط التجاري؟

إذا كنت تحتفظ بمخزون، يظهر الشطب كمخزون آخر مدة أقل، يرفع تكلفة البضاعة المباعة. ولا يوجد سطر مستقل للشطب.

• Schedule C (صاحب المنشأة الفردية أو شركة LLC بعضو واحد). في الجزء III، السطر 41 هو الرقم الأقل في نهاية السنة، والسطر 42، تكلفة البضاعة المباعة، ينتقل إلى السطر 4. يسمي السطر 33 طريقة التقييم. ويسأل السطر 34 هل تغيّر شيء في تحديد الكميات أو التكاليف أو التقييمات بين مخزون أول المدة وآخرها؛ فإذا كان تخفيض القيمة قد غيّر طريقة تقييمك أو جردك للمخزون، فأجب بنعم وأرفق شرحًا (Schedule C؛ التعليمات).
• الشراكة أو شركة S أو شركة C. في النموذج ⁦1125-A⁩، السطر 7 هو مخزون آخر المدة، والسطر 8، تكلفة البضاعة المباعة، ينتقل إلى الصفحة 1، السطر 2 من الإقرار. ضع علامة في السطر 9b إذا كان هناك تخفيض لقيمة بضائع دون المستوى العادي. والمربعات ⁦9a(iv)⁩ إلى ⁦9a(vi)⁩ لطرق الأعمال الصغيرة. ويسأل السطر 9f عن تغييرات في الكميات أو التكلفة أو التقييمات (النموذج ⁦1125-A⁩).

وللاطلاع على شرح الجزء III كاملًا، انظر تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.

كيف أتخلص من المخزون المتقادم: أرميه أم أبيعه رخيصًا أم أتبرع به؟

إذا كنت تحتفظ بمخزون، يصل كل طريق إلى الإقرار بشكل مختلف، وقد يكون خصم التبرع أقل من تكلفة البضائع.

بموجب القاعدة العامة، البضائع المشتراة والمتبرع بها في السنة نفسها لا أساس لها للخصم الخيري؛ وتبقى تكلفتها في تكلفة البضاعة المباعة (المنشور 526). وتخضع التبرعات الغذائية المؤهلة، وبعض تبرعات شركات C لرعاية المرضى والمحتاجين والرضع، لقواعد خاصة للخصم والتكلفة (⁦26 U.S.C. 170(e)(3)⁩). ويخصم صاحب المنشأة الفردية التبرع في Schedule A، فقط إذا كان يفصّل الخصومات، وليس في Schedule C (المنشور 526؛ تعليمات Schedule C). وللاطلاع على الحد الأدنى لتبرعات الفرد المفصَّلة، وكيف تمرر الشراكة أو شركة S التبرع إلى أصحابها، وحدود شركة C، انظر التبرعات الخيرية من النشاط التجاري.

ما الإثبات الذي يطلبه IRS؟

بالنسبة إلى البضائع المقيَّمة بسعر معروض، يتحمل البائع عبء الإثبات ويجب أن يحتفظ بسجلات لما حدث للبضائع، ليمكن التحقق من المخزون (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩). ويجب تسجيل المخزون بوضوح وتلخيصه وحفظه مع السجلات المحاسبية (⁦26 CFR 1.471-2(e)⁩).

لا يحدد IRS صيغة مطلوبة. وهذه السجلات تجيب عن الأسئلة التي تطرحها اللائحة:

احتفظ بالسجلات ما دامت قد تلزم، أي عمومًا إلى أن تنتهي مدة التقادم لذلك الإقرار (المنشور 583). ويجب أن تتضمن الدفاتر مخزونًا يكفي لإثبات الخصومات (⁦26 CFR 1.6001-1(a)⁩).

أحمّل مشترياتي على المصروفات ولم أحتفظ بمخزون قط: هل هناك ما يُشطب؟

يتوقف الأمر على الطريقة، وخصم المشتريات عند دفعها غير مسموح دائمًا.

• طريقة الدفاتر والسجلات. البائع على هذه الطريقة الذي تخصم دفاتره المشتريات عند دفعها قد خصم التكلفة بالفعل، وشطب المخزون مرة أخرى يخصمها مرتين. وتحتاج الطريقة إلى دفاتر تعكس النشاط بشكل سليم لأغراض غير ضريبية. ويقول مثال اللائحة نفسها إن البائع الذي يحمّل كل مشتريات دفتره على المصروفات، بينما يجرد العاملون المخزون ويقدمون إلى المُقرض أرقام تكلفة المخزون، قد لا يجوز له تحميل كل شيء على المصروفات ويجب عليه استخدام الجرد الفعلي (⁦26 CFR 1.471-1(b)(6)⁩).
• طريقة المواد واللوازم. تُسترد التكلفة حين تذهب البضائع إلى عميل، أو حين تُدفع التكلفة أو تُتكبَّد، أيهما أبعد (⁦26 CFR 1.471-1(b)(4)⁩)، فتكلفة المخزون الراكد غير المباع لم تُخصم بعد. ولا تبيّن اللائحة ما يحدث للبضائع المرمية دون بيع، فاطلب من معدّ إقرارك تأكيد السنة التي تصبح فيها التكلفة قابلة للخصم قبل تسجيل الشطب.
• لا هذه ولا تلك. قد يحتاج البائع الذي يتجاوز حد الإيرادات، أو الذي لم يختر طريقة قط، إلى مخزون. وإذا كانت الإقرارات السابقة لا تُظهر أي مخزون، فانظر مخزون غائب عن الإقرارات السابقة.

هل المخزون المفقود بسبب السرقة أو التلف أو الكارثة هو الأمر نفسه؟

جزئيًا. المخزون المفقود يخرج من الجرد كأي مخزون آخر، لكن للسرقة والخسارة الطارئة والكارثة إثباتها الخاص وطريقة ثانية للمطالبة.

• طريقتان للمطالبة. أبلغ عن مخزون أول المدة وآخرها بشكل صحيح، فتمر الخسارة عبر تكلفة البضاعة المباعة؛ ويصبح التأمين أو أي تعويض آخر دخلًا، ولا تطالب بالخسارة مرة أخرى. أو طالب بها بشكل منفصل، وعدّل مخزون أول المدة أو المشتريات حتى لا تُحتسب مرتين، وخفّض الخسارة بالتعويض المقبوض أو المتوقع (المنشور 538؛ المنشور 547).
• الكارثة. يمكن المطالبة بخسارة مرتبطة بكارثة أعلنتها الحكومة الفيدرالية في الإقرار الأصلي أو المعدّل للسنة السابقة بالاختيار، ويحين موعده بعد 6 أشهر من موعد استحقاق الإقرار العادي لسنة الكارثة، دون احتساب التمديدات. ولا يجوز خصم الخسارة نفسها أيضًا في سنة الكارثة، بما في ذلك عبر تكلفة البضاعة المباعة، فعدّل مخزون تلك السنة (⁦26 CFR 1.165-11⁩؛ المنشور 547).
• إثبات السرقة أو الخسارة الطارئة. أثبت أنك كنت تملك البضائع وهل توجد مطالبة بتعويض. وفي السرقة، أثبت أن البضائع سُرقت ومتى اكتشفت الخسارة. وفي الخسارة الطارئة، أثبت نوع الحدث ومتى وقع وأن الخسارة كانت نتيجة مباشرة له. واختفاء الممتلكات ببساطة ليس سرقة، مع أن البضائع المفقودة تبقى غائبة عن الجرد (المنشور 547).
• التلف البطيء. التلف الناتج عن سبب يعمل بانتظام، مثل تسرب طويل الأمد، تدهور تدريجي وليس خسارة طارئة. وقد تبقى البضائع مع ذلك بضائع دون المستوى العادي.

ولمعرفة رسوم مستودعات المنصات والوحدات المفقودة والتعويضات، انظر رسوم المنصات والمخزون.

شطبت مخزونًا في سنوات سابقة دون إثبات: كيف أصحح ذلك؟

افرز أولًا ما خُصم، لأن نوع الخصم يحدد الطريق.

1. اكتب قائمة بشطب كل سنة: المبلغ، وسبب أخذه (مخصص، أو تخفيض سعر دون عرض، أو بضائع مرمية)، وأي السجلات ما زالت موجودة.
2. المخصص، أو تخفيض السعر الذي لا يوافق قاعدة الـ 30 يومًا ولا الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، غير مقبول في طرق التكلفة (⁦26 CFR 1.471-2⁩).
3. تغيير طريقة تقييم المخزون هو تغيير في طريقة المحاسبة، وفي معظم الحالات لا تثبت الطريقة دون معاملة متسقة (⁦26 CFR 1.446-1(e)⁩). والمعاملة نفسها في إقرارين متتاليين أو أكثر تُعدّ متسقة (Rev. Proc. 2015-13، القسم 2.01)، وتغيير طريقة ثابتة يحتاج النموذج 3115 (تعليمات النموذج 3115).
4. إذا وصلك إشعار، أو كنت تحت فحص، أو أخذت الشطب في عدة سنوات، فاتفق مع معدّ إقرارات على الطريق قبل تعديل أي شيء. وللاختيار بين التعديل والنموذج 3115، انظر مخزون غائب عن الإقرارات السابقة.

يمكن غالبًا إعادة بناء السجلات المفقودة جزئيًا؛ انظر تكلفة البضاعة المباعة دون سجلات.

مثال

كل الأرقام توضيحية، بالدولار الأمريكي.

بوتيك يصرّف ملابس الموسم الماضي

يجرد بوتيك يعتمد طريقة التكلفة ملابس الموسم الماضي بتكلفة 9,000 دولار، وهي مؤهلة لأنها تغيّرت موضتها، بالتكلفة في 31 ديسمبر. وتُباع هذه البضائع عادةً بمبلغ 12,000 دولار. وفي 10 يناير يعرضها بنصف السعر، أي 6,000 دولار، ويتوقع 500 دولار تكاليف بيع مباشرة. ويحتفظ بقائمة الأسعار المؤرخة ومبيعات يناير وورقة الجرد.

• قيمة البضائع: 6,000 دولار ناقص 500 دولار يساوي 5,500 دولار. ينخفض مخزون آخر المدة بمبلغ 3,500 دولار، وترتفع تكلفة البضاعة المباعة بمبلغ 3,500 دولار.
• القيد: مدين تخفيض قيمة المخزون (تكلفة البضاعة المباعة) 3,500 دولار؛ دائن المخزون 3,500 دولار.
• مبلغ 5,500 دولار هو مخزون أول المدة للسنة التالية؛ وأي قيمة أقل عند الجرد التالي تحتاج عرضًا جديدًا ينتهي خلال 30 يومًا بعد ذلك الجرد.
• ولو ترك البطاقات بالسعر الكامل، لما وُجد سعر معروض تُقيَّم به البضائع، فتبقى بمبلغ 9,000 دولار.

بائعة عبر الإنترنت ترمي بضائع مكسورة

تقيّم بائعة عبر الإنترنت مخزونها بالتكلفة وتجد بضائع مكسورة بتكلفة 1,200 دولار أثناء جرد ديسمبر. فتصوّرها وترميها وتحذفها من الجرد.

• ينخفض مخزون آخر المدة بمبلغ 1,200 دولار، وترتفع تكلفة البضاعة المباعة بمبلغ 1,200 دولار.
• القيد: مدين شطب المخزون (تكلفة البضاعة المباعة) 1,200 دولار؛ دائن المخزون 1,200 دولار.
• السجلات الداعمة: الصور وملاحظة مؤرخة تسرد الأصناف والكميات وتكاليف الوحدات.

بائعة حرف يدوية تتبرع بأصناف غير مباعة

تعطي بائعة حرف يدوية جهة خيرية أصنافًا تكلفتها 2,000 دولار وكانت في مخزون أول المدة لديها. وفي سوقها المعتاد كانت ستُباع بمبلغ 500 دولار.

• الخصم الخيري هو الأصغر بين القيمة والتكلفة، أي 500 دولار، ويُطالَب به في Schedule A إذا كانت تفصّل الخصومات، مع مراعاة الحد الأدنى لتبرعات الفرد المفصَّلة.
• تخرج اللائحة تكلفة 2,000 دولار كاملة من مخزون أول المدة، بينما يخرج المنشور 526 الخصم فقط، فتُعامَل الـ 1,500 دولار الباقية من التكلفة معاملة مختلفة. وعلى معدّ الإقرارات حسم أي القاعدتين تنطبق قبل التقديم.

هل وضعك مختلف؟

• مخزونك كبير أو قديم، أو لم يُجرد قط، أو أخذ إقرار سابق شطبًا، أو تختلف الدفاتر عن الإقرار، أو كاتبك IRS بشأن المخزون، أو تحمّل المشتريات على المصروفات ولا تعرف ما بقي للخصم: أي طريقة تستخدم، وأي خسارة تدعمها سجلات هذه السنة، وكيف تسجلها، وهل تحتاج السنوات السابقة إلى تصحيح، كلها أحكام تقديرية. اعمل عليها مع مساعدة مسك الدفاتر.
• الخوادم ووحدات GPU وقطع الأجهزة، أو المخصصات بالتفصيل: شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.
• التبرع بالمخزون، أو الحد الأدنى للتبرعات المفصَّلة، أو حدود تبرعات الشركات: التبرعات الخيرية من النشاط التجاري.
• تحتاج إلى جرد المخزون أو تقييمه، أو معرفة موضع تكلفة البضاعة المباعة: تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.
• تختار بين المخزون واللوازم، أو تغيّر الطريقة: المخزون أو اللوازم للبائعين الصغار.
• أظهرت الإقرارات السابقة عدم وجود مخزون: مخزون غائب عن الإقرارات السابقة.
• نهاية السنة والجرد ما زال مفتوحًا: قائمة إقفال نهاية السنة.
• ولايتك تفرض ضريبة على المخزون أو الدخل بشكل مختلف: هذه الصفحة تغطي ضريبة الدخل الفيدرالية؛ اسأل معدّ إقرارك عن ولايتك.