האם חברה מחוץ לארה״ב צריכה להגיש דוח מס אמריקאי?

האם החברה שלכם קנדית?

חברה קנדית צריכה לבחון הגשות בשתי המדינות ואת אמנת המס בין קנדה לארה״ב. ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית לניתוח הזה.

האם מכירה ללקוחות אמריקאיים לבדה מחייבת טופס 1120-F?

מכירה לקונים אמריקאיים לבדה אינה עונה על השאלה אם חברה זרה חייבת להגיש טופס 1120-F. השאלות המרכזיות הן אם היא מנהלת עסק בארה״ב, אם יש לה הכנסה ממקור אמריקאי שהמס עליה לא נוכה במלואו, או אם יש גורם אחר שמחייב הגשה שמופיע בהוראות לטופס 1120-F.

אל תסתפקו בכתובת הלקוח. בדקו איפה הבעלים, הדירקטורים, העובדים ונציגים אחרים של החברה עובדים בשבילה, מי מנהל משא ומתן על החוזים שלה בארה״ב או חותם עליהם, ואיפה המלאי שלה מוחזק ונמכר. עבודה של הבעלים למען החברה בזמן שהוא נמצא פיזית בארה״ב יכולה להיות חשובה גם בלי שכר בארה״ב. ה-IRS קובע שהשאלה אם יש עסק בארה״ב תלויה בעובדות הספציפיות (חובות ההגשה לפי ה-IRS). מכירות מלאי בארה״ב יכולות ליצור הכנסה הקשורה ביעילות, אבל כללי מקור ההכנסה שונים לסחורה שנרכשה ולסחורה שיוצרה (IRS: הכנסה הקשורה ביעילות). למבחן הפעילות ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.

אם לחברה אין עסק בארה״ב והמס האמריקאי המלא שלה נוכה במקור, ההוראות לטופס 1120-F קובעות בדרך כלל פטור מהגשה. תביעת החזר, או הכנסה ממקור אמריקאי בלי ניכוי במקור מספיק, עדיין יכולות לחייב דוח.

האם חברה שיש לה עסק בארה״ב חייבת להגיש גם כשאין מס לתשלום?

בדרך כלל כן. חברה זרה שעוסקת בעסק בארה״ב חייבת להגיש טופס 1120-F בין אם העסק הזה יצר הכנסה ממקור אמריקאי ובין אם לא, ובין אם אמנת מס פוטרת את ההכנסה ובין אם לא (IRS: הוראות לטופס 1120-F). הפסד או מס בגובה אפס אינם בעצמם פטור מהגשה.

טופס 1120-F מדווח על ההכנסה האמריקאית ועל מצב המס של החברה הזרה. חברת בת אמריקאית נפרדת אינה הופכת את חברת האם לחברה אמריקאית. הפעילות וההכנסה של כל ישות נבחנות בנפרד (IRS: חובות הגשה של חברה זרה). אם לחברה הזרה יש עסקאות מדווחות עם צדדים קשורים בזמן שהיא עוסקת בעסק בארה״ב, ייתכן שיחול גם טופס 5472. חברה זרה שאין לה מוסד קבע בארה״ב לפי אמנה פטורה מטופס 5472 אם היא מגישה בזמן טופס 8833. LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס ובבעלות זרה בוחנת בנפרד את חובת ההגשה של עצמה (IRS: הוראות לטופס 5472).

האם אמנה מבטלת את חובת הדוח כשאין מוסד קבע בארה״ב?

לפי אמנה רלוונטית, מוסד קבע הוא רמה מוגדרת של נוכחות עסקית בארה״ב. בהתאם לאמנה, הוא יכול לכלול מקום קבוע שמשמש לעסק או אדם בארה״ב שחותם באופן קבוע על חוזים מחייבים בשמו. היעדר משרד בארה״ב לבדו אינו קובע את התוצאה במבחן (הסבר ה-IRS לאמנה). רווחים עסקיים מזכים עשויים להיות פטורים ממס פדרלי גם בלי מוסד קבע בארה״ב, אבל הוראות ה-IRS עדיין דורשות דוח כשיש לחברה עסק בארה״ב. אם נדרש גילוי בגין אמנה, מצרפים לדוח טופס 8833. אי-גילוי עלול לעלות לחברה $10,000 על כל עמדה שלא נחשפה (IRC סעיף 6712).

הקלה לפי אמנה תלויה באמנה הספציפית, בתושבות החברה לפי האמנה, בזכאותה להטבות ובשאלה אם ההכנסה מיוחסת למוסד קבע בארה״ב. אם שתי המדינות רואות בחברה תושבת שלהן, מפעילים את כלל תושבות החברה של אותה אמנה. חלק מהכללים דורשים הסכמה של הרשות המוסמכת כדי לקבל הטבות (IRS: הוראות לטופס 8802). אם אין אמנה רלוונטית, אין הגנה של מוסד קבע לפי אמנה, ומפעילים במקום זאת את הכללים הפנימיים בארה״ב על עסק והכנסה. היעדר משרד בארה״ב לבדו אינו קובע את התוצאה באף אחד משני המבחנים (IRS: חובות הגשה של חברה זרה; הוראות לטופס 1120-F).

מתי חברה זרה צריכה להגיש טופס 1120-F הגנתי?

חברה זרה צריכה לשקול להגיש טופס 1120-F הגנתי כשהפעילות שלה בארה״ב מוגבלת אבל היא מסיקה באופן סביר שאין לה הכנסה הקשורה ביעילות, או כשהיא תובעת הגנה לפי אמנה כי אין לה מוסד קבע בארה״ב. ההגשה שומרת זכות אפשרית לניכויים ולזיכויים אם ה-IRS חולק בהמשך (IRS: הוראות לטופס 1120-F).

דוח הגנתי הוא דוח שהוגש, ולא מכתב ששמור ברישומי החברה. ה-IRS מורה לחברה להשתמש בשם ובמספר ה-EIN שלה, לסמן את תיבת הדוח ההגנתי בראש עמוד 1, להשלים את השאלות הנדרשות ולצרף טופס 8833 כשההגשה ההגנתית נשענת על פטור לפי אמנה. נושא משרה מוסמך חותם על הדוח (IRS: הוראות לדוח הגנתי). מדווחים בטופס 1120-F על הכנסה חייבת ידועה הקשורה ביעילות. חברה שתובעת פטור לפי אמנה כי אין לה מוסד קבע בארה״ב יכולה לפעול לפי הוראות הדוח ההגנתי גם אם יש לה עסק בארה״ב.

האם LLC אמריקאית משנה מי מגיש?

כן. סיווג המס הפדרלי של LLC אמריקאית קובע אם ההכנסה שלה שייכת לטופס 1120-F של החברה הזרה או לדוח נפרד של ישות אמריקאית. בעלות לבדה אינה קובעת את חובת ההגשה של חברת האם בטופס 1120-F (IRS: סיווגי LLC; IRS: חובות הגשה של חברה זרה).

כדי לבחור במעמד של חברה, ה-LLC מגישה טופס 8832, חתום על ידי כל בעלים או על ידי נושא משרה, מנהל או חבר מוסמך. בעלים לשעבר בתקופה רטרואקטיבית חותם גם הוא. מועד התחולה יכול בדרך כלל להיות לכל היותר 75 ימים לפני ההגשה או 12 חודשים אחריה (IRS: טופס 8832).

לדיווח של ה-LLC עצמה ראו הגשות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה או הגשות של חברה אמריקאית בבעלות זרה.

מתי החברה הזרה צריכה EIN משלה?

החברה הזרה חייבת להגיש בקשה ל-EIN משלה לצורך טופס 1120-F. ה-EIN של ה-LLC האמריקאית אינו מזהה את הבעלים שלה. אם ה-EIN לא הגיע עד מועד ההגשה, ה-IRS מתיר לרשום “Applied For” ואת תאריך הבקשה בטופס 1120-F בנייר. הגשה אלקטרונית וטופס W-8ECI מחייבים את מספר הזיהוי האמריקאי של החברה (IRS: הוראות לטופס 1120-F; IRS: הוראות לטופס W-8ECI).

LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס ובבעלות זרה עשויה להזדקק ל-EIN משלה כדי להגיש טופס 5472, גם אם אין לה דוח מס הכנסה נפרד (IRS: הוראות לטופס SS-4). מגישים את הבקשה בשם החוקי של כל ישות ושומרים את שני מכתבי ה-EIN. EIN אינו מוכיח בעצמו שאחת מהישויות חייבת במס הכנסה.

איזה טופס W-8 החברה צריכה למסור למשלם אמריקאי?

כשמשלם או סוכן ניכוי צריך לתעד את המעמד הזר של החברה בגין תשלום, הטופס תלוי בהכנסה. טופס W-8BEN-E מתעד בדרך כלל מעמד זר או תביעת הטבה לפי אמנה בניכוי במקור על הכנסה שאינה קשורה ביעילות לעסק בארה״ב. טופס W-8ECI מכסה הכנסה ממקור אמריקאי הקשורה ביעילות ומחייב את מספר הזיהוי האמריקאי של החברה. מכירת סחורה ללקוח אמריקאי לבדה אינה אומרת שהלקוח צריך אחד מהטפסים (IRS: הוראות ל-W-8BEN-E; IRS: הוראות ל-W-8ECI).

על הכנסה שמוקצית על ידי שותפות אמריקאית, שותף שהוא חברה זרה מוסר בדרך כלל טופס W-8BEN-E. הוא יכול למסור במקומו טופס W-8ECI אם הוא עושה בחירה לפי סעיף 882(d) לגבי הכנסה מנדל״ן אמריקאי, או אם הוא עוסק בנפרד בעסק בארה״ב ורוצה שחלקו בשותפות יהיה כפוף לניכוי במקור לפי סעיף 1446 (IRS: הוראות ל-W-8ECI). השותף, ולא השותפות, עושה את הבחירה לגבי נדל״ן בכך שהוא מצרף הצהרה לטופס 1120-F של השנה הראשונה, חתומה על ידי נושא משרה מוסמך, ועותק או הצהרת כוונה לטופס W-8ECI. את הבחירה הראשונית אפשר בדרך כלל לעשות עד המאוחר מבין 3 שנים אחרי הגשת הדוח או 2 שנים אחרי תשלום המס (eCFR; US Code).

ב-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס, הבעלים שהוא חברה זרה מספק בדרך כלל את תיעוד W-8 של עצמו. ה-EIN הנפרד של ה-LLC לצורך טופס 5472 אינו מחליף את זהות הבעלים בטופס W-8ECI (IRS: הוראות ל-W-8BEN-E; IRS: הוראות ל-W-8ECI). מוסרים את הטופס למשלם, ולא ל-IRS. טופס W-8ECI אינו הטופס להפחתה לפי אמנה על הכנסה שאינה קשורה ביעילות (IRS: הוראות ל-W-8ECI).

מתי סניף בארה״ב עשוי לחוב במס רווחי סניף?

חברה זרה שיש לה עסק בארה״ב עשויה לחוב במס רווחי סניף בנוסף למס החברות הרגיל. המס הסטטוטורי הוא 30% על סכום מחושב השווה לדיבידנד, המבוסס על רווחי החברה לצורכי מס (earnings and profits) הקשורים ביעילות בארה״ב לאחר מס ועל שינויים בהון העצמי נטו בארה״ב, ולא רק על מזומן שנשלח לחו״ל (IRS: הוראות לטופס 1120-F).

השקעה מחדש בעסק בארה״ב יכולה להשפיע על החישוב. הקטנה מאוחרת יותר של ההון העצמי נטו בארה״ב יכולה להכניס אליו רווחים קודמים. אמנה עשויה להפחית את המס אם החברה עומדת בדרישות האמנה, כולל כלל להגבלת הטבות (IRS: הוראות לטופס 1120-F). זה דורש בדיקה נפרדת כשהחברה הזרה פועלת בארה״ב ישירות או דרך LLC שאינה מוכרת לצורכי מס.

האם מדינה יכולה לדרוש דוח למרות הקלה פדרלית לפי אמנה?

כן. הקלה פדרלית לפי אמנה אינה מכריעה בכל חובת הגשה ברמת המדינה. מדינת ניו יורק, למשל, קובעת שחברה זרה החייבת במס בניו יורק צריכה להגיש ולשלם מסי מדינה ומסים מקומיים גם אם לא קיבלה רישיון לעשות עסקים שם (משרד המסים של מדינת ניו יורק). חברה לפי Article 9-A מגישה בדרך כלל טופס CT-3. חברות זרות מסוימות מדווחות גם על הכנסה שפטורה פדרלית לפי אמנה בטופס CT-225, אלא אם האמנה אוסרת מיסוי ברמת המדינה (ניו יורק: הוראות לטופס CT-3; הוראות לטופס CT-225).

בדקו כל מדינה שבה יש לחברה עובדים, מלאי, נכסים או פעילות אחרת. כללי מס הכנסה או מס זיכיון של המדינה וכללי מס מכירה הם שאלות נפרדות. אל תסיקו תוצאה ברמת המדינה מהעמדה הפדרלית בטופס 1120-F.

מתי טופס 1120-F מוגש, וכמה עלול לעלות דוח מאוחר?

חברה זרה שיש לה משרד בארה״ב מגישה בדרך כלל טופס 1120-F עד ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף שנת המס שלה. אם אין לה משרד בארה״ב, עד ה-15 בחודש השישי (IRS: הוראות לטופס 1120-F). לחברה עם משרד בארה״ב ושנת כספים שמסתיימת ב-30 ביוני, מועד החודש השלישי חל רק על שנות מס שהתחילו לפני 2026. שנים מאוחרות יותר חלות לפי כלל החודש הרביעי (IRS: מועדי סדרת 1120). בדרך כלל מגישים טופס 7004 עד המועד המקורי כדי לקבל הארכת הגשה של שישה חודשים. חברה זרה שיש לה משרד בארה״ב יכולה לחלופין לזכות בהארכה אוטומטית עד ה-15 בחודש השישי להגשה ולתשלום, בלי טופס 7004. היא חייבת לצרף לדוח הצהרה מזכה. אם היא צריכה עוד זמן להגשה, היא מגישה טופס 7004 כששורה 4 מסומנת עד מועד החודש השישי, לארבעה חודשים נוספים (IRS: הוראות לטופס 7004).

הוראות ה-IRS מתייחסות בדרך כלל לטופס 1120-F כמוגש בזמן לצורך ניכויים וזיכויים הקשורים להכנסה הקשורה ביעילות אם הוגש תוך 18 חודשים ממועד ההגשה של הדוח. חריג יכול לחול כשהדוח של השנה הקודמת לא הוגש. הקלה מוגבלת יכולה להיות תלויה בהתנהגות סבירה ובתום לב. דוח שלא הוגש יכול אפוא לשנות את המס על ההכנסה ברוטו, ולא רק ליצור קנס איחור. בדקו כל שנה קודמת לפני שמניחים שהדוח הנוכחי מתקן אותה.

כשמס נשאר ללא תשלום, איחור בהגשה יכול לעלות 5% מהמס הזה לכל חודש או חלק מחודש, עד 25%. איחור בתשלום יכול לעלות בנפרד 0.5% לחודש, עד 25%. בדוח לשנה קלנדרית שמועדו ב-2027 ומוגש באיחור של יותר מ-60 יום, קנס ההגשה הוא לפחות הנמוך מבין $535 לבין המס לתשלום. קנס ההגשה מופחת בחודשים שבהם שניהם חלים. סיבה סבירה יכולה לבטל כל אחד מהקנסות (IRC סעיף 6651; IRS: Revenue Procedure 2025-32). טופס 5472 שלא הוגש עלול לעלות לחברה $25,000, ועוד $25,000 לכל תקופה של 30 יום אחרי 90 יום מהודעת ה-IRS אם ההפרה נמשכת (IRS: הוראות לטופס 5472).

בעלים או נושא משרה אינו חייב אישית במס טופס 1120-F של החברה רק בגלל תפקידו. אבל מי שאחראי למס שכר שנוכה ואינו משלם אותו ביודעין עלול לחוב בכל סכום המסים המוחזקים בנאמנות שלא שולם לפי IRC סעיף 6672. ל-IRS יש בדרך כלל שלוש שנים לקבוע את הקנס, ממועד הגשת דוח השכר. דוח שהוגש לפני 15 באפריל שלאחר מכן נחשב כמוגש באותו יום. אם לא הוגש דוח, אין הגבלת זמן לקביעה. אחרי הקביעה, לגבייה יש בדרך כלל הגבלה של עשר שנים. הארכות והשעיות יכולות לשנות את התקופות האלה (IRC סעיפים 6501, 6502 ו-6672).

אספו רישומי התאגדות ותושבות לפי אמנה, חוזים בארה״ב, פרטים על עובדים ומלאי, בחירת הסיווג של ה-LLC אם יש, טפסי ניכוי במקור של משלמים, מכתבי EIN של שתי הישויות ודוחות פדרליים ודוחות מדינה קודמים. העובדות האלה קובעות אילו דוחות נדרשים ואם הגשה הגנתית מתאימה.

דוגמה

הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. לא מחושב מס. חברה זרה מחזיקה LLC אמריקאית עם בעלים יחיד שלא בחרה במעמד של חברה. היא מזרימה ל-LLC US$80,000, וה-LLC מוכרת ב-US$300,000 ומחזיקה מלאי במחסן בארה״ב.

ההזרמה של US$80,000 מהבעלים היא עסקה מדווחת עם צד קשור. ה-LLC מתארת אותה בגיליון שמצורף לטופס 5472, מסמנת את חלק V ומגישה אותו עם טופס 1120 פרו פורמה (IRS: הוראות לטופס 5472). סך המכירות של US$300,000 והמחסן לבדם אינם קובעים אם לחברה הזרה יש עסק בארה״ב או הכנסה הקשורה ביעילות. היא בוחנת איפה ואיך הסחורה נמכרת ואיזו עבודה מתבצעת בארה״ב. אם יש לה עסק בארה״ב, היא מגישה בדרך כלל טופס 1120-F משלה. אם הפעילות מוגבלת והמסקנה שלה לא ודאית, היא שוקלת דוח הגנתי (IRS: הוראות לטופס 1120-F). החברה וה-LLC משתמשות ב-EIN של עצמן להגשות המתאימות להן.

המצב שלכם שונה?

• החברה שלכם קנדית: בחנו את שתי המדינות ואת האמנה בדוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.
• מבחן הפעילות בארה״ב לא ברור: השתמשו במתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי כדי לזהות את העובדות החשובות.
• ל-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס יש שאלת דיווח משלה: ראו הגשות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• ה-LLC שלכם בחרה במעמד של חברה: ראו הגשות של חברה אמריקאית בבעלות זרה.
• החברה שלכם משכירה נכס בארה״ב: ראו הגשות של משכירים שאינם תושבים.
• החמצתם טופס 5472 או קיבלתם הודעת קנס עליו: ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים.
• יש לכם חשיפה אפשרית לטופס 1120-F, שנים שהוחמצו או מס רווחי סניף: הביאו את הרישומים שברשימה למעלה לעזרה במס חברות.