Empresa fora dos EUA entrega declaração de imposto dos EUA?

Sua corporação é canadense?

Uma corporação canadense precisa considerar as declarações nos dois países e o tratado entre Canadá e EUA. Veja as declarações de imposto dos EUA de corporações canadenses para essa análise.

Vender a clientes dos EUA, por si só, exige o Form 1120-F?

Vender a compradores dos EUA, por si só, não responde se uma corporação estrangeira deve entregar o Form 1120-F. As perguntas decisivas são se ela exerce atividade empresarial nos EUA, se tem renda de fonte nos EUA cujo imposto não foi totalmente retido, ou se há outro motivo de entrega listado nas instruções do Form 1120-F.

Olhe além do endereço do cliente. Verifique onde trabalham para a empresa o dono, os administradores, os empregados e outros representantes, quem negocia ou assina os contratos da empresa nos EUA e onde o estoque é mantido e vendido. O trabalho do dono para a empresa enquanto ele está fisicamente nos EUA pode ser relevante, mesmo sem folha de pagamento americana. O IRS afirma que a questão da atividade empresarial nos EUA depende dos fatos específicos (responsabilidades de entrega segundo o IRS). Vendas de estoque nos EUA podem gerar renda vinculada a atividade nos EUA (effectively connected income), mas as regras de origem da renda diferem para mercadorias compradas e produzidas (IRS: effectively connected income). Veja quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA para o teste de atividade.

Se a corporação não tem atividade empresarial nos EUA e todo o seu imposto dos EUA foi retido na fonte, as instruções do Form 1120-F geralmente preveem uma exceção à entrega. Um pedido de restituição, ou renda de fonte nos EUA sem retenção suficiente, ainda pode exigir uma declaração.

Uma empresa com atividade empresarial nos EUA precisa entregar a declaração mesmo sem imposto a pagar?

Em geral, sim. Uma corporação estrangeira que exerce atividade empresarial nos EUA deve entregar o Form 1120-F, quer essa atividade tenha gerado renda de fonte nos EUA ou não, e quer um tratado isente a renda ou não (IRS: Form 1120-F instructions). Prejuízo ou imposto zero não é, por si só, uma exceção à entrega.

O Form 1120-F informa a renda e a situação fiscal da corporação estrangeira nos EUA. Uma subsidiária americana separada não transforma a controladora em corporação dos EUA; as atividades e a renda de cada entidade devem ser testadas separadamente (IRS: foreign corporation filing responsibilities). Se a corporação estrangeira tem transações reportáveis com partes relacionadas enquanto exerce atividade empresarial nos EUA, o Form 5472 também pode se aplicar. Uma corporação estrangeira sem estabelecimento permanente nos EUA, nos termos de um tratado aplicável, fica isenta do Form 5472 se entregar a tempo o Form 8833; uma LLC americana desconsiderada de propriedade estrangeira testa separadamente a sua própria obrigação de entrega (IRS: Form 5472 instructions).

Um tratado dispensa a declaração quando não há estabelecimento permanente nos EUA?

Nos termos de um tratado aplicável, o estabelecimento permanente é um nível definido de presença empresarial nos EUA. Dependendo do tratado, pode incluir um local fixo usado para o negócio ou uma pessoa nos EUA que regularmente fecha contratos vinculantes em nome dele. Não ter escritório nos EUA, por si só, não resolve o teste (explicação do tratado pelo IRS). Lucros empresariais qualificados podem ficar isentos do imposto federal sem estabelecimento permanente nos EUA, mas as instruções do IRS ainda exigem uma declaração quando a corporação tem atividade empresarial nos EUA. Se a divulgação do tratado for exigida, anexe o Form 8833 à declaração; deixar de fazê-lo pode custar à corporação $10.000 por posição não divulgada (IRC section 6712).

O benefício do tratado depende do tratado específico, da residência da empresa para fins do tratado, da sua elegibilidade para os benefícios e de a renda ser atribuível ou não a um estabelecimento permanente nos EUA. Se os dois países tratam a empresa como residente, aplique a regra de residência de empresas desse tratado; alguns exigem um acordo entre as autoridades competentes para conceder benefícios (IRS: Form 8802 instructions). Se não houver tratado aplicável, não há proteção de estabelecimento permanente por tratado; aplique, em vez disso, as regras internas dos EUA sobre atividade empresarial e renda. A ausência de um escritório nos EUA, por si só, não resolve nenhum dos dois testes (IRS: foreign corporation filing responsibilities; Form 1120-F instructions).

Quando uma empresa estrangeira deve entregar um Form 1120-F protetivo?

Uma corporação estrangeira deve considerar um Form 1120-F protetivo (protective return) quando tem atividade limitada nos EUA, mas conclui de forma razoável que não tem renda vinculada a atividade nos EUA, ou pede a proteção do tratado por não ter estabelecimento permanente nos EUA. A entrega preserva um possível direito a deduções e créditos caso o IRS discorde mais tarde (IRS: Form 1120-F instructions).

Uma declaração protetiva é uma declaração entregue, não uma carta guardada nos registros da empresa. O IRS orienta a empresa a usar o próprio nome e o próprio EIN, marcar a caixa de declaração protetiva no alto da página 1, responder às perguntas exigidas e anexar o Form 8833 quando a entrega protetiva se apoia na isenção do tratado. Um diretor autorizado assina a declaração (IRS: protective return instructions). Informe no Form 1120-F a renda tributável vinculada a atividade nos EUA que já seja conhecida; uma corporação que pede isenção do tratado por não ter estabelecimento permanente nos EUA pode seguir as instruções da declaração protetiva mesmo que tenha atividade empresarial nos EUA.

Uma LLC dos EUA muda quem entrega a declaração?

Sim. A classificação fiscal federal da LLC americana determina se a renda dela vai para o Form 1120-F da corporação estrangeira ou para a declaração de uma entidade americana separada. Ser dono, por si só, não estabelece a obrigação da controladora de entregar o Form 1120-F (IRS: LLC classifications; IRS: foreign corporation filing responsibilities).

Para optar pela tributação como corporação, a LLC entrega o Form 8832, assinado por cada dono ou por um diretor, gerente ou membro autorizado. Um ex-dono durante um período retroativo também deve assinar. A data de vigência geralmente não pode ser mais de 75 dias antes da entrega nem mais de 12 meses depois dela (IRS: Form 8832).

Para as declarações da própria LLC, veja as declarações de LLC de um único membro de propriedade estrangeira ou as declarações de corporação dos EUA de propriedade estrangeira.

Quando a corporação estrangeira precisa do próprio EIN?

A corporação estrangeira deve pedir o próprio EIN para o Form 1120-F; o EIN da LLC americana não identifica a dona dela. Se o EIN não chegou até o prazo de entrega, o IRS permite escrever “Applied For” e a data do pedido em um Form 1120-F em papel. O e-file e o Form W-8ECI exigem o número fiscal dos EUA da corporação (IRS: Form 1120-F instructions; IRS: Form W-8ECI instructions).

Uma LLC americana desconsiderada de propriedade estrangeira pode precisar do próprio EIN para entregar o Form 5472, mesmo sem uma declaração de imposto de renda separada (IRS: Form SS-4 instructions). Faça o pedido no nome jurídico de cada entidade e guarde as duas cartas do EIN. Um EIN, por si só, não prova que nenhuma das duas entidades deve imposto de renda.

Qual Form W-8 a empresa deve dar a um pagador dos EUA?

Quando um pagador ou agente de retenção precisa documentar a condição de estrangeira da empresa para um pagamento, o formulário depende da renda. O Form W-8BEN-E geralmente documenta a condição de estrangeira ou um pedido de retenção reduzida por tratado para renda que não é vinculada a atividade empresarial nos EUA. O Form W-8ECI cobre renda de fonte nos EUA vinculada a atividade nos EUA e exige o número fiscal dos EUA da corporação. Vender mercadorias a um cliente dos EUA, por si só, não significa que esse cliente precise de qualquer um dos formulários (IRS: W-8BEN-E instructions; IRS: W-8ECI instructions).

Para renda atribuída por uma sociedade de pessoas dos EUA, um sócio corporação estrangeira geralmente entrega o Form W-8BEN-E. Em vez dele, pode entregar o Form W-8ECI se fizer a opção da section 882(d) sobre renda de imóveis nos EUA, ou se exercer separadamente atividade empresarial nos EUA e quiser que a sua parte na sociedade de pessoas sofra a retenção da section 1446 (IRS: W-8ECI instructions). Quem faz a opção sobre imóveis é o sócio, e não a sociedade de pessoas, anexando uma declaração ao Form 1120-F do primeiro ano, assinada por um diretor autorizado, e uma cópia ou uma declaração de intenção ao Form W-8ECI. A opção inicial geralmente pode ser feita até o que ocorrer depois: 3 anos após a entrega da declaração ou 2 anos após o pagamento do imposto (eCFR; US Code).

No caso de uma LLC desconsiderada, a corporação estrangeira dona geralmente fornece a própria documentação W-8; o EIN separado da LLC para o Form 5472 não substitui a identidade da dona no Form W-8ECI (IRS: W-8BEN-E instructions; IRS: W-8ECI instructions). Entregue o formulário ao pagador, e não ao IRS. O Form W-8ECI não é o formulário para redução por tratado sobre renda que não é vinculada a atividade nos EUA (IRS: W-8ECI instructions).

Quando uma filial nos EUA pode dever o imposto sobre lucros de filiais?

Uma corporação estrangeira com atividade empresarial nos EUA pode enfrentar o imposto sobre lucros de filiais (branch profits tax), além do imposto de renda corporativo regular. O imposto previsto em lei é de 30% sobre um valor calculado equivalente a dividendo, baseado nos lucros e reservas após impostos vinculados a atividade nos EUA e nas variações do patrimônio líquido nos EUA, e não simplesmente sobre o dinheiro enviado ao exterior (IRS: Form 1120-F instructions).

O reinvestimento no negócio nos EUA pode afetar o cálculo; uma redução posterior do patrimônio líquido nos EUA pode trazer lucros anteriores para ele. Um tratado pode reduzir o imposto se a corporação cumprir os requisitos do tratado, inclusive qualquer regra de limitação de benefícios (IRS: Form 1120-F instructions). Isso exige uma análise separada quando a empresa estrangeira opera diretamente nos EUA ou por meio de uma LLC desconsiderada.

Um estado pode exigir uma declaração apesar do benefício de tratado federal?

Sim. O benefício de tratado federal não decide todas as obrigações de entrega estaduais. Nova York, por exemplo, informa que uma corporação estrangeira sujeita ao imposto de Nova York deve entregar a declaração e pagar os impostos estaduais e locais, mesmo que não tenha obtido autorização para fazer negócios lá (New York State Tax Department). Uma corporação do Article 9-A geralmente entrega o Form CT-3; certas corporações estrangeiras também informam no Form CT-225 a renda isenta pelo tratado federal, a menos que o tratado proíba a tributação estadual (New York: Form CT-3 instructions; Form CT-225 instructions).

Verifique cada estado em que a corporação tem empregados, estoque, bens ou outra atividade. As regras de imposto de renda ou de franquia estaduais e as de imposto sobre vendas são questões separadas; não deduza um resultado estadual a partir da posição federal no Form 1120-F.

Quando vence o Form 1120-F e quanto pode custar uma declaração atrasada?

Uma corporação estrangeira com escritório nos EUA geralmente entrega o Form 1120-F até o dia 15 do quarto mês após o fim do seu ano fiscal; sem escritório nos EUA, até o dia 15 do sexto mês (IRS: Form 1120-F instructions). Para quem tem escritório nos EUA e ano fiscal encerrado em 30 de junho, o prazo do terceiro mês só vale para anos fiscais iniciados antes de 2026; os anos seguintes usam a regra do quarto mês (IRS: Form 1120 series deadlines). Em geral, entregue o Form 7004 até o vencimento original para obter uma prorrogação de entrega de seis meses. Uma corporação estrangeira com escritório nos EUA pode, em vez disso, ter direito a uma prorrogação automática até o dia 15 do sexto mês para entregar e pagar sem o Form 7004; ela deve anexar à declaração uma declaração de qualificação. Se precisar de mais tempo para entregar, ela entrega o Form 7004 com a linha 4 marcada até a data do sexto mês, para mais quatro meses (IRS: Form 7004 instructions).

As instruções do IRS geralmente consideram o Form 1120-F entregue em dia, para fins de deduções e créditos ligados à renda vinculada a atividade nos EUA, se entregue em até 18 meses após o vencimento da declaração. Pode haver uma exceção quando a declaração do ano anterior não foi entregue; um alívio limitado pode depender de conduta razoável e boa-fé. Uma declaração perdida pode, portanto, mudar o imposto sobre a renda bruta, e não apenas gerar uma multa por atraso. Revise cada ano anterior antes de supor que a declaração atual resolve o problema.

Quando há imposto não pago, entregar com atraso pode custar 5% desse imposto por mês ou fração de mês, até 25%; o atraso no pagamento pode custar, separadamente, 0,5% por mês, até 25%. Para uma declaração de ano-calendário com vencimento em 2027 e entregue com mais de 60 dias de atraso, a multa por atraso na entrega é de pelo menos o menor valor entre $535 e o imposto devido. A multa por atraso na entrega é reduzida nos meses em que as duas se aplicam; causa razoável pode afastar qualquer uma delas (IRC section 6651; IRS: Revenue Procedure 2025-32). Um Form 5472 perdido pode custar à corporação $25.000, mais $25.000 por cada período de 30 dias após 90 dias da notificação do IRS, se a falha continuar (IRS: Form 5472 instructions).

Um dono ou diretor não deve pessoalmente o imposto do Form 1120-F da corporação só pelo cargo. Mas quem é responsável pelo imposto de folha retido e deixa de pagá-lo de forma intencional pode dever o valor integral do imposto retido (trust fund) não pago, conforme a IRC section 6672. O IRS geralmente tem três anos, contados da data de entrega da declaração de folha de pagamento, para lançar a multa; uma declaração entregue antes de 15 de abril seguinte é considerada entregue nesse dia. Sem declaração entregue, não há prazo para o lançamento. Depois do lançamento, a cobrança geralmente tem um limite de dez anos. Prorrogações e suspensões podem alterar esses períodos (IRC sections 6501, 6502 e 6672).

Reúna os registros de constituição e de residência para fins do tratado, os contratos nos EUA, os detalhes sobre trabalhadores e estoque, a opção de classificação da LLC, se houver, os formulários de retenção dos pagadores, as cartas do EIN das duas entidades e as declarações federais e estaduais anteriores. Esses fatos decidem quais declarações vencem e se uma entrega protetiva é adequada.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos; nenhum imposto é calculado. Uma corporação estrangeira é dona de uma LLC americana de um único membro que não optou pela tributação como corporação. Ela aporta US$80.000 à LLC, que faz US$300.000 em vendas e mantém estoque em um armazém nos EUA.

O aporte de US$80.000 do dono é uma transação reportável com parte relacionada: a LLC o descreve em uma folha anexada ao Form 5472, marca a Part V e entrega o formulário com um Form 1120 pro forma (IRS: Form 5472 instructions). O total de vendas de US$300.000 e o armazém, por si sós, não resolvem se a corporação estrangeira tem atividade empresarial nos EUA ou renda vinculada a atividade nos EUA. Ela analisa onde e como as mercadorias são vendidas e que trabalho ocorre nos EUA. Se tiver atividade empresarial nos EUA, geralmente entrega o próprio Form 1120-F; se a atividade for limitada e a sua conclusão for incerta, considera uma declaração protetiva (IRS: Form 1120-F instructions). A corporação e a LLC usam os próprios EINs em suas respectivas declarações.

É diferente no seu caso?

• Sua corporação é canadense: analise os dois países e o tratado nas declarações de imposto dos EUA de corporações canadenses.
• O teste de atividade nos EUA é incerto: use quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA para identificar os fatos que importam.
• Sua LLC desconsiderada tem uma dúvida própria de declaração: veja as declarações de LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Sua LLC optou pela tributação como corporação: veja as declarações de corporação dos EUA de propriedade estrangeira.
• Sua empresa aluga imóveis nos EUA: veja as declarações de locadores não residentes.
• Você perdeu o Form 5472 ou recebeu a notificação de multa: veja as declarações perdidas de donos estrangeiros.
• Você tem possível exposição ao Form 1120-F, anos perdidos ou imposto sobre lucros de filiais: leve os registros listados acima para ajuda com impostos corporativos.