진부화 재고 손금 처리: 소규모 판매자의 분개 방법

불용·진부화 재고를 손금 처리하거나 0으로 평가 감액할 수 있나요?

재고를 보유하는 판매자는 불용 재고를 팔리지 않는다고 판단한 때가 아니라 연말 재고 실사에서 빠진 해에 공제합니다. 아직 선반에 있는 재고는 두 가지 예외를 제외하고 원가로 유지하며, 일반적인 원가법에서는 장부상 충당금이 공제 대상이 아닙니다.

재고 관리 없이 매입액을 비용으로 처리한다면 아래의 매입액을 비용 처리하는 경우 섹션을 먼저 읽으세요.

불용 재고는 세 가지 경로로 신고서에 반영됩니다.

• 재고 실사에서 빠짐. 팔았거나, 버렸거나, 파기했거나, 분실한 경우입니다. 매출원가는 기초 재고에 매입액과 기타 비용을 더하고 기말 재고를 뺀 금액이므로, 기말 실사에서 빠진 상품은 매출원가를 늘립니다(Schedule C, Part III).
• 아직 보유 중이며 정상 가격으로는 팔리지 않음. 재고 기준일, 보통 연말 실사일 후 30일 이내에 끝나는 기간 동안 실제로 내놓은 가격에서 판매나 처분에 직접 드는 비용을 뺀 금액으로 평가합니다(26 CFR 1.471-2(c)).
• 아직 보유 중이며 저가법 사용. 품목마다 원가와 시가 중 낮은 금액으로 평가하며, 시가는 실사일에 그 물건을 다시 사거나 만드는 데 드는 현재 가격입니다(26 CFR 1.471-4, Publication 538).

원가법과 저가법에서는 규정이 가격 변동이나 가치 하락 추정에 대한 충당금을 인정하지 않습니다(26 CFR 1.471-2(f)).

재고가 많거나 오래되었거나, 한 번도 세지 않았거나, 어떤 방법인지 말할 수 없는 경우, 이전 신고서에서 이미 손금 처리했는데 특히 실사표나 판매 제안 기록이 없는 경우, IRS가 재고에 관해 서신을 보낸 경우, 법인이나 파트너십의 장부상 감액이 신고서에서 허용되는 금액보다 큰 경우에는 단순하지 않습니다. 이때는 공식이 아니라 사실관계가 금액을 정합니다.

먼저 모을 자료: 단가가 적힌 날짜 있는 재고 실사표와 거래처 청구서, 가격 인하 판매 제안 내역과 연말 이후 판매 기록, 폐기 증빙 또는 기부한 경우 자선단체의 영수증.

불용·진부화·과잉 재고란 무엇인가요?

세법에는 불용 재고나 진부화 재고라는 분류가 없습니다. 가장 가까운 개념은 손상, 흠집, 진열 손상, 유행 변화, 짝이 맞지 않거나 일부 빠진 묶음, 비슷한 원인 때문에 정상 가격으로 팔 수 없거나 정상적인 방식으로 쓸 수 없는 상품이며, Form 1125-A는 이를 정상 이하 상품(subnormal goods)이라고 부릅니다(26 CFR 1.471-2(c), Form 1125-A).

잘 팔리지 않는 재고는 이 목록에 없습니다. 비슷한 원인에 해당하는지는 사실관계에 달려 있고, 입증 책임은 판매자에게 있습니다.

기준은 실제로 내놓은 가격입니다. 진정한 판매가격이란 재고 기준일 후 30일 이내에 끝나는 기간 동안 상품을 실제로 내놓은 가격을 뜻합니다. 재고 기준일이 12월 31일이면 판매 제안 기간은 1월 30일까지 끝나야 하며, 연말 전에 시작한 제안도 인정될 수 있습니다. 정상 가격 그대로 둔 상품에는 평가의 기준이 될 낮은 제안 가격이 없습니다.

공예품 판매자의 재료처럼 사용하려고 보유한 원재료와 반제품은 상태와 사용 가능성에 따라 합리적으로 평가하되, 폐품 가치보다 낮게 평가할 수 없습니다.

저는 어떤 재고 평가 방법을 쓰고 있으며, 손금 처리가 달라지나요?

신고서에 적힌 방법이 상품이 나가기 전에 가격을 낮출 수 있는지를 정합니다. Schedule C의 33번 줄이나 Form 1125-A의 9a번 줄을 확인하세요. Schedule C에는 소규모 사업 방식을 표시하는 칸이 없지만 Form 1125-A에는 9a(iv)~9a(vi)번 줄에 있습니다.

소규모 사업 납세자란 세금 회피 목적 사업체가 아닌 판매자로서, 직전 3개 과세연도의 연평균 총수입이 $32,000,000 이하인 사업자를 말합니다. 특수관계 사업체는 합산하고, 개인의 모든 사업 총수입과 파트너십·S corporation 총수입 중 본인 몫도 함께 계산합니다(26 CFR 1.471-1(b)(2)). 이런 사업자는 재고를 관리하지 않기로 선택할 수 있습니다(Publication 538).

평가 방법은 회계 방식이며, 이를 바꾸려면 Form 3115(회계 방식 변경 신청서)로 IRS의 동의를 받아야 합니다(Form 3115 작성 안내). 재고와 소모품 중 무엇으로 처리할지는 소규모 판매자의 재고인지 소모품인지를 참고하세요.

진부화 재고를 손금 처리하는 분개는 무엇인가요?

손금 처리는 재고 계정을 줄이고, 기부나 장부 전용 충당금을 제외하면 매출원가를 늘립니다. 평가 감액은 아직 보유한 재고의 가치를 낮추는 것이고, 손금 처리는 재고를 없애는 것입니다. 이전 평가 감액 후 재고 계정에 남은 금액을 쓰세요. 나중에 버리거나, 팔거나, 기부하면 남은 가치만 제거됩니다. 분개를 정해 둔 정부 자료는 없으므로 아래는 표준적인 장부 관리 방식입니다.

원가법과 저가법에서는 충당금이 장부에만 남고 신고서는 재고 실사를 따릅니다. 장부나 재무제표를 따르는 소규모 사업 방식에서는 장부상 충당금이 신고서에 반영되는지 규정이 밝히지 않으므로, 공제하기 전에 확인하세요. 연말 평가 분개는 재고 실사표를 근거로 실사일 날짜로 기록하고, 판매·기부·폐기는 각각의 날짜에 기록하세요. 나중의 판매가 연말 가치를 뒷받침하더라도 마찬가지입니다. 실사가 기말 금액을 정하며 장부 잔액은 이에 맞춰 조정합니다(Publication 538). 위 규칙이 허용하는 것보다 장부에서 재고를 더 많이 감액했다면 그 차이를 신고 대행인에게 줄 메모로 남겨 두세요.

손금 처리는 Schedule C Part III나 사업체 신고서에 어떻게 나타나나요?

재고를 관리한다면 손금 처리는 기말 재고가 낮아지는 형태로 나타나며 매출원가를 늘립니다. 별도의 손금 처리 줄은 없습니다.

• Schedule C(개인사업자 또는 단일 구성원 LLC). Part III의 41번 줄이 낮아진 연말 금액이고, 매출원가인 42번 줄은 4번 줄로 넘어갑니다. 33번 줄은 평가 방법을 적습니다. 34번 줄은 기초 재고와 기말 재고 사이에 수량, 원가, 평가를 정하는 방식에 변화가 있었는지 묻습니다. 감액으로 재고를 평가하거나 세는 방식이 바뀌었다면 "예"로 답하고 설명서를 첨부하세요(Schedule C, 작성 안내).
• 파트너십, S corporation, C corporation. Form 1125-A에서 7번 줄은 기말 재고이고, 매출원가인 8번 줄은 신고서 1페이지의 2번 줄로 넘어갑니다. 정상 이하 상품을 평가 감액했다면 9b번 줄을 체크하세요. 9a(iv)~9a(vi)번 칸은 소규모 사업 방식용입니다. 9f번 줄은 수량, 원가, 평가의 변화를 묻습니다(Form 1125-A).

Part III 전체 설명은 Schedule C의 매출원가를 참고하세요.

진부화 재고는 어떻게 처분하나요? 버리나요, 싸게 파나요, 기부하나요?

재고를 관리한다면 처분 경로마다 신고서에 반영되는 방식이 다르며, 기부는 상품 원가보다 적게 공제될 수 있습니다.

일반 규칙에 따르면 같은 해에 사서 기부한 상품은 자선 기부 공제의 취득가액이 없으며, 그 원가는 매출원가에 남습니다(Publication 526). 적격 식품 기부와 C corporation이 환자, 빈곤층, 영유아 돌봄을 위해 하는 일부 기부에는 별도의 공제 및 원가 규칙이 적용됩니다(26 U.S.C. 170(e)(3)). 개인사업자는 기부를 Schedule C가 아니라 Schedule A에서, 항목별 공제를 할 때만 공제합니다(Publication 526, Schedule C 작성 안내). 개인의 항목별 기부금 하한선, 파트너십이나 S corporation이 기부를 소유주에게 넘기는 방법, C corporation의 한도는 사업체의 자선 기부를 참고하세요.

IRS는 어떤 증빙을 원하나요?

제안 가격으로 평가한 상품에 대해서는 판매자에게 입증 책임이 있으며, 재고를 검증할 수 있도록 상품이 어떻게 되었는지 기록을 보관해야 합니다(26 CFR 1.471-2(c)). 재고는 읽기 쉽게 기록하고 요약해서 회계 기록과 함께 보관해야 합니다(26 CFR 1.471-2(e)).

IRS가 요구하는 정해진 형식은 없습니다. 아래 기록은 규정이 묻는 질문에 답합니다.

기록은 필요할 수 있는 기간 동안 보관해야 하며, 일반적으로 해당 신고서의 제척기간이 끝날 때까지입니다(Publication 583). 장부에는 공제를 입증하기에 충분한 재고 기록이 있어야 합니다(26 CFR 1.6001-1(a)).

매입액을 비용으로 처리하고 재고를 관리한 적이 없다면 손금 처리할 것이 있나요?

방법에 따라 다르며, 매입액을 지급할 때 공제하는 것이 항상 허용되지는 않습니다.

• 장부 기준 방식. 이 방식을 쓰는 판매자의 장부가 매입액을 지급 시점에 공제한다면 이미 원가를 공제한 것이므로, 재고를 다시 손금 처리하면 이중 공제가 됩니다. 이 방식은 세무 외 목적에서 사업을 적정하게 반영하는 장부가 필요합니다. 규정의 예시에 따르면, 원장에서는 모든 매입을 비용 처리하면서 직원이 재고를 세고 대출기관에는 재고 원가를 알려 주는 판매자는 모든 매입을 비용 처리하지 못할 수 있으며 실지 재고 실사를 따라야 합니다(26 CFR 1.471-1(b)(6)).
• 소모 자재 방식. 상품이 고객에게 넘어갈 때, 또는 비용을 지급하거나 발생한 때가 더 늦다면 그때 비용을 회수하므로(26 CFR 1.471-1(b)(4)) 팔리지 않은 불용 재고의 원가는 아직 공제되지 않았습니다. 팔리지 않은 채 버린 상품이 어떻게 되는지는 규정이 밝히지 않으므로, 손금 처리를 장부에 올리기 전에 신고 대행인에게 비용을 공제할 수 있는 해를 확인하세요.
• 둘 다 아님. 총수입 한도를 넘는 판매자나 방식을 선택한 적이 없는 판매자는 재고 관리가 필요할 수 있습니다. 이전 신고서에 재고가 없다면 이전 신고서에서 빠진 재고를 참고하세요.

도난, 손상, 재해로 잃은 재고도 같은가요?

부분적으로 그렇습니다. 잃어버린 재고도 다른 재고처럼 재고 실사에서 빠지지만, 도난·재해 손실에는 고유한 증빙과 두 번째 청구 방법이 있습니다.

• 청구 방법 두 가지. 기초 재고와 기말 재고를 정확히 신고하면 손실이 매출원가를 거치며, 보험이나 다른 보상금은 그때 소득이 되고 같은 손실을 다시 청구하지 않습니다. 또는 별도로 청구하되 중복 계산되지 않도록 기초 재고나 매입액을 조정하고, 받았거나 받을 보상금만큼 손실을 줄입니다(Publication 538, Publication 547).
• 재해. 연방 정부가 선포한 재해와 관련된 손실은 선택에 따라 직전 연도의 원래 신고서나 수정 신고서에 청구할 수 있으며, 그 기한은 재해가 발생한 해의 정규 신고 기한 6개월 후이고 연장은 무시합니다. 같은 손실을 재해 연도에 매출원가를 통해서도 공제할 수 없으므로 그해의 재고를 조정해야 합니다(26 CFR 1.165-11, Publication 547).
• 도난 또는 재해 손실의 증빙. 그 상품을 소유했다는 것과 보상 청구가 있는지를 보여 주세요. 도난은 상품이 도난당했다는 것과 손실을 발견한 때를 보여 주세요. 재해 손실은 사건의 종류, 발생한 때, 손실이 그 사건의 직접적인 결과라는 것을 보여 주세요. 재산이 단순히 사라진 것은 도난이 아니지만, 사라진 상품은 어쨌든 재고 실사에서 빠집니다(Publication 547).
• 서서히 진행된 손상. 오래 이어진 누수처럼 꾸준히 작용하는 원인으로 생긴 손상은 재해 손실이 아니라 점진적 열화입니다. 그래도 그 상품은 정상 이하 상품일 수 있습니다.

마켓플레이스 창고 수수료, 분실 수량, 보상금은 마켓플레이스 수수료와 재고를 참고하세요.

증빙 없이 과거 연도에 재고를 손금 처리했다면 어떻게 바로잡나요?

공제의 종류가 방법을 정하므로 먼저 무엇을 공제했는지 정리하세요.

1. 연도별 손금 처리 내역을 정리하세요. 금액, 공제한 이유(충당금, 판매 제안 없는 가격 인하, 폐기한 상품), 아직 남아 있는 기록을 적습니다.
2. 충당금, 또는 30일 규칙에도 저가법에도 맞지 않는 가격 인하는 원가법에서 인정되지 않습니다(26 CFR 1.471-2).
3. 재고 평가 방식의 변경은 회계 방식의 변경이며, 대부분의 경우 일관된 처리 없이는 방식이 확립되지 않습니다(26 CFR 1.446-1(e)). 연속으로 제출한 둘 이상의 신고서에서 같은 처리를 하면 일관된 것으로 봅니다(Rev. Proc. 2015-13, section 2.01). 확립된 방식을 바꾸려면 Form 3115가 필요합니다(Form 3115 작성 안내).
4. 통지를 받았거나, 세무조사를 받고 있거나, 여러 해에 걸쳐 손금 처리했다면 무엇이든 수정 신고하기 전에 신고 대행인과 방법을 정하세요. 수정 신고와 Form 3115 중 선택은 이전 신고서에서 빠진 재고를 참고하세요.

없어진 기록은 일부 다시 만들 수 있는 경우가 많습니다. 기록 없이 매출원가 계산하기를 참고하세요.

예시

모든 금액은 설명을 위한 것이며 미국 달러입니다.

지난 시즌 의류를 정리하는 부티크

원가법을 쓰는 한 부티크가 12월 31일에 지난 시즌 의류를 원가 $9,000어치 셌고, 이는 유행 변화에 해당합니다. 이 상품은 보통 $12,000에 팔립니다. 1월 10일에 반값인 $6,000에 내놓았고 직접 판매 비용을 $500로 예상합니다. 날짜가 있는 가격표, 1월 판매 기록, 재고 실사표를 보관합니다.

• 상품의 가치: $6,000에서 $500를 뺀 $5,500입니다. 기말 재고는 $3,500 줄고 매출원가는 $3,500 늘어납니다.
• 분개: 재고 평가 감액(매출원가) $3,500 차변, 재고 $3,500 대변.
• $5,500는 다음 해 기초 재고가 됩니다. 다음 실사에서 더 낮게 평가하려면 그 실사 후 30일 이내에 끝나는 새로운 판매 제안이 필요합니다.
• 가격표를 정가 그대로 두었다면 평가의 기준이 될 제안 가격이 없으므로 상품은 $9,000로 유지됩니다.

파손된 상품을 버리는 온라인 판매자

한 온라인 판매자가 재고를 원가로 평가하며 12월 실사 중에 파손된 상품 $1,200어치를 발견했습니다. 사진을 찍고 버린 뒤 실사에서 제외했습니다.

• 기말 재고는 $1,200 줄고 매출원가는 $1,200 늘어납니다.
• 분개: 재고 손금 처리(매출원가) $1,200 차변, 재고 $1,200 대변.
• 이를 뒷받침하는 기록: 사진과 품목, 수량, 단가를 적은 날짜 있는 메모.

팔리지 않은 물건을 기부하는 공예품 판매자

한 공예품 판매자가 원가 $2,000이고 기초 재고에 있던 물건을 자선단체에 줍니다. 평소 판매하는 시장에서는 $500에 팔릴 물건입니다.

• 자선 기부 공제액은 가치와 원가 중 작은 금액인 $500이며, 항목별 공제를 하면 Schedule A에서 청구하고 개인의 항목별 기부금 하한선이 적용됩니다.
• 규정은 기초 재고에서 원가 $2,000 전체를 빼지만 Publication 526은 공제액만 빼므로, 나머지 원가 $1,500의 처리가 달라집니다. 신고 전에 신고 대행인이 어느 쪽이 적용되는지 정해야 합니다.

상황이 다르다면?

• 재고가 많거나 오래되었거나, 한 번도 세지 않았거나, 이전 신고서에서 이미 손금 처리했거나, 장부와 신고서가 다르거나, IRS가 재고에 관해 서신을 보냈거나, 매입액을 비용 처리해 남은 공제 대상을 알 수 없는 경우: 어떤 방법을 쓰는지, 올해 기록이 뒷받침하는 손실이 얼마인지, 어떻게 장부에 올리는지, 이전 연도를 바로잡아야 하는지는 판단이 필요한 사항입니다. 장부 관리 지원으로 함께 정리하세요.
• 서버, GPU, 하드웨어 부품 또는 충당금 상세: 팔리지 않은 재고와 진부화 재고 손금 처리.
• 재고 기부, 항목별 기부금 하한선, 법인의 기부 한도: 사업체의 자선 기부.
• 재고를 세거나 평가해야 하거나 매출원가가 들어가는 곳을 찾는 경우: Schedule C의 매출원가.
• 재고와 소모품 중 선택하거나 방식을 바꾸는 경우: 소규모 판매자의 재고인지 소모품인지.
• 이전 신고서에 재고가 없었던 경우: 이전 신고서에서 빠진 재고 바로잡기.
• 연말인데 재고 실사가 아직 끝나지 않은 경우: 연말 결산 체크리스트.
• 주에서 재고나 소득을 다르게 과세하는 경우: 이 페이지는 연방 소득세를 다룹니다. 주 세금은 신고 대행인에게 물어보세요.