¿Una empresa fuera de EE. UU. presenta declaración en EE. UU.?

¿Su corporación es canadiense?

Una corporación canadiense debe considerar las presentaciones en ambos países y el tratado entre Canadá y EE. UU. Para ese análisis, vea declaraciones de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense.

¿Vender a clientes de EE. UU. exige por sí solo el Form 1120-F?

Vender a compradores de EE. UU. no responde por sí solo si una corporación extranjera debe presentar el Form 1120-F. Las preguntas clave son si realiza una actividad comercial en EE. UU., si tiene ingresos de fuente estadounidense cuyo impuesto no se retuvo por completo o si tiene otro motivo de presentación de los que figuran en las instrucciones del Form 1120-F.

Mire más allá del domicilio del cliente. Revise dónde trabajan para la empresa su dueño, sus directores, sus empleados y otros representantes, quién negocia o firma sus contratos en EE. UU. y dónde se guarda y se vende su inventario. El trabajo del dueño para la empresa mientras está físicamente en EE. UU. puede importar aunque no haya nómina en EE. UU. El IRS indica que la cuestión de la actividad comercial en EE. UU. depende de los hechos específicos (responsabilidades de presentación del IRS). Las ventas de inventario en EE. UU. pueden generar ingresos efectivamente vinculados, pero las reglas sobre la fuente de los ingresos son distintas para los bienes comprados y los producidos (IRS: ingresos efectivamente vinculados). Para la prueba de actividad, vea cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..

Si la corporación no tiene una actividad comercial en EE. UU. y se retuvo en la fuente todo su impuesto de EE. UU., las instrucciones del Form 1120-F por lo general prevén una excepción de presentación. Una solicitud de reembolso o ingresos de fuente estadounidense con retención insuficiente aún pueden exigir una declaración.

¿Una empresa con una actividad comercial en EE. UU. debe presentar aunque no deba impuestos?

Por lo general, sí. Una corporación extranjera dedicada a una actividad comercial en EE. UU. debe presentar el Form 1120-F, haya generado o no esa actividad ingresos de fuente estadounidense y exima o no un tratado los ingresos (IRS: instrucciones del Form 1120-F). Una pérdida o un impuesto de cero no es, por sí solo, una excepción de presentación.

El Form 1120-F declara la situación de ingresos e impuestos de la corporación extranjera en EE. UU. Una subsidiaria estadounidense aparte no convierte a su matriz en una corporación de EE. UU. Las actividades y los ingresos de cada entidad se evalúan por separado (IRS: responsabilidades de presentación de las corporaciones extranjeras). Si la corporación extranjera tiene transacciones declarables con partes relacionadas mientras realiza una actividad comercial en EE. UU., también puede aplicarse el Form 5472. Una corporación extranjera sin establecimiento permanente en EE. UU. según un tratado aplicable está exenta del Form 5472 si presenta a tiempo el Form 8833. Una LLC ignorada de EE. UU. de propiedad extranjera evalúa por separado su propia obligación de presentación (IRS: instrucciones del Form 5472).

¿Un tratado elimina la declaración cuando no hay establecimiento permanente en EE. UU.?

Según un tratado aplicable, un establecimiento permanente es un nivel definido de presencia comercial en EE. UU. Según el tratado, puede incluir un lugar fijo usado para el negocio o una persona en EE. UU. que celebra habitualmente contratos vinculantes para él. No tener una oficina en EE. UU. no resuelve por sí solo la prueba (explicación del tratado por el IRS). Los beneficios empresariales que cumplan los requisitos pueden estar exentos del impuesto federal sin un establecimiento permanente en EE. UU., pero las instrucciones del IRS aun así exigen una declaración cuando la corporación tiene una actividad comercial en EE. UU. Si se requiere divulgar la posición de tratado, adjunte el Form 8833 a la declaración. No hacerlo puede costarle a la corporación $10,000 por cada posición no divulgada (IRC sección 6712).

El alivio del tratado depende del tratado en particular, de la residencia de la empresa según el tratado, de su derecho a los beneficios y de si los ingresos son atribuibles a un establecimiento permanente en EE. UU. Si ambos países consideran residente a la empresa, aplique la regla de residencia de empresas de ese tratado. Algunos exigen un acuerdo de la autoridad competente para otorgar los beneficios (IRS: instrucciones del Form 8802). Si no hay un tratado aplicable, no hay protección de establecimiento permanente por tratado. Aplique, en cambio, las reglas nacionales de EE. UU. sobre actividad comercial e ingresos. La ausencia de una oficina en EE. UU. no resuelve por sí sola ninguna de las dos pruebas (IRS: responsabilidades de presentación de las corporaciones extranjeras; instrucciones del Form 1120-F).

¿Cuándo debe una empresa extranjera presentar un Form 1120-F de protección?

Una corporación extranjera debe considerar un Form 1120-F de protección cuando tiene poca actividad en EE. UU. pero concluye con fundamento que no tiene ingresos efectivamente vinculados, o cuando reclama la protección de un tratado porque no tiene establecimiento permanente en EE. UU. La presentación conserva un posible derecho a deducciones y créditos si el IRS no está de acuerdo más adelante (IRS: instrucciones del Form 1120-F).

Una declaración de protección es una declaración presentada, no una carta guardada en los registros de la empresa. El IRS indica que la empresa use su propio nombre y EIN, marque la casilla de declaración de protección en la parte superior de la página 1, responda las preguntas requeridas y adjunte el Form 8833 cuando la presentación de protección se base en la exención de un tratado. Un ejecutivo autorizado firma la declaración (IRS: instrucciones de la declaración de protección). Declare en el Form 1120-F los ingresos gravables efectivamente vinculados que conozca. Una corporación que reclama la exención de un tratado porque no tiene establecimiento permanente en EE. UU. puede seguir las instrucciones de la declaración de protección aunque tenga una actividad comercial en EE. UU.

¿Una LLC de EE. UU. cambia quién presenta?

Sí. La clasificación fiscal federal de una LLC de EE. UU. determina si sus ingresos van en el Form 1120-F de la corporación extranjera o en una declaración aparte de una entidad de EE. UU. La propiedad por sí sola no establece la obligación del Form 1120-F de la matriz (IRS: clasificaciones de las LLC; IRS: responsabilidades de presentación de las corporaciones extranjeras).

Para elegir el tratamiento de corporación, la LLC presenta el Form 8832, firmado por cada dueño o por un ejecutivo, administrador o miembro autorizado. Un dueño anterior durante un período retroactivo también debe firmar. Por lo general, su fecha de vigencia puede ser, como máximo, 75 días antes de la presentación o 12 meses después (IRS: Form 8832).

Para las declaraciones de la propia LLC, vea presentaciones de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera o presentaciones de una corporación de EE. UU. de propiedad extranjera.

¿Cuándo necesita la corporación extranjera su propio EIN?

La corporación extranjera debe solicitar su propio EIN para el Form 1120-F. El EIN de la LLC de EE. UU. no identifica a su dueño. Si el EIN no ha llegado en la fecha límite de presentación, el IRS permite anotar «Applied For» y la fecha de solicitud en un Form 1120-F en papel. La presentación por e-file y el Form W-8ECI requieren el número de identificación fiscal de EE. UU. de la corporación (IRS: instrucciones del Form 1120-F; IRS: instrucciones del Form W-8ECI).

Una LLC ignorada de EE. UU. de propiedad extranjera puede necesitar su propio EIN para presentar el Form 5472, aunque no tenga una declaración aparte del impuesto sobre la renta (IRS: instrucciones del Form SS-4). Solicite el EIN con el nombre legal de cada entidad y conserve ambas cartas del EIN. Un EIN no demuestra, por sí solo, que alguna de las dos entidades deba impuesto sobre la renta.

¿Qué Form W-8 debe entregar la empresa a un pagador de EE. UU.?

Cuando un pagador o agente de retención necesita documentar la condición de extranjera de la empresa para un pago, el formulario depende del ingreso. Por lo general, el Form W-8BEN-E documenta la condición de extranjera o un reclamo de retención reducida por tratado para ingresos que no están efectivamente vinculados con una actividad comercial en EE. UU. El Form W-8ECI cubre ingresos de fuente estadounidense efectivamente vinculados y requiere el número de identificación fiscal de EE. UU. de la corporación. Vender bienes a un cliente de EE. UU. no significa por sí solo que ese cliente necesite alguno de los dos formularios (IRS: instrucciones del W-8BEN-E; IRS: instrucciones del W-8ECI).

Para ingresos asignados por una sociedad de personas de EE. UU., por lo general un socio corporativo extranjero entrega el Form W-8BEN-E. En cambio, puede entregar el Form W-8ECI si hace la elección de la sección 882(d) sobre ingresos de bienes inmuebles en EE. UU., o si realiza por separado una actividad comercial en EE. UU. y quiere que su parte de la sociedad de personas esté sujeta a la retención de la sección 1446 (IRS: instrucciones del W-8ECI). La elección sobre bienes inmuebles la hace el socio, no la sociedad de personas, adjuntando una declaración escrita al Form 1120-F de su primer año, firmada por un ejecutivo autorizado, y una copia o una declaración de intención al Form W-8ECI. Por lo general, la elección inicial puede hacerse hasta el posterior entre 3 años después de presentar la declaración y 2 años después de pagar el impuesto (eCFR; Código de EE. UU.).

En una LLC ignorada, por lo general la corporación extranjera dueña entrega su propia documentación W-8. El EIN aparte de la LLC para el Form 5472 no reemplaza la identidad del dueño en el Form W-8ECI (IRS: instrucciones del W-8BEN-E; IRS: instrucciones del W-8ECI). Entregue el formulario al pagador, no al IRS. El Form W-8ECI no es el formulario para una reducción por tratado sobre ingresos que no están efectivamente vinculados (IRS: instrucciones del W-8ECI).

¿Cuándo puede una sucursal en EE. UU. deber el impuesto sobre las ganancias de sucursales?

Una corporación extranjera con una actividad comercial en EE. UU. puede enfrentar el impuesto sobre las ganancias de sucursales además del impuesto corporativo ordinario. El impuesto legal es 30% sobre un monto equivalente a dividendos que se calcula a partir de las ganancias y utilidades efectivamente vinculadas de EE. UU. después de impuestos y de los cambios en el patrimonio neto en EE. UU., y no simplemente sobre el efectivo enviado al extranjero (IRS: instrucciones del Form 1120-F).

Reinvertir en el negocio de EE. UU. puede afectar el cálculo. Una reducción posterior del patrimonio neto en EE. UU. puede traer ganancias anteriores al cálculo. Un tratado puede reducir el impuesto si la corporación cumple sus requisitos, incluida cualquier regla de limitación de beneficios (IRS: instrucciones del Form 1120-F). Esto requiere una revisión aparte cuando la empresa extranjera opera directamente en EE. UU. o mediante una LLC ignorada.

¿Un estado puede exigir una declaración a pesar del alivio federal por tratado?

Sí. El alivio federal por tratado no decide todas las obligaciones de presentación estatales. Nueva York, por ejemplo, indica que una corporación extranjera sujeta al impuesto de Nueva York debe presentar y pagar los impuestos estatales y locales aunque no haya obtenido autorización para hacer negocios allí (Departamento de Impuestos del Estado de Nueva York). Por lo general, una corporación del Artículo 9-A presenta el Form CT-3. Ciertas corporaciones extranjeras también declaran en el Form CT-225 los ingresos exentos federalmente por tratado, salvo que el tratado impida el impuesto estatal (Nueva York: instrucciones del Form CT-3; instrucciones del Form CT-225).

Revise cada estado donde la corporación tiene empleados, inventario, propiedades u otra actividad. Las reglas estatales del impuesto sobre la renta o de franquicia y las del impuesto sobre las ventas son cuestiones distintas. No deduzca un resultado estatal a partir de la posición federal del Form 1120-F.

¿Cuándo vence el Form 1120-F y cuánto puede costar una declaración tardía?

Una corporación extranjera con una oficina en EE. UU. por lo general presenta el Form 1120-F a más tardar el día 15 del cuarto mes después del cierre de su año fiscal. Sin oficina en EE. UU., lo presenta a más tardar el día 15 del sexto mes (IRS: instrucciones del Form 1120-F). Para una oficina en EE. UU. y un cierre de año el 30 de junio, el plazo del tercer mes se aplica solo a años fiscales que comienzan antes de 2026. Los años posteriores usan la regla del cuarto mes (IRS: fechas de vencimiento de la serie Form 1120). Por lo general, presente el Form 7004 a más tardar en la fecha de vencimiento original para obtener una prórroga de presentación de seis meses. En cambio, una corporación extranjera con una oficina en EE. UU. puede calificar para una prórroga automática hasta el día 15 del sexto mes para presentar y pagar sin el Form 7004. Debe adjuntar a su declaración un documento que acredite que cumple los requisitos. Si necesita más tiempo para presentar, presenta el Form 7004 con la línea 4 marcada a más tardar en la fecha del sexto mes para obtener otros cuatro meses (IRS: instrucciones del Form 7004).

Por lo general, las instrucciones del IRS consideran que un Form 1120-F se presentó a tiempo para las deducciones y los créditos relacionados con ingresos efectivamente vinculados si se presenta dentro de los 18 meses posteriores a la fecha de vencimiento de la declaración. Puede aplicarse una excepción cuando no se presentó la declaración del año anterior. Un alivio limitado puede depender de una conducta razonable y de buena fe. Por eso, una declaración omitida puede cambiar el impuesto sobre los ingresos brutos y no solo generar una multa por presentación tardía. Revise cada año anterior antes de suponer que la declaración actual lo corrige.

Cuando queda impuesto sin pagar, presentar tarde puede costar 5% de ese impuesto por mes o fracción de mes, hasta 25%. El pago tardío puede costar aparte 0.5% por mes, hasta 25%. Para una declaración con año calendario que vence en 2027 y se presenta con más de 60 días de retraso, la multa por presentación es, como mínimo, la menor entre $535 y el impuesto adeudado. La multa por presentación se reduce por los meses en que se aplican ambas. Una causa razonable puede eliminar cualquiera de las dos (IRC sección 6651; IRS: Procedimiento tributario 2025-32). Un Form 5472 omitido puede costarle a la corporación $25,000, más $25,000 por cada período de 30 días después de 90 días desde la notificación del IRS si el incumplimiento continúa (IRS: instrucciones del Form 5472).

Un dueño o ejecutivo no debe personalmente el impuesto del Form 1120-F de la corporación solo por su cargo. Pero una persona responsable de los impuestos de nómina retenidos que no los pague de forma deliberada puede deber el monto total no pagado de los fondos en fideicomiso según el IRC sección 6672. Por lo general, el IRS tiene tres años para determinar la multa, contados desde la fecha de presentación de la declaración de nómina. Una declaración presentada antes del siguiente 15 de abril se considera presentada ese día. Si no hay declaración presentada, no hay límite de tiempo para determinarla. Después de la determinación, por lo general el cobro tiene un límite de diez años. Las prórrogas y suspensiones pueden cambiar estos plazos (IRC secciones 6501, 6502 y 6672).

Reúna los registros de constitución y de residencia según el tratado, los contratos en EE. UU., los datos de los trabajadores y del inventario, la elección de clasificación de la LLC si la hubo, los formularios de retención de los pagadores, las cartas del EIN de ambas entidades y las declaraciones federales y estatales anteriores. Estos datos deciden qué declaraciones vencen y si conviene una presentación de protección.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares de EE. UU. No se calcula ningún impuesto. Una corporación extranjera es dueña de una LLC de un solo miembro de EE. UU. que no eligió tributar como corporación. Aporta US$80,000 a la LLC, que hace ventas por US$300,000 y tiene inventario en un almacén de EE. UU.

El aporte del dueño de US$80,000 es una transacción declarable con una parte relacionada. La LLC la describe en una hoja adjunta al Form 5472, marca la Parte V y lo presenta con un Form 1120 pro forma (IRS: instrucciones del Form 5472). El total de ventas de US$300,000 y el almacén no resuelven por sí solos si la corporación extranjera tiene una actividad comercial en EE. UU. o ingresos efectivamente vinculados. La corporación revisa dónde y cómo se venden los bienes y qué trabajo se hace en EE. UU. Si tiene una actividad comercial en EE. UU., por lo general presenta su propio Form 1120-F. Si la actividad es limitada y su conclusión es incierta, considera una declaración de protección (IRS: instrucciones del Form 1120-F). La corporación y la LLC usan sus propios EIN en sus respectivas presentaciones.

¿Su caso es distinto?

• Su corporación es canadiense: revise ambos países y el tratado en declaraciones de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense.
• La prueba de actividad en EE. UU. es incierta: use cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU. para identificar los hechos que importan.
• Su LLC ignorada tiene su propia duda de declaración: vea presentaciones de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.
• Su LLC eligió tributar como corporación: vea presentaciones de una corporación de EE. UU. de propiedad extranjera.
• Su empresa alquila propiedades en EE. UU.: vea presentaciones de propietarios no residentes.
• Omitió el Form 5472 o recibió su notificación de multa: vea presentaciones omitidas de dueños extranjeros.
• Tiene una posible exposición al Form 1120-F, años omitidos o impuesto sobre las ganancias de sucursales: lleve los registros indicados arriba para recibir ayuda con impuestos corporativos.