Pertes d'entreprise : les utiliser maintenant ou les reporter

Ma perte d'entreprise individuelle peut-elle réduire mon salaire du feuillet T4 ou mes autres revenus cette année?

Oui, une véritable perte d'entreprise d'un propriétaire d'entreprise individuelle figure généralement dans la même déclaration de revenus personnelle que votre salaire du feuillet T4 et peut réduire vos autres revenus pour l'année. Déclarez le revenu brut de l'entreprise, les dépenses admissibles et la perte nette dans le formulaire T2125 et aux lignes de travail autonome applicables de votre déclaration T1; ne demandez pas une dépense du seul fait que vous l'avez payée (ARC : revenus et pertes de travail autonome; ARC : T4002, pertes).

La perte de l'année courante rencontre d'abord vos autres revenus dans cette déclaration. S'il vous reste une perte admissible après ce calcul, le montant inutilisé peut devenir une perte autre qu'une perte en capital pour une autre année. Une perte ne garantit pas, en soi, un remboursement : l'impôt déjà payé, les autres déductions et votre revenu imposable final déterminent le résultat (ARC : T4002, pertes). Pour savoir quelles dépenses vont dans le formulaire T2125, consultez comment le revenu de travail autonome est imposé.

Une perte de société de personnes m'est-elle attribuée, et les commanditaires sont-ils restreints?

Une société de personnes ordinaire calcule sa perte et attribue la part de chaque associé; un associé particulier déclare cette part dans sa propre déclaration. Un associé considéré comme un commanditaire aux fins de l'impôt ne peut généralement utiliser que la perte permise par son montant à risque, après les rajustements précisés. Cela peut viser un associé dont la responsabilité est limitée par contrat. Le solde restreint est une perte de société en commandite, qui suit des règles différentes de celles d'une perte ordinaire autre qu'une perte en capital (ARC : guide T5013; Loi de l'impôt sur le revenu, article 96).

Ne traitez pas une perte de société en commandite comme une déduction sans restriction contre un salaire du feuillet T4. Le montant restreint ne peut pas être reporté en arrière; il est reporté en avant jusqu'à ce que le montant à risque de cette société de personnes permette une déduction. Conservez le calcul du montant à risque avec le feuillet (ARC : guide T5013; ARC : formulaire T1A).

Au Québec, les associés déclarent aussi leur part à l'annexe L à l'aide du relevé RL-15 ou des registres de la société de personnes. Un membre déterminé qui a une perte doit remplir l'annexe N, ce qui peut restreindre la déduction québécoise (Revenu Québec : ligne 164; Revenu Québec : ligne 260).

La perte de ma société peut-elle réduire mon impôt personnel?

Non. La perte d'entreprise d'une société appartient à la société et ne peut pas être inscrite dans la déclaration T1 de son actionnaire pour compenser un salaire du feuillet T4 ou d'autres revenus personnels. La société calcule et suit ses pertes dans sa T2 et à l'annexe 4, et peut appliquer une perte admissible contre son propre revenu d'une autre année (ARC : guide T2, pertes).

Si vous prévoyez des pertes au départ et que vous décidez de vous constituer ou non en société, comparez les structures dans entreprise individuelle ou société. Si la société existe déjà, la question pertinente est de savoir si elle a un revenu imposable dans une année de report rétrospectif permise ou dans une année ultérieure, et non si vous avez payé de l'impôt personnel.

Puis-je demander des frais lorsque l'entreprise n'a eu aucune vente?

Oui, une entreprise peut avoir des dépenses déductibles pendant une année sans vente, une fois qu'elle a réellement commencé. L'ARC cherche une activité importante qui fait régulièrement partie de l'entreprise ou qui est nécessaire pour la mettre en marche. De simples recherches sur une entreprise possible sont différentes; l'achat de marchandises à revendre ou d'équipement pour commencer à exploiter peut marquer le début. Consignez ce qui s'est passé et quand, car la date de début dépend des faits (ARC : T4002, début de l'entreprise).

Une dépense doit quand même avoir un but commercial, être déduite au bon moment et recevoir le bon traitement fiscal. Les dépenses personnelles ne sont pas admissibles, et le coût d'une immobilisation n'est pas automatiquement une dépense courante (Loi de l'impôt sur le revenu, article 18). Pour une entreprise individuelle, les frais d'utilisation de la maison à des fins d'entreprise ne peuvent pas créer ni augmenter une perte d'entreprise; les frais de maison admissibles inutilisés peuvent être reportés en avant pour être utilisés contre le revenu de cette même entreprise tant que les conditions continuent d'être remplies (ARC : folio sur l'utilisation de la maison à des fins d'entreprise).

Combien d'années de perte puis-je déclarer avant que l'ARC remette l'entreprise en question?

Il n'existe aucun nombre fixe d'années de perte qui transforme automatiquement une entreprise en passe-temps. L'ARC se demande si l'activité a réellement été exercée en vue de réaliser un profit; des pertes répétées peuvent rendre les preuves sous-jacentes plus importantes, surtout lorsque l'activité comporte un élément personnel (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, recherche d'un profit).

Les lignes directrices de vérification de l'ARC examinent des éléments comme les efforts pour trouver des clients, la tarification, le contrôle des dépenses, la formation, le financement, l'organisation de l'entreprise et les raisons pour lesquelles les pertes se sont poursuivies. Un mauvais résultat ou une mauvaise décision d'affaires ne prouve pas, à lui seul, qu'il n'y avait pas d'entreprise. Mais la preuve qu'une activité était exercée en vue de créer des pertes fiscales plutôt qu'un profit peut miner la demande (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, recherche d'un profit).

Quand une perte d'entreprise inutilisée devient-elle une perte autre qu'une perte en capital?

Pour un particulier, la perte d'entreprise ordinaire réduit d'abord les autres revenus de l'année de la perte. Si la perte admissible dépasse ce revenu, le solde inutilisé peut être une perte autre qu'une perte en capital; le formulaire T1A calcule le montant qui peut être déplacé vers une autre année. La perte comptable d'une entreprise n'est pas automatiquement la même que sa perte fiscale, car les rajustements et les restrictions fiscaux peuvent la modifier (ARC : T4002, pertes).

Les pertes agricoles, de pêche, en capital et les pertes déductibles au titre d'un placement d'entreprise peuvent faire l'objet de calculs ou de limites distincts. Confirmez le type de perte avant d'utiliser les règles ordinaires sur les pertes autres que des pertes en capital (ARC : ligne 25200).

Comment reporter en arrière ou en avant la perte d'un particulier autre qu'une perte en capital?

Une perte admissible d'un particulier autre qu'une perte en capital peut généralement être reportée sur les trois années d'imposition précédentes ou sur les 20 années d'imposition suivantes. Pour demander un report rétrospectif, remplissez la partie 2 du formulaire T1A pour l'année de la perte, signez-le et envoyez-le avec la déclaration de cette année ou séparément; ne modifiez pas la déclaration de l'année antérieure simplement pour appliquer le report (ARC : formulaire T1A). Si la déclaration antérieure a été produite, la production au plus tard à la date limite de la déclaration de l'année de la perte rend la nouvelle cotisation obligatoire, normalement le 15 juin pour un travailleur autonome, bien que certaines déclarations soient dues le 30 avril. Pour une demande tardive, le délai ordinaire de nouvelle cotisation se termine trois ans après la fin de la période normale de nouvelle cotisation de l'année antérieure (Loi de l'impôt sur le revenu, article 152; ARC : demandes de redressement du contribuable). Demandez la perte autre qu'une perte en capital d'une année antérieure à la ligne 25200 lorsque vous la reportez en avant (ARC : T4002, pertes; Loi de l'impôt sur le revenu, article 111).

Vérifiez dans l'avis de cotisation ou de nouvelle cotisation le solde disponible et notez la part de chaque année de perte déjà utilisée. Appliquez les pertes plus anciennes du même type avant les plus récentes. Un report rétrospectif peut modifier le résultat fiscal de l'année antérieure, tandis qu'un report prospectif attend une année ultérieure avec un revenu imposable; le choix des années et des montants demande de la prudence si plusieurs années ou déductions sont en cause (ARC : ligne 25200; Loi de l'impôt sur le revenu, article 111).

Les résidents du Québec déclarent aussi une perte d'entreprise à l'annexe L provinciale, demandent la perte autre qu'une perte en capital d'une année antérieure à la ligne 289 et produisent séparément le formulaire TP-1012.A-V auprès de Revenu Québec pour reporter une perte en arrière (Revenu Québec : ligne 164; Revenu Québec : ligne 289).

Comment une société utilise-t-elle l'annexe 4 pour reporter une perte en arrière ou en avant?

Si une perte courante autre qu'une perte en capital réduit le revenu d'une année antérieure où la société a payé de l'impôt, la nouvelle cotisation peut produire un remboursement à la société. La partie 1 de l'annexe 4 de la T2 calcule la perte courante et demande un report rétrospectif aux lignes 901 à 903; la partie 6 suit les soldes par année de perte. Au cours d'une année ultérieure rentable, demandez une perte antérieure disponible autre qu'une perte en capital à la ligne 331 de la T2 et consignez son utilisation à l'annexe 4. La période ordinaire est de trois années d'imposition antérieures ou de 20 années d'imposition ultérieures. Si la T2 antérieure a été produite, envoyez la demande de report rétrospectif avec la T2 de l'année de la perte, ou envoyez l'annexe 4 séparément au centre fiscal au plus tard le six mois après la fin de l'année d'imposition de la perte pour obtenir une nouvelle cotisation obligatoire. Pour une demande tardive, le délai ordinaire de nouvelle cotisation se termine trois ans après la fin de la période normale de nouvelle cotisation de l'année antérieure (ARC : formulaire de l'annexe 4; Loi de l'impôt sur le revenu, article 152; ARC : demandes de redressement du contribuable).

Commencez par le revenu ou la perte de la société rajusté aux fins fiscales, remplissez le calcul de la perte de l'année courante, puis rapprochez les pertes utilisées, reportées en arrière et restant à reporter en avant. Une société peut choisir d'utiliser ou non une perte disponible dans une année, mais elle doit d'abord utiliser la plus ancienne perte disponible du même type. Une acquisition de contrôle restreint les pertes d'entreprise de part et d'autre de l'événement : elles ne demeurent généralement utilisables que contre le revenu de la même entreprise ou d'une entreprise semblable qui se poursuit en vue d'un profit ou avec une attente raisonnable de profit. Si la société détient des immobilisations admissibles qui ont pris de la valeur, elle peut envisager une désignation selon l'alinéa 111(4)e) pour réaliser un gain avant le changement de contrôle. La société la fait dans la déclaration d'avant le changement de contrôle ou dans un formulaire prescrit produit dans les 90 jours suivant la cotisation de cette année; un dirigeant autorisé signe la T2 (ARC : guide T2; ARC : attestation de la T2; Loi de l'impôt sur le revenu, article 111). Pour la préparation de la T2 elle-même, consultez produire la déclaration de votre société.

Une société assujettie à l'impôt sur le revenu du Québec suit aussi ses pertes dans sa CO-17 au moyen de l'annexe CO-17S.4. Pour un report rétrospectif au Québec, elle envoie le formulaire CO-1012 à Revenu Québec dans les six mois après la fin de l'année d'imposition de la perte (Revenu Québec : guide de la déclaration de revenus des sociétés).

Quels registres appuient une perte si l'ARC l'examine?

Conservez des registres qui montrent à la fois le montant de la perte et la raison pour laquelle l'activité était une entreprise. L'ARC peut refuser des dépenses non justifiées, et son examen de la recherche d'un profit porte sur ce que vous avez réellement fait, et pas seulement sur ce que vous avez écrit dans la déclaration (ARC : T4002, registres d'entreprise; ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu).

• Conservez des factures datées, des reçus, des contrats, des relevés bancaires, des registres de stocks et un grand livre qui relie chaque dépense à l'entreprise. Séparez l'usage personnel de l'usage commercial (ARC : T4002, registres d'entreprise).
• Conservez des preuves datées du début des activités et des efforts pour obtenir des ventes : offres, contacts avec des clients, marketing, changements de prix et un plan que vous avez réellement utilisé (ARC : T4002, début de l'entreprise; ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu).
• Conservez le formulaire T2125, le feuillet T5013 et le calcul du montant à risque, ou la T2 et l'annexe 4, selon le cas, avec les avis de cotisation et un solde des pertes année par année. Conservez les registres pendant les années où la perte est utilisée; l'ARC exige généralement de conserver les registres pendant au moins six ans suivant la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent (ARC : T4002, registres d'entreprise).

Si une lettre de l'ARC conteste la perte, consultez examens, vérifications et divulgation volontaire pour connaître la marche à suivre pour répondre.

Exemple

Montants en dollars canadiens donnés à titre d'illustration : un propriétaire d'entreprise individuelle a une perte d'entreprise admissible de 30 000 $ et un salaire de 50 000 $ inscrit sur un feuillet T4. La perte réduit le revenu de l'année courante à 20 000 $ avant les autres éléments de la déclaration. Rien de cette perte d'entreprise ne reste à reporter en arrière ou en avant. Si la même perte était de 70 000 $, le salaire en a absorbé 50 000 $; en supposant qu'aucun autre rajustement du formulaire T1A ne s'applique, les 20 000 $ restants seraient une perte autre qu'une perte en capital. Une société qui aurait une perte de 70 000 $ la conserverait dans sa propre T2; son actionnaire ne pourrait pas l'utiliser contre son salaire du feuillet T4 (ARC : T4002, pertes; ARC : formulaire T1A; ARC : guide T2).

Votre situation est différente?

• Vous choisissez une structure avant la première perte : comparez l'endroit où les pertes aboutissent dans entreprise individuelle ou société.
• Vous devez décider si un coût particulier est déductible : consultez comment le revenu de travail autonome est imposé.
• Votre perte ou votre report rétrospectif est contesté, important ou s'étend sur plusieurs déclarations de revenus de particulier : obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers pour le formulaire T1A, les avis de cotisation et les livres justificatifs.
• La société a eu des années rentables, a changé de contrôle ou a besoin d'un report rétrospectif important : obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés pour ses déclarations T2, l'annexe 4, les avis de cotisation et l'historique de propriété.
• La société a des déclarations T2 non produites ou en retard : consultez rattraper les déclarations de société non produites avant de vous fier à un solde de report rétrospectif.
• L'ARC a déjà demandé des preuves de la perte : consultez examens, vérifications et divulgation volontaire.