Société hors des États-Unis : déclaration américaine requise?

Votre société est-elle canadienne?

Une société canadienne doit tenir compte des productions dans les deux pays et de la convention fiscale Canada–États-Unis. Consultez les déclarations fiscales américaines d'une société canadienne pour cette analyse.

Vendre à des clients américains suffit-il à exiger le formulaire 1120-F?

Vendre à des acheteurs américains ne suffit pas à établir qu'une société étrangère doit produire le formulaire 1120-F. Les questions clés sont de savoir si elle exerce une activité commerciale aux États-Unis, si elle a un revenu de source américaine dont l'impôt n'a pas été entièrement retenu à la source, ou si un autre critère de production énuméré dans les instructions du formulaire 1120-F s'applique.

Ne vous arrêtez pas à l'adresse du client. Vérifiez où le propriétaire, les administrateurs, les employés et les autres représentants de la société travaillent pour elle, qui négocie ou signe ses contrats américains, et où ses stocks sont détenus et vendus. Le travail d'un propriétaire pour la société pendant qu'il se trouve physiquement aux États-Unis peut compter, même sans paie américaine. Selon l'IRS, la question de l'activité commerciale aux États-Unis dépend des faits propres à chaque cas (obligations de production selon l'IRS). Les ventes de stocks aux États-Unis peuvent produire un revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis (effectively connected income), mais les règles de détermination de la source diffèrent pour les biens achetés et les biens produits (IRS : revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis). Consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain pour le critère de l'activité.

Si la société n'exerce aucune activité commerciale aux États-Unis et que tout son impôt américain a été retenu à la source, les instructions du formulaire 1120-F prévoient généralement une exception à l'obligation de production. Une demande de remboursement, ou un revenu de source américaine sans retenue suffisante, peut tout de même exiger une déclaration.

Une société qui exerce une activité commerciale aux États-Unis doit-elle produire une déclaration même si aucun impôt n'est dû?

En général, oui. Une société étrangère qui exerce une activité commerciale aux États-Unis doit produire le formulaire 1120-F, que cette activité ait ou non produit un revenu de source américaine et qu'une convention fiscale exonère ou non le revenu (IRS : instructions du formulaire 1120-F). Une perte ou un impôt nul n'est pas, en soi, une exception à l'obligation de production.

Le formulaire 1120-F déclare le revenu américain et la situation fiscale américaine de la société étrangère. Une filiale américaine distincte ne transforme pas la société mère en société américaine; il faut vérifier séparément les activités et le revenu de chaque entité (IRS : obligations de production d'une société étrangère). Si la société étrangère a des opérations déclarables avec des parties liées pendant qu'elle exerce une activité commerciale aux États-Unis, le formulaire 5472 peut aussi s'appliquer. Une société étrangère sans établissement stable aux États-Unis selon une convention fiscale applicable est dispensée du formulaire 5472 si elle produit à temps le formulaire 8833; une LLC américaine ignorée à capitaux étrangers vérifie séparément sa propre obligation de production (IRS : instructions du formulaire 5472).

Une convention fiscale supprime-t-elle la déclaration en l'absence d'établissement stable aux États-Unis?

Selon une convention fiscale applicable, un établissement stable est un niveau défini de présence commerciale aux États-Unis. Selon la convention, il peut comprendre une installation fixe utilisée pour l'entreprise ou une personne aux États-Unis qui conclut régulièrement des contrats engageants pour elle. L'absence de bureau américain ne règle pas à elle seule le critère (explication de la convention par l'IRS). Les bénéfices d'entreprise admissibles peuvent être exonérés de l'impôt fédéral sans établissement stable aux États-Unis, mais les instructions de l'IRS exigent tout de même une déclaration lorsque la société exerce une activité commerciale aux États-Unis. Si la divulgation de la convention est exigée, joignez le formulaire 8833 à la déclaration; l'omission peut coûter à la société 10 000 $ par position non divulguée (IRC, section 6712).

L'allègement d'une convention dépend de la convention en cause, de la résidence de la société aux fins de la convention, de son admissibilité aux avantages et de la question de savoir si le revenu est attribuable à un établissement stable aux États-Unis. Si les deux pays considèrent la société comme résidente, appliquez la règle de résidence des sociétés de cette convention; certaines exigent l'accord de l'autorité compétente pour accorder les avantages (IRS : instructions du formulaire 8802). S'il n'y a aucune convention applicable, il n'y a aucune protection d'établissement stable prévue par une convention; appliquez plutôt les règles américaines internes sur l'activité commerciale et le revenu. L'absence de bureau américain ne règle à elle seule aucun des deux critères (IRS : obligations de production d'une société étrangère; instructions du formulaire 1120-F).

Quand une société étrangère devrait-elle produire un formulaire 1120-F de protection?

Une société étrangère devrait envisager un formulaire 1120-F de protection (protective return) lorsque son activité américaine est limitée, mais qu'elle conclut raisonnablement n'avoir aucun revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis, ou qu'elle invoque la protection d'une convention fiscale parce qu'elle n'a pas d'établissement stable aux États-Unis. La production préserve un éventuel droit aux déductions et aux crédits si l'IRS n'est pas d'accord plus tard (IRS : instructions du formulaire 1120-F).

Une déclaration de protection est une déclaration produite, non une lettre gardée dans les registres de la société. L'IRS demande à la société d'utiliser son propre nom et son propre EIN, de cocher la case de déclaration de protection en haut de la page 1, de répondre aux questions exigées et de joindre le formulaire 8833 lorsque la production de protection repose sur une exonération prévue par une convention. Un dirigeant autorisé signe la déclaration (IRS : instructions sur la déclaration de protection). Déclarez sur le formulaire 1120-F tout revenu imposable lié à une activité commerciale aux États-Unis connu; une société qui invoque l'exonération d'une convention faute d'établissement stable aux États-Unis peut suivre les instructions sur la déclaration de protection même si elle exerce une activité commerciale aux États-Unis.

Une LLC américaine change-t-elle qui produit la déclaration?

Oui. La classification fiscale fédérale d'une LLC américaine détermine si son revenu va dans le formulaire 1120-F de la société étrangère ou dans la déclaration d'une entité américaine distincte. La seule propriété n'établit pas l'obligation de la société mère de produire le formulaire 1120-F (IRS : classifications des LLC; IRS : obligations de production d'une société étrangère).

Pour choisir le statut de société, la LLC produit le formulaire 8832, signé par chaque propriétaire ou par un dirigeant, un gestionnaire ou un membre autorisé. Un ancien propriétaire pendant une période rétroactive doit aussi signer. Sa date d'effet ne peut généralement pas dépasser 75 jours avant la production ni 12 mois après la production (IRS : formulaire 8832).

Pour les déclarations propres à la LLC, consultez les productions d'une LLC à propriétaire unique à capitaux étrangers ou les productions d'une société américaine à capitaux étrangers.

Quand la société étrangère a-t-elle besoin de son propre EIN?

La société étrangère doit demander son propre EIN pour le formulaire 1120-F; l'EIN de la LLC américaine n'identifie pas son propriétaire. Si l'EIN n'a pas été reçu à la date limite de production, l'IRS permet d'inscrire « Applied For » (demandé) et la date de la demande sur un formulaire 1120-F papier. La production électronique et le formulaire W-8ECI exigent le numéro d'identification fiscale américain de la société (IRS : instructions du formulaire 1120-F; IRS : instructions du formulaire W-8ECI).

Une LLC américaine ignorée à capitaux étrangers peut avoir besoin de son propre EIN pour produire le formulaire 5472, même si elle n'a pas de déclaration d'impôt sur le revenu distincte (IRS : instructions du formulaire SS-4). Faites la demande sous la dénomination sociale de chaque entité et conservez les deux avis d'EIN. Un EIN ne prouve pas, à lui seul, que l'une ou l'autre entité doit de l'impôt sur le revenu.

Quel formulaire W-8 la société doit-elle remettre à un payeur américain?

Lorsqu'un payeur ou un agent de retenue doit documenter le statut étranger de la société pour un paiement, le formulaire dépend du revenu. Le formulaire W-8BEN-E documente généralement le statut étranger ou une demande de retenue réduite selon une convention admissible pour un revenu qui n'est pas lié à une activité commerciale aux États-Unis. Le formulaire W-8ECI vise le revenu de source américaine lié à une activité commerciale aux États-Unis et exige le numéro d'identification fiscale américain de la société. La vente de biens à un client américain ne signifie pas, à elle seule, que ce client a besoin de l'un ou l'autre formulaire (IRS : instructions du formulaire W-8BEN-E; IRS : instructions du formulaire W-8ECI).

Pour le revenu attribué par une société de personnes américaine, une société étrangère associée d'une société de personnes remet généralement le formulaire W-8BEN-E. Elle peut plutôt remettre le formulaire W-8ECI si elle fait le choix de la section 882(d) à l'égard du revenu de biens immeubles américains, ou si elle exerce séparément une activité commerciale aux États-Unis et veut que sa part de la société de personnes soit assujettie à la retenue de la section 1446 (IRS : instructions du formulaire W-8ECI). C'est l'associé, et non la société de personnes, qui fait le choix à l'égard des biens immeubles, en joignant un énoncé au formulaire 1120-F de la première année, signé par un dirigeant autorisé, et une copie ou un énoncé d'intention au formulaire W-8ECI. Le choix initial peut généralement être fait jusqu'au la plus tardive des échéances suivantes : 3 ans après la production de la déclaration ou 2 ans après le paiement de l'impôt (eCFR; US Code).

Pour une LLC ignorée, la société étrangère propriétaire fournit généralement sa propre documentation W-8; l'EIN distinct de la LLC pour le formulaire 5472 ne remplace pas l'identité du propriétaire sur le formulaire W-8ECI (IRS : instructions du formulaire W-8BEN-E; IRS : instructions du formulaire W-8ECI). Remettez le formulaire au payeur, non à l'IRS. Le formulaire W-8ECI n'est pas le formulaire pour obtenir une réduction prévue par une convention sur un revenu qui n'est pas lié à une activité commerciale aux États-Unis (IRS : instructions du formulaire W-8ECI).

Quand une succursale américaine peut-elle devoir l'impôt sur les bénéfices des succursales?

Une société étrangère qui exerce une activité commerciale aux États-Unis peut devoir l'impôt sur les bénéfices des succursales (branch profits tax) en plus de l'impôt ordinaire des sociétés. L'impôt prévu par la loi est de 30 % d'un montant équivalent à un dividende, calculé à partir des bénéfices et profits (earnings and profits) après impôt liés à une activité commerciale aux États-Unis et des variations de l'avoir net américain, et non simplement des sommes envoyées à l'étranger (IRS : instructions du formulaire 1120-F).

Le réinvestissement dans l'entreprise américaine peut influer sur le calcul; une réduction ultérieure de l'avoir net américain peut y faire entrer des bénéfices antérieurs. Une convention fiscale peut réduire l'impôt si la société respecte les exigences de la convention, y compris toute règle de limitation des avantages (IRS : instructions du formulaire 1120-F). Cela demande un examen distinct lorsque la société étrangère exerce ses activités directement aux États-Unis ou par l'intermédiaire d'une LLC ignorée.

Un État peut-il exiger une déclaration malgré l'allègement fédéral prévu par une convention?

Oui. L'allègement d'une convention fiscale fédérale ne règle pas toutes les obligations de production des États. L'État de New York, par exemple, indique qu'une société étrangère assujettie à l'impôt de New York doit produire une déclaration et payer les impôts de l'État et des municipalités, même si elle n'a pas obtenu l'autorisation d'y faire des affaires (New York State Tax Department). Une société de l'article 9-A produit généralement le formulaire CT-3; certaines sociétés étrangères déclarent aussi sur le formulaire CT-225 le revenu exonéré au fédéral par une convention, à moins que la convention interdise l'imposition par l'État (New York : instructions du formulaire CT-3; instructions du formulaire CT-225).

Vérifiez chaque État où la société a des employés, des stocks, des biens ou d'autres activités. Les règles d'impôt sur le revenu ou de taxe de franchise des États et les règles de taxe de vente sont des questions distinctes; ne déduisez pas le résultat d'un État de la position fédérale du formulaire 1120-F.

Quand le formulaire 1120-F est-il exigible, et que peut coûter une déclaration en retard?

Une société étrangère qui a un bureau aux États-Unis produit généralement le formulaire 1120-F au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de son année d'imposition; sans bureau aux États-Unis, au plus tard le 15e jour du sixième mois (IRS : instructions du formulaire 1120-F). Pour un bureau américain et une fin d'exercice au 30 juin, la date limite du troisième mois ne s'applique qu'aux années d'imposition commençant avant 2026; les années suivantes suivent la règle du quatrième mois (IRS : dates limites de la série 1120). En général, produisez le formulaire 7004 au plus tard à la date limite initiale pour obtenir une prolongation de six mois du délai de production. Une société étrangère qui a un bureau aux États-Unis peut plutôt avoir droit à une prolongation automatique jusqu'au 15e jour du sixième mois pour produire et payer sans formulaire 7004; elle doit joindre à sa déclaration un énoncé d'admissibilité. Si elle a besoin de plus de temps pour produire, elle produit le formulaire 7004 avec la ligne 4 cochée au plus tard à la date du sixième mois, pour quatre mois de plus (IRS : instructions du formulaire 7004).

Les instructions de l'IRS considèrent généralement qu'un formulaire 1120-F est produit à temps, pour les déductions et les crédits liés au revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis, s'il est produit dans les 18 mois suivant la date limite de la déclaration. Une exception peut s'appliquer lorsque la déclaration de l'année précédente n'a pas été produite; un allègement limité peut dépendre d'une conduite raisonnable et de la bonne foi. Une déclaration omise peut donc modifier l'impôt sur le revenu brut, et pas seulement entraîner une pénalité de production tardive. Examinez chaque année antérieure avant de présumer que la déclaration de l'année courante règle le problème.

Lorsque de l'impôt demeure impayé, une production tardive peut coûter 5 % de cet impôt par mois ou partie de mois, jusqu'à 25 %; un paiement tardif peut coûter séparément 0,5 % par mois, jusqu'à 25 %. Pour une déclaration d'année civile exigible en 2027 et produite avec plus de 60 jours de retard, la pénalité de production est d'au moins le moindre de 535 $ ou de l'impôt dû. La pénalité de production est réduite pour les mois où les deux s'appliquent; un motif raisonnable peut supprimer l'une ou l'autre pénalité (IRC, section 6651; IRS : Revenue Procedure 2025-32). Un formulaire 5472 omis peut coûter à la société 25 000 $, plus 25 000 $ pour chaque période de 30 jours qui suit les 90 jours après l'avis de l'IRS si le défaut se poursuit (IRS : instructions du formulaire 5472).

Un propriétaire ou un dirigeant ne doit pas personnellement l'impôt du formulaire 1120-F de la société du seul fait de son titre. Mais une personne responsable de la retenue d'impôt sur la paie qui omet volontairement de la verser peut devoir la totalité du montant détenu en fiducie impayé selon l'IRC, section 6672. L'IRS dispose généralement de trois ans à compter de la date de production de la déclaration de paie pour établir la pénalité; une déclaration produite avant le 15 avril suivant est réputée produite ce jour-là. Sans déclaration produite, il n'y a pas de délai pour établir la cotisation. Après la cotisation, le recouvrement est généralement limité à dix ans. Des prolongations et des suspensions peuvent modifier ces délais (IRC, sections 6501, 6502 et 6672).

Réunissez les registres de constitution et de résidence aux fins de la convention, les contrats américains, les détails sur les travailleurs et les stocks, le choix de classification de la LLC s'il y en a un, les formulaires de retenue remis aux payeurs, les avis d'EIN des deux entités, et les déclarations fédérales et d'État antérieures. Ces faits déterminent quelles déclarations sont exigibles et si une production de protection est indiquée.

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains; aucun impôt n'est calculé. Une société étrangère détient une LLC américaine à propriétaire unique qui n'a pas choisi le statut de société. Elle verse 80 000 $ US à la LLC, qui réalise 300 000 $ US de ventes et détient des stocks dans un entrepôt américain.

L'apport de 80 000 $ US du propriétaire est une opération déclarable avec une partie liée : la LLC la décrit sur une feuille jointe au formulaire 5472, coche la partie V et la produit avec un formulaire 1120 pro forma (IRS : instructions du formulaire 5472). Le total de 300 000 $ US de ventes et l'entrepôt ne règlent pas à eux seuls la question de l'activité commerciale aux États-Unis de la société étrangère ni du revenu qui y est lié. Elle examine où et comment les biens sont vendus et quel travail est effectué aux États-Unis. Si elle exerce une activité commerciale aux États-Unis, elle produit généralement son propre formulaire 1120-F; si l'activité est limitée et que sa conclusion est incertaine, elle envisage une déclaration de protection (IRS : instructions du formulaire 1120-F). La société et la LLC utilisent leur propre EIN pour leurs productions respectives.

Votre situation est différente?

• Votre société est canadienne : examinez les deux pays et la convention fiscale dans les déclarations fiscales américaines d'une société canadienne.
• Le critère de l'activité américaine est incertain : utilisez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain pour cerner les faits qui comptent.
• Votre LLC ignorée a sa propre question de déclaration : consultez les productions d'une LLC à propriétaire unique à capitaux étrangers.
• Votre LLC a choisi le statut de société : consultez les productions d'une société américaine à capitaux étrangers.
• Votre société loue un bien immobilier américain : consultez les productions des propriétaires non-résidents.
• Vous avez omis le formulaire 5472 ou reçu un avis de pénalité : consultez les productions omises par les propriétaires étrangers.
• Vous risquez d'avoir à produire le formulaire 1120-F, des années ont été omises ou l'impôt sur les bénéfices des succursales s'applique : apportez les registres énumérés ci-dessus pour obtenir de l'aide en fiscalité des sociétés.