خصم المخزون المتقادم: وحدات GPU والخوادم والقطع القديمة

المخزون غير المباع لا يخضع للضريبة ولا يُخصم ما دام على الرف. خادم من الجيل السابق بثماني وحدات GPU، أو لوحة GPU أساسية، أو لوح تبريد حلّ محله تصميم أحدث، يحتفظ بتكلفته الكاملة حتى يبيعه النشاط التجاري أو يحوّله إلى خردة أو يتبرع به. وقبل ذلك، لا يمكن خفض التكلفة في نهاية السنة إلا بإحدى قاعدتين في ⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩: الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، أو تخفيض قيمة البضائع دون المستوى المعتاد المعروضة فعليًا بسعر مخفض خلال 30 يومًا بعد الجرد. مخصص التقادم في الدفاتر لا يخفّض الدخل الخاضع للضريبة.

هل يخضع المخزون غير المباع للضريبة، وهل يمكننا خصمه؟

المخزون غير المباع لا يُنشئ دخلًا ولا خصمًا حتى يُباع أو يُحوَّل إلى خردة أو يُتبرع به. تكلفة البضاعة المباعة هي مخزون أول المدة مضافًا إليه المشتريات والتكاليف، ناقصًا مخزون آخر المدة (النموذج ⁦1125-A⁩، الأسطر 1 إلى 8)، لذلك تنقل البضائع الموجودة في نهاية السنة تكلفتها إلى سنة لاحقة.

لا تُحتسب إلا البضائع التي يملك النشاط التجاري سند ملكيتها (⁦26 CFR 1.471-1(a)⁩). وينتج عن ذلك حالتان حدّيتان:

• البضائع قيد الطلب التي لم تنتقل ملكيتها ليست مخزونًا، فلا يوجد ما يُخفَّض. الخسارة الدفترية المستحقة على أوامر شراء GPU المفتوحة ليست تخفيضًا لقيمة المخزون؛ اسأل قبل خصمها.
• البضائع المودعة لدى وسيط للبيع بالأمانة تبقى ضمن مخزون المالك ويمكن تقييمها بالقواعد نفسها.

الطرق المتاحة، ومتى تخفّض كل منها الدخل الخاضع للضريبة:

تخفيض قيمة المخزون أم شطبه: ما الفرق ضريبيًا؟

التخفيض يقلل قيمة البضائع التي ما زال النشاط التجاري يحتفظ بها، باستخدام الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية أو قاعدة البضائع دون المستوى المعتاد. والشطب يزيل البضائع التي باعها النشاط أو حوّلها إلى خردة. وكلاهما يصل إلى الإقرار بالطريقة نفسها: عبر قيمة أقل لمخزون آخر المدة في النموذج ⁦1125-A⁩، لا كسطر مصروف مستقل. أما التبرعات فتعمل بطريقة مختلفة؛ راجع قسم التبرع أدناه.

هل يمكننا تخفيض مخزون الجيل السابق إلى الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية؟

يمكن للنشاط التجاري تقييم كل صنف بالأقل من تكلفته أو «قيمته السوقية» فقط إذا كانت قاعدة الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية هي طريقته في تقييم المخزون. بموجب ⁦26 CFR 1.471-4⁩، القيمة السوقية تعني تكلفة الاستبدال: سعر الشراء الجاري في تاريخ الجرد، بالكمية التي يشتريها النشاط عادةً. وليست السعر الذي يأمل النشاط أن يبيع به.

القواعد التي يقع فيها الناس عادةً:

• الكمية المعتادة. النشاط الذي يشتري الخوادم بضع وحدات في كل مرة يستخدم سعر الدفعات الصغيرة الخاص به، لا خصم المشتري الكبير (المنشور 538 يعطي هذا المثال).
• لا سوق مفتوحة. لتكوين متوقف عن الإنتاج دون عروض أسعار، استخدم أفضل دليل قريب من تاريخ الجرد: مشتريات أو مبيعات فعلية من النشاط نفسه أو من غيره بكمية معقولة وبحسن نية (⁦26 CFR 1.471-4(b)⁩).
• سعر عرض أقل. النشاط الذي يتبع الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية ويعرض بضائع بأقل من تكلفة الاستبدال في سياق عمله المعتاد يمكنه تقييمها بذلك السعر ناقصًا تكاليف البيع المباشرة. ويجب أن تدعم مبيعاته الفعلية خلال فترة معقولة قبل الجرد وبعده هذا السعر (⁦26 CFR 1.471-4(b)⁩).
• صنفًا بصنف. قارن التكلفة والقيمة السوقية لكل صنف، لا للمخزون كله إجمالًا أبدًا (⁦26 CFR 1.471-4(c)⁩).
• الطلبيات بسعر ثابت. البضائع المحتفظ بها لبيع مؤكد غير قابل للإلغاء بسعر ثابت تبقى بالتكلفة (⁦26 CFR 1.471-4(a)(2)⁩).
• LIFO. البضائع وفق طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO) تُقيَّم «بالتكلفة بغض النظر عن القيمة السوقية» (⁦26 CFR 1.472-2(b)⁩).
• أرصدة المورّد أولًا. رصيد حماية الأسعار المرتبط ببضائع ما زالت موجودة يخفّض تكلفتها، لأن التكلفة هي سعر الفاتورة ناقصًا الخصومات التجارية أو غيرها (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩). لا تخفّض الانخفاض نفسه مرتين.
• إنها طريقة محاسبية. يُحدَّد أساس التقييم في الإقرار ويُستخدم كل سنة. والتحول من التكلفة إلى الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية يحتاج إلى موافقة IRS (⁦26 CFR 1.471-2(d)⁩). يمكن للنشاط الذي يتبع طريقة FIFO (الوارد أولًا يُصرف أولًا) عادةً طلبه كتغيير تلقائي (Rev. Proc. 2025-23، القسم 22.10)، بإرفاق النموذج 3115 بإقراره المقدم في موعده، بما في ذلك التمديدات، عن سنة التغيير (تعليمات النموذج 3115).

متى يمكن تقييم البضائع المتقادمة أو التالفة بأقل من تكلفة الاستبدال (قاعدة الـ30 يومًا)؟

البضائع التي لا يمكن بيعها بالأسعار العادية، أو استخدامها بالطريقة العادية، يمكن تقييمها بالسعر الذي تُعرض به فعليًا (سعر البيع الحقيقي)، ناقصًا التكلفة المباشرة للتخلص منها (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩). تذكر اللائحة التلف والعيوب والاهتراء في المتجر وتغيّر الطراز والدفعات غير المكتملة أو المتفرقة وأسبابًا مشابهة، بما فيها البضائع المستعملة المستلمة مقابل بضائع أخرى. وتعمل القاعدة سواء مع طريقة التكلفة أو مع الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية، ويكررها النموذج ⁦1125-A⁩.

قاعدة الـ30 يومًا تحسم معظم الحالات. سعر البيع الحقيقي يعني عرضًا فعليًا للبضائع خلال فترة تنتهي في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد تاريخ الجرد. لجرد في 31 ديسمبر، يجب عرض السعر المخفض بحلول 30 يناير. أما المواد الخام أو البضائع نصف المصنعة المحتفظ بها للاستخدام فتُعطى قيمة معقولة حسب حالتها وصلاحيتها للاستخدام، ولا تقل أبدًا عن قيمة الخردة.

عبء الإثبات على النشاط التجاري. هل المنتج الذي يعمل لكن حلّ محله منتج أحدث يُعد دون المستوى المعتاد؟ يعتمد ذلك على الوقائع؛ وطرح جيل جديد في السوق لا يجعل وحده كل وحدة أقدم دون المستوى المعتاد.

حسمت المحكمة العليا الفخ الرئيسي في Thor Power Tool Co. v. Commissioner. خفّض مصنّع قيمة قطع غيار فائضة إلى ما يقارب قيمة الخردة لكنه استمر في عرضها بأسعارها الأصلية. رفضت المحكمة ذلك: لم يوجد دليل موضوعي على انخفاض القيمة، مثل عروض فعلية أو مبيعات أو إلغاء عقود. ما لم يستخدم النشاط الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية ويستطع إثبات تكلفة استبدال أقل، فالبضائع التي يستمر في عرضها بالسعر الكامل تحتفظ بتكلفتها.

هل مخصص المخزون الفائض والمتقادم قابل للخصم ضريبيًا؟

لا. ترفض اللوائح «أن يُخصم من المخزون مخصص لتغيرات الأسعار، أو انخفاض تقديري في قيمته» (⁦26 CFR 1.471-2(f)(1)⁩). مخصص المخزون الفائض والمتقادم المسجّل للقوائم المالية يُعاد إضافته في تسوية الدفاتر مع الضريبة في الإقرار: Schedule M-1، أو Schedule M-3 للمقدمين الأكبر (شركة يبلغ إجمالي أصولها 10,000,000 دولار أو أكثر) (تعليمات النموذج 1120؛ تعليمات النموذج 1065). ويأتي الخصم لاحقًا، عندما تُعرض البضائع بسعر مخفض أو تُحوَّل إلى خردة أو تُباع. وسياسة المخصصات في القوائم المالية مسألة يقررها المدقق.

كيف نخصم المخزون المحوَّل إلى خردة أو المُتلف؟

عندما تُتلف البضائع أو تُرسل إلى جهة إعادة تدوير النفايات الإلكترونية، تخرج من مخزون آخر المدة، فتدخل تكلفتها في تكلفة البضاعة المباعة لتلك السنة. وأي مبلغ تدفعه جهة إعادة التدوير أو مورّد التخلص من أصول تقنية المعلومات (ITAD) دخل؛ ويذكر المنشور 334 الدخل من بيع الخردة كدخل أعمال. المخزون المفقود بسبب حادث أو سرقة يمر عبر تكلفة البضاعة المباعة، أو يمكن المطالبة به منفصلًا كخسارة حادث مع تعديل المخزون حتى لا يُحتسب مرتين؛ وتعويض التأمين المستلم خاضع للضريبة (المنشور 538).

ما الإثبات الذي يطلبه IRS؟

يطلب IRS دليلًا مؤرخًا على تكلفة كل صنف وقيمته الحقيقية أو السعر الذي عُرض به في تاريخ الجرد؛ والعبء على النشاط التجاري (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩ و(e)). وللبضائع دون المستوى المعتاد، يجب أيضًا الاحتفاظ بسجلات عن طريقة التخلص منها. عمليًا:

هل يمكننا التبرع بالمخزون المتقادم بدلًا من ذلك، وما مقدار الخصم؟

يمكن للنشاط التجاري التبرع بالمخزون لجمعية خيرية مؤهلة، لكن للمخزون الذي تقل قيمته عن تكلفته يعطي التبرع عادةً خصمًا أقل من البيع أو التحويل إلى خردة. بموجب ⁦26 U.S.C. 170(e)(1)(A)⁩، يُحتسب التبرع بالمخزون بالأقل من قيمته وتكلفته. والقيمة هي السعر الذي سيحصل عليه النشاط في سوقه المعتادة، بالكمية المتبرع بها؛ وإذا لم يعد يتوقع سعره المعتاد، فالقيمة هي ما كانت تلك الكمية ستُباع به فعليًا في ذلك الوقت (⁦26 CFR 1.170A-1(c)(2)⁩ و⁦(3)⁩).

تُعالج التكلفة منفصلة (⁦26 CFR 1.170A-1(c)(4)⁩):

• التكلفة المدرجة في مخزون أول المدة تُخرج من المخزون ولا تُعد تكلفة بضاعة مباعة.
• التكلفة المشتراة أو المصنعة في سنة التبرع تبقى في تكلفة البضاعة المباعة، ويُحتسب التبرع نفسه عندها بصفر.

إذن، البيع أو التحويل إلى خردة يمرر التكلفة الكاملة عبر تكلفة البضاعة المباعة، بينما لا يخصم التبرع إلا القيمة. ولا يوجد مصدر يحسم هل الفرق قابل للخصم بطريقة أخرى، لذلك اسأل قبل افتراض ذلك.

الشركات. للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025، لا تُحتسب تبرعات الشركة إلا فوق ⁦1%⁩ وحتى ⁦10%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة (القانون العام ⁦119-21⁩، المادة 70426). يُرحَّل ما يزيد على السقف لمدة 5 سنوات. أما الجزء الذي دون الحد الأدنى فلا يُرحَّل إلا من سنة تجاوزت فيها التبرعات السقف. وفي سنة الخسارة لا يوجد خصم حالي، ولأي مبلغ مرحّل حدود.

الشراكات وشركات S. يُبلغ الكيان عن التبرعات غير النقدية في Schedule K (السطر 13b للشراكة، والسطر 12b لشركة S) ويمررها إلى Schedule K-1 لكل مالك (الخانة 13 أو الخانة 12، بالرمز C أو D). ويخصم كل مالك وفق حدوده الخاصة (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).

الخصومات المعززة. قاعدتان ضيقتان لشركات C، الأولى للبضائع المستخدمة حصرًا لرعاية المرضى أو المحتاجين أو الرضّع (⁦26 U.S.C. 170(e)(3)⁩)، والثانية للمعدات العلمية الجديدة التي صنعتها الشركة بنفسها وتتبرع بها للبحث (⁦26 U.S.C. 170(e)(4)⁩)، لا تضيفان شيئًا للبضائع التي تقل قيمتها عن تكلفتها. والخادم المجمّع في معظمه من وحدات GPU ولوحات مشتراة سيفشل غالبًا في اختبار تكلفة القطع في القاعدة الثانية. اسأل قبل الاعتماد على أي منهما.

المستندات. احتفظ بالإقرار الكتابي من الجمعية الخيرية للتبرع البالغ 250 دولارًا أو أكثر (⁦26 U.S.C. 170(f)(8)⁩)، وأرفق النموذج 8283 فوق حدوده (تعليمات النموذج 8283)؛ ولا يحتاج المخزون إلى تقييم من مقيّم مؤهل.

هل تغيّر طريقة المخزون للأعمال الصغيرة شيئًا من ذلك؟

قد تغيّر. النشاط التجاري الذي يبلغ متوسط إجمالي إيراداته 32,000,000 دولار أو أقل خلال السنوات الثلاث السابقة، ولا يُعد ملاذًا ضريبيًا (tax shelter)، يجوز له استخدام طريقة مخزون أبسط (⁦26 CFR 1.471-1(b)⁩؛ والرقم من IRB 2025-45):

اسأل قبل الاعتماد على تخفيض دفتري في أي من الطريقتين. فقدان الطريقة فوق الحد، والنموذج 3115، وتسوية المادة ⁦481(a)⁩ مشروحة في التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

كيف نسجّل الشطب في الدفاتر وفي الإقرار؟

في الدفاتر، يُسجَّل الشطب مدينًا في تكلفة البضاعة المباعة (أو مصروف التقادم) ودائنًا في المخزون. أما التقدير فيُسجَّل دائنًا في مخصص المخزون بدلًا من ذلك، ويُعاد إضافته في الإقرار. أي دفتر محاسبي يسجّل أيًا من القيدين بالطريقة نفسها.

في النموذج ⁦1125-A⁩:

• أدخل قيمة آخر المدة الأقل في السطر 7، فترتفع تكلفة البضاعة المباعة في السطر 8.
• أشّر على السطر ⁦9a(ii)⁩ للأقل من التكلفة أو القيمة السوقية.
• أشّر على السطر 9b لتخفيض قيمة البضائع دون المستوى المعتاد.
• أجب بـ Yes في السطر 9f، مع شرح، إذا تغيرت الكميات أو التكلفة أو التقييمات بين مخزون أول المدة وآخرها.

قد يُنشئ تخفيض كبير خسارة. تُرحّل شركة C الخسارة لتخصمها من حد أقصى قدره ⁦80%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة اللاحق؛ راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات C. وحدود الأساس الضريبي للشركاء والمبالغ المعرضة للخطر والأنشطة السلبية في خسائر الأعمال.

استخدمنا طريقة خاطئة في سنوات سابقة: كيف نصحح ذلك؟

النشاط الذي خصم مخصصًا، أو قيّم بضائع دون المستوى المعتاد خارج قاعدة الـ30 يومًا، يستخدم طريقة غير مسموح بها. ويصحح ذلك عادةً للمستقبل بتغيير تلقائي في الطريقة (Rev. Proc. 2025-23، القسم 22.04)، لا بتعديل الإقرارات القديمة. التقديم وتسوية التعويض مشروحان في التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي. وإذا كانت أوراق الجرد نفسها مفقودة، فابدأ بـ استكمال الدفاتر المتأخرة.

كيف تعامل كندا (CRA) تخفيض قيمة المخزون؟

تسمح كندا أيضًا بالتخفيض إلى الأقل من التكلفة والقيمة السوقية العادلة في نهاية السنة، لكن دون اختبار العرض خلال 30 يومًا (قانون ضريبة الدخل، المادة 10).

القوائم المالية لنهاية السنة وإقرار ⁦T2⁩ لشركة كندية مشروحة في القوائم المالية لنهاية السنة للشركات.

مثال

كل الأرقام توضيحية، بالدولار الأمريكي.

موزّع خوادم GPU لديه مخزون من الجيل السابق

شركة C مؤسسة في Delaware تعيد بيع خوادم GPU من California. متوسط إجمالي إيراداتها 80,000,000 دولار، لذلك لا تتاح لها طريقة الأعمال الصغيرة، وتستخدم FIFO. في جرد 31 ديسمبر لديها 20 خادمًا من الجيل السابق بثماني وحدات GPU، اشترتها في وقت سابق من تلك السنة بسعر 300,000 دولار للوحدة (6,000,000 دولار)، بعد طرح الجيل التالي.

• ما زالت تطلب 320,000 دولار، وفق طريقة التكلفة: لا تخفيض. ويُعاد إضافة مخصص التقادم البالغ 3,000,000 دولار الذي سجّله المراقب المالي في Schedule M-1 أو ⁦M-3⁩.
• وفق الأقل من التكلفة أو القيمة السوقية: تُظهر عروض أسعار الموزعين ومشترياتها الخاصة في يناير للتكوين نفسه سعر 220,000 دولار بكميتها المعتادة. ينخفض مخزون آخر المدة بمبلغ 1,600,000 دولار (⁦20 × 80,000⁩ دولار). والوحدات الملتزم بها لعميل بسعر ثابت تبقى بالتكلفة.
• معروضة بسعر مخفض: في 15 يناير تعرض الشركة الوحدات على قائمة عملائها ووسطائها بسعر 190,000 دولار، مع 5,000 دولار للوحدة شحنًا وعمولة. إذا تأهلت كبضائع دون المستوى المعتاد، تُقيَّم كل وحدة بـ 185,000 دولار، أي تخفيض قدره 2,300,000 دولار عن السنة، ويُؤشَّر على السطر 9b. وعند بيعها في مارس بسعر 190,000 دولار، لا تحقق كل وحدة ربحًا ولا خسارة في السنة التالية بعد تكاليف البيع البالغة 5,000 دولار المطروحة مسبقًا من قيمتها.

مصنّع تبريد يحوّل ألواح تبريد من الإصدار الأول إلى خردة

شركة LLC في Texas معاملة كشراكة بشريكين تعدّل تصميم ألواح التبريد لديها. تملك 2,000 لوح تبريد من الإصدار الأول تكلفة الواحد 500 دولار (1,000,000 دولار).

• تحتفظ بـ 200 لوح كقطع غيار للصيانة تُباع بالأسعار العادية. تبقى بالتكلفة: 100,000 دولار.
• تحوّل 1,800 لوح إلى خردة في ديسمبر عبر جهة لإعادة تدوير المعادن تدفع 20 دولارًا للوح. يمر مبلغ 900,000 دولار عبر تكلفة البضاعة المباعة، ومبلغ 36,000 دولار دخل، فينخفض دخل الشراكة بمقدار 864,000 دولار، يُقسَّم في كشوف ⁦K-1⁩ للشريكين.
• تحتفظ بأمر التغيير المؤرخ، وأوراق الجرد، وإيصال الوزن، وشهادة الإتلاف.
• لضريبة الامتياز في Texas، يمكن أن تشمل تكلفة البضاعة المباعة التكاليف المرتبطة بالتقادم (مراقب حسابات Texas)؛ راجع خصومات ضريبة الامتياز في Texas.

مجمّع خوادم يتبرع بخوادم لمختبر جامعي

شركة C في Virginia لديها دخل خاضع للضريبة قدره 2,000,000 دولار قبل التبرع، وتكلفة الخوادم خارج تكلفة البضاعة المباعة مسبقًا. تتبرع بـ 10 خوادم من الجيل السابق لمختبر أبحاث جامعي. اشترتها في السنة السابقة بسعر 40,000 دولار للخادم (400,000 دولار)، وستُباع بمبلغ 100,000 دولار إجمالًا في سوقها المعتادة.

• يُحتسب التبرع بمبلغ 100,000 دولار. ويخرج مبلغ 400,000 دولار من مخزون أول المدة ولا يُعد تكلفة بضاعة مباعة.
• لا تسمح حدود الشركات إلا بالجزء الذي يزيد على ⁦1%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة (20,000 دولار) وحتى ⁦10%⁩ (200,000 دولار): فيُخصم 80,000 دولار. ويضيع مبلغ 20,000 دولار الذي دون الحد الأدنى، لأن سقف ⁦10%⁩ لم يُبلغ.
• وفق هذه الوقائع، كان بيع الخوادم بمبلغ 100,000 دولار سيمرر صافي تكلفة قدره 300,000 دولار عبر تكلفة البضاعة المباعة، وتحويلها إلى خردة سيمرر 400,000 دولار، دون حد أدنى ⁦1%⁩ أو سقف ⁦10%⁩.

وضعك مختلف؟

• خوادم استخدمتها أو أجّرتها، وبيعها أو استبدالها أو تحويلها إلى خردة: خصم تكلفة خوادم GPU.
• التعريفات الجمركية والرسوم الجمركية والشحن في تكلفة المخزون: التعريفات والرسوم الجمركية على المعدات المستوردة.
• نموذج أولي أو إنتاج تجريبي قد يُعد بحثًا لا مخزونًا: خصم أبحاث الأجهزة والنماذج الأولية.
• وحدات متبقية بعد إلغاء عميل، أو عربون مُصادر: الدفعات المقدمة وعربون العملاء.
• تغيير طريقة المخزون، أو مخصص سابق يجب إلغاؤه: التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.
• ضريبة الامتياز في Texas على المخزون نفسه: خصومات ضريبة الامتياز في Texas.
• تخفيض كبير أو تبرع أو تغيير في الطريقة لموزّع أو مجمّع أو مصنّع تبريد: الخدمات الضريبية لمراكز البيانات.

خارج نطاق هذه الصفحة: تدقيق القوائم المالية أو مراجعتها، والتقييم الجمركي واسترداد الرسوم، وتراخيص التصدير لبيع المعدات المستعملة في الخارج، وضريبة الممتلكات على المخزون في المقاطعة، وصياغة شروط الإرجاع للمورّد.