Geschäftsverluste in Kanada nutzen: Verlustvortrag und -rücktrag

Kann der Verlust meines Einzelunternehmens mein T4-Gehalt oder andere Einkünfte in diesem Jahr mindern?

Ja. Ein echter Geschäftsverlust eines Einzelunternehmers geht in der Regel in dieselbe persönliche Steuererklärung ein wie Ihr T4-Gehalt und kann Ihre anderen Einkünfte für das Jahr mindern. Geben Sie Bruttoeinkünfte, abzugsfähige Ausgaben und den Nettoverlust des Unternehmens auf Form T2125 und in den passenden Zeilen für selbstständige Einkünfte Ihrer T1 (kanadische Einkommensteuererklärung für Privatpersonen) an. Setzen Sie eine Ausgabe nicht schon deshalb an, weil Sie sie bezahlt haben (CRA: self-employment income and loss; CRA: T4002 losses).

Der Verlust des laufenden Jahres trifft zuerst in dieser Erklärung auf Ihre anderen Einkünfte. Bleibt danach ein berücksichtigungsfähiger Verlust übrig, kann der ungenutzte Betrag für ein anderes Jahr zu einem Non-Capital Loss werden. Ein Verlust garantiert für sich keine Erstattung. Schon gezahlte Steuer, andere Abzüge und Ihr endgültiges steuerpflichtiges Einkommen bestimmen das Ergebnis (CRA: T4002 losses). Welche Ausgaben auf Form T2125 gehören, lesen Sie unter wie selbstständige Einkünfte in Kanada besteuert werden.

Fließt der Verlust einer Personengesellschaft zu mir, und sind Kommanditisten eingeschränkt?

Eine gewöhnliche Personengesellschaft berechnet ihren Verlust und weist jedem Gesellschafter seinen Anteil zu. Ein einzelner Gesellschafter gibt diesen Anteil in seiner eigenen Steuererklärung an. Ein Gesellschafter, der steuerlich als Kommanditist (Limited Partner) gilt, kann in der Regel nur den Verlust nutzen, den sein At-risk-Betrag nach den vorgeschriebenen Anpassungen zulässt. Dazu kann auch ein Gesellschafter gehören, dessen Haftung vertraglich begrenzt ist. Der eingeschränkte Rest ist ein Verlust aus Kommanditbeteiligung (Limited Partnership Loss), für den andere Regeln gelten als für einen gewöhnlichen Non-Capital Loss (CRA: T5013 guide; Income Tax Act, Abschnitt 96).

Behandeln Sie einen Verlust aus Kommanditbeteiligung nicht als unbeschränkten Abzug gegen ein T4-Gehalt. Der eingeschränkte Betrag lässt sich nicht zurücktragen. Er wird vorgetragen, bis der At-risk-Betrag dieser Personengesellschaft einen Abzug zulässt. Bewahren Sie die At-risk-Berechnung zusammen mit der Bescheinigung auf (CRA: T5013 guide; CRA: Form T1A).

In Québec geben Gesellschafter ihren Anteil außerdem in Schedule L mit der RL-15-Bescheinigung oder den Unterlagen der Personengesellschaft an. Ein bestimmtes Mitglied (Specified Member) mit einem Verlust muss Schedule N ausfüllen, was den Abzug in Québec einschränken kann (Revenu Québec: line 164; Revenu Québec: line 260).

Kann der Verlust meiner Kapitalgesellschaft meine persönliche Steuer senken?

Nein. Der Geschäftsverlust einer Kapitalgesellschaft gehört der Kapitalgesellschaft und lässt sich nicht in der T1 ihres Aktionärs ansetzen, um ein T4-Gehalt oder andere persönliche Einkünfte zu mindern. Die Kapitalgesellschaft berechnet und verfolgt ihre Verluste in ihrer T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) und in Schedule 4. Einen berücksichtigungsfähigen Verlust kann sie in einem anderen Jahr mit ihren eigenen Einkünften verrechnen (CRA: T2 guide, losses).

Wenn Sie frühe Verluste erwarten und überlegen, ob Sie eine Kapitalgesellschaft gründen, vergleichen Sie die Rechtsformen unter Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft in Kanada. Besteht die Kapitalgesellschaft bereits, lautet die entscheidende Frage, ob sie in einem zulässigen Rücktragsjahr oder einem späteren Jahr steuerpflichtige Einkünfte hat, und nicht, ob Sie persönlich Steuer gezahlt haben.

Kann ich Kosten ansetzen, wenn das Unternehmen keinen Umsatz hatte?

Ja. Ein Unternehmen kann in einem Jahr ohne Umsatz abzugsfähige Ausgaben haben, sobald es tatsächlich begonnen hat. Die CRA sucht nach einer wesentlichen Tätigkeit, die regelmäßig zum Unternehmen gehört oder notwendig ist, um es in Gang zu bringen. Bloße Nachforschungen zu einem möglichen Unternehmen sind etwas anderes. Der Kauf von Waren zum Weiterverkauf oder von Ausstattung für den Start des Betriebs kann den Beginn markieren. Halten Sie fest, was wann geschah, denn der Starttermin hängt von den Tatsachen ab (CRA: T4002, when business starts).

Eine Ausgabe braucht weiterhin einen geschäftlichen Zweck, den richtigen Zeitpunkt und die richtige steuerliche Behandlung. Private Ausgaben qualifizieren nicht, und die Kosten eines Anlagegutes sind nicht automatisch eine laufende Ausgabe (Income Tax Act, Abschnitt 18). Bei einem Unternehmen einer Privatperson können Ausgaben für die geschäftliche Nutzung der Wohnung keinen Geschäftsverlust schaffen oder erhöhen. Ungenutzte berücksichtigungsfähige Ausgaben für die Wohnung können vorgetragen und gegen Einkünfte aus demselben Unternehmen genutzt werden, solange die Voraussetzungen weiter erfüllt sind (CRA: business use of home folio).

Wie viele Verlustjahre kann ich angeben, bevor die CRA das Unternehmen infrage stellt?

Es gibt keine feste Zahl von Verlustjahren, die ein Unternehmen automatisch zum Hobby macht. Die CRA fragt, ob die Tätigkeit tatsächlich mit Gewinnabsicht betrieben wurde. Wiederholte Verluste können die zugrunde liegenden Nachweise wichtiger machen, besonders wenn die Tätigkeit auch einen persönlichen Anteil hat (CRA: Income Tax Audit Manual, pursuit of profit).

Die Prüfungshinweise der CRA betrachten Dinge wie die Suche nach Kunden, Preisgestaltung, Kostenkontrolle, Schulung, Finanzierung, Organisation des Unternehmens und die Gründe, warum die Verluste anhielten. Ein schlechtes Ergebnis oder eine schlechte Geschäftsentscheidung beweist allein nicht, dass es kein Unternehmen gab. Hinweise, dass eine Tätigkeit wegen der Steuerverluste und nicht wegen des Gewinns betrieben wurde, können den Ansatz aber entkräften (CRA: Income Tax Audit Manual, pursuit of profit).

Wann wird ein ungenutzter Geschäftsverlust zu einem Non-Capital Loss?

Bei einer Privatperson mindert der gewöhnliche Geschäftsverlust zuerst die anderen Einkünfte im Verlustjahr. Übersteigt der abzugsfähige Verlust diese Einkünfte, kann der ungenutzte Rest ein Non-Capital Loss sein. Form T1A berechnet den Betrag, der in ein anderes Jahr übertragen werden kann. Der buchhalterische Verlust eines Unternehmens ist nicht automatisch derselbe wie der steuerliche Verlust, weil steuerliche Anpassungen und Einschränkungen ihn verändern können (CRA: T4002 losses).

Verluste aus Landwirtschaft, Fischerei, Kapitalvorgängen und abzugsfähige Verluste aus Geschäftsinvestitionen können eigene Berechnungen oder Grenzen haben. Bestätigen Sie die Art des Verlusts, bevor Sie die gewöhnlichen Regeln für Non-Capital Losses anwenden (CRA: line 25200).

Wie trage ich den Non-Capital Loss einer Privatperson zurück oder vor?

Ein berücksichtigungsfähiger Non-Capital Loss einer Privatperson lässt sich in der Regel drei Steuerjahre zurück- oder 20 Steuerjahre vortragen. Um einen Rücktrag zu beantragen, füllen Sie Part 2 von Form T1A für das Verlustjahr aus, unterschreiben das Formular und senden es mit der Erklärung dieses Jahres oder gesondert. Ändern Sie die Erklärung des früheren Jahres nicht nur, um den Rücktrag anzuwenden (CRA: Form T1A). Wurde die frühere Erklärung eingereicht, ist eine Neuveranlagung zwingend, wenn Sie bis zur Frist der Erklärung des Verlustjahres einreichen. Für Selbstständige ist das normalerweise 15. Juni, manche Erklärungen sind aber bis 30. April fällig. Bei einem verspäteten Antrag endet die ordentliche Frist für die Neuveranlagung drei Jahre nach Ablauf der üblichen Festsetzungsfrist des früheren Jahres (Income Tax Act, Abschnitt 152; CRA: taxpayer-requested adjustments). Setzen Sie den verfügbaren Non-Capital Loss eines Vorjahres bei einem Vortrag in Zeile 25200 an (CRA: T4002 losses; Income Tax Act, Abschnitt 111).

Prüfen Sie im Steuerbescheid (Notice of Assessment) oder im geänderten Steuerbescheid den verfügbaren Betrag und halten Sie fest, wie viel von jedem Verlustjahr schon genutzt wurde. Wenden Sie ältere Verluste derselben Art vor neueren an. Ein Rücktrag kann das Steuerergebnis des früheren Jahres ändern, während ein Vortrag auf ein späteres Jahr mit steuerpflichtigem Einkommen wartet. Bei mehreren Jahren oder Abzügen ist die Wahl von Jahren und Beträgen sorgfältig zu treffen (CRA: line 25200; Income Tax Act, Abschnitt 111).

In Québec ansässige Personen geben einen Geschäftsverlust außerdem in Schedule L der Provinz an, setzen einen Non-Capital Loss eines Vorjahres in Zeile 289 an und reichen Form TP-1012.A-V gesondert bei Revenu Québec ein, um einen Verlust zurückzutragen (Revenu Québec: line 164; Revenu Québec: line 289).

Wie nutzt eine Kapitalgesellschaft Schedule 4, um einen Verlust zurück- oder vorzutragen?

Mindert ein Non-Capital Loss des laufenden Jahres die Einkünfte eines früheren Jahres, in dem die Kapitalgesellschaft Steuer gezahlt hat, kann die Neuveranlagung eine Erstattung an die Kapitalgesellschaft ergeben. Part 1 von T2 Schedule 4 berechnet den laufenden Verlust und beantragt einen Rücktrag in den Zeilen 901 bis 903. Part 6 verfolgt die Salden nach Verlustjahr. Setzen Sie in einem späteren Gewinnjahr einen verfügbaren Non-Capital Loss eines Vorjahres in T2-Zeile 331 an und halten Sie seine Nutzung in Schedule 4 fest. Üblich sind drei frühere oder 20 spätere Steuerjahre. Wurde die frühere T2 eingereicht, senden Sie den Rücktragsantrag mit der T2 des Verlustjahres oder senden Sie Schedule 4 gesondert bis sechs Monate nach Ende des Steuerjahres des Verlustjahres an das Steuerzentrum, damit die Neuveranlagung zwingend ist. Bei einem verspäteten Antrag endet die ordentliche Frist für die Neuveranlagung drei Jahre nach Ablauf der üblichen Festsetzungsfrist des früheren Jahres (CRA: Schedule 4 form; Income Tax Act, Abschnitt 152; CRA: taxpayer-requested adjustments).

Beginnen Sie mit den steuerlich angepassten Einkünften oder dem steuerlichen Verlust der Kapitalgesellschaft, führen Sie die Berechnung des Verlusts im laufenden Jahr durch und stimmen Sie dann genutzte, zurückgetragene und zum Vortrag verbleibende Verluste ab. Eine Kapitalgesellschaft kann wählen, ob sie einen verfügbaren Verlust in einem Jahr nutzt, muss aber den ältesten verfügbaren Verlust derselben Art zuerst nutzen. Ein Kontrollerwerb schränkt Geschäftsverluste über das Ereignis hinweg ein. Sie bleiben in der Regel nur gegen Einkünfte aus demselben oder einem ähnlichen Geschäft nutzbar, das mit Gewinnabsicht oder mit begründeter Gewinnerwartung fortgeführt wird. Hält die Kapitalgesellschaft berücksichtigungsfähiges Kapitalvermögen mit Wertsteigerung, kann sie eine Bestimmung nach Absatz 111(4)(e) erwägen, um vor dem Kontrollwechsel einen Gewinn zu realisieren. Die Kapitalgesellschaft trifft sie in der Erklärung vor dem Kontrollwechsel oder in einem vorgeschriebenen Formular, das innerhalb von 90 Tage nach der Veranlagung dieses Jahres eingereicht wird. Ein bevollmächtigter Amtsträger (Officer) unterschreibt die T2 (CRA: T2 guide; CRA: T2 certification; Income Tax Act, Abschnitt 111). Zur Erstellung der T2 selbst lesen Sie die Körperschaftsteuererklärung in Kanada einreichen.

Eine Kapitalgesellschaft, die der Einkommensteuer von Québec unterliegt, verfolgt Verluste außerdem in ihrem CO-17 mit Schedule CO-17S.4. Für einen Rücktrag in Québec sendet sie Form CO-1012 innerhalb von sechs Monate nach Ende des Steuerjahres des Verlustjahres an Revenu Québec (Revenu Québec: corporation return guide).

Welche Unterlagen belegen einen Verlust, wenn die CRA ihn prüft?

Bewahren Sie Unterlagen auf, die sowohl die Höhe des Verlusts als auch den Grund zeigen, warum die Tätigkeit ein Unternehmen war. Die CRA kann nicht belegte Ausgaben ablehnen. Ihre Prüfung der Gewinnabsicht untersucht, was Sie tatsächlich getan haben, und nicht nur, was Sie in die Erklärung geschrieben haben (CRA: T4002 business records; CRA: Income Tax Audit Manual).

• Bewahren Sie datierte Rechnungen, Belege, Verträge, Kontoauszüge, Bestandsunterlagen und ein Hauptbuch auf, das jede Ausgabe mit dem Unternehmen verknüpft. Trennen Sie private und geschäftliche Nutzung (CRA: T4002 business records).
• Bewahren Sie datierte Nachweise auf, wann der Betrieb begann und welche Anstrengungen Sie für Umsätze unternommen haben: Angebote, Kundenkontakte, Marketing, Preisänderungen und einen Plan, den Sie tatsächlich genutzt haben (CRA: T4002 start of business; CRA: Income Tax Audit Manual).
• Bewahren Sie je nach Fall Form T2125, T5013 und At-risk-Berechnung oder die T2 und Schedule 4 zusammen mit den Steuerbescheiden und einer Verlustübersicht nach Jahren auf. Bewahren Sie die Unterlagen über die Jahre auf, in denen der Verlust genutzt wird. Die CRA verlangt Unterlagen in der Regel mindestens sechs Jahre ab dem Ende des letzten Steuerjahres, auf das sie sich beziehen (CRA: T4002 business records).

Bestreitet ein Schreiben der CRA den Verlust, lesen Sie Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung in Kanada zum Ablauf der Antwort.

Beispiel

Beispielhafte Beträge in kanadischen Dollar: Ein Einzelunternehmer hat einen abzugsfähigen Geschäftsverlust von $30.000 und ein T4-Gehalt von $50.000. Der Verlust senkt die Einkünfte des laufenden Jahres vor anderen Posten der Erklärung auf $20.000. Aus diesem Geschäftsverlust bleibt nichts zum Zurück- oder Vortragen. Wäre derselbe Verlust $70.000 hoch, würde das Gehalt $50.000 aufzehren. Ohne weitere Anpassungen nach Form T1A wären die übrigen $20.000 ein Non-Capital Loss. Eine Kapitalgesellschaft mit einem Verlust von $70.000 würde ihn in ihrer eigenen T2 behalten. Ihr Aktionär könnte ihn nicht gegen sein T4-Gehalt nutzen (CRA: T4002 losses; CRA: Form T1A; CRA: T2 guide).

Anders bei Ihnen?

• Sie wählen eine Rechtsform vor dem ersten Verlust: Vergleichen Sie, wo Verluste landen, unter Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft in Kanada.
• Sie müssen entscheiden, ob eine bestimmte Ausgabe abzugsfähig ist: Lesen Sie wie selbstständige Einkünfte in Kanada besteuert werden.
• Ihr Verlust oder Rücktrag ist strittig, erheblich oder betrifft mehrere persönliche Erklärungen: Holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen zu Form T1A, Steuerbescheiden und den zugrunde liegenden Büchern.
• Die Kapitalgesellschaft hatte Gewinnjahre, wechselte die Kontrolle oder braucht einen wesentlichen Rücktrag: Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer zu ihren T2-Erklärungen, Schedule 4, Steuerbescheiden und der Eigentümerhistorie.
• Die Kapitalgesellschaft hat nicht eingereichte oder verspätete T2-Erklärungen: Lesen Sie nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen in Kanada nachholen, bevor Sie sich auf einen Rücktragssaldo verlassen.
• Die CRA hat bereits Nachweise zum Verlust angefordert: Lesen Sie Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung in Kanada.