הפסד עסקי בקנדה: ניכוי השנה, העברה אחורה או קדימה

האם הפסד של עצמאי יכול להקטין את משכורת ה-T4 שלי או הכנסה אחרת השנה?

כן. הפסד עסקי אמיתי של עצמאי נכנס בדרך כלל לאותו דוח אישי שבו משכורת ה-T4 שלכם, ויכול להקטין את ההכנסה האחרת שלכם באותה שנה. דווחו על ההכנסה ברוטו של העסק, על ההוצאות המותרות ועל ההפסד נטו בטופס T2125 ובשורות העבודה העצמאית הרלוונטיות ב-T1. אל תתבעו הוצאה רק משום ששילמתם אותה (CRA: הכנסה והפסד מעבודה עצמאית; CRA: הפסדים ב-T4002).

ההפסד של השנה הנוכחית מקוזז קודם כנגד ההכנסה האחרת שלכם באותו דוח. אם נשאר לכם הפסד זכאי אחרי החישוב הזה, הסכום שלא נוצל עשוי להפוך להפסד שאינו הפסד הון לשנה אחרת. הפסד אינו מבטיח כשלעצמו החזר מס: מס ששולם כבר, ניכויים אחרים וההכנסה החייבת הסופית שלכם קובעים את התוצאה (CRA: הפסדים ב-T4002). אילו הוצאות שייכות ל-T2125 ראו ב-איך הכנסה של עצמאים ממוסה.

האם הפסד משותפות עובר אליי, והאם יש הגבלות על שותפים מוגבלים?

שותפות רגילה מחשבת את ההפסד שלה ומקצה לכל שותף את חלקו. שותף שהוא יחיד מדווח על חלקו בדוח האישי שלו. שותף שנחשב שותף מוגבל לצורכי מס יכול בדרך כלל לנצל רק את ההפסד שמותר לפי הסכום הנתון לסיכון שלו (at-risk amount), אחרי ההתאמות הקבועות בחוק. זה יכול לכלול שותף שאחריותו מוגבלת בחוזה. היתרה המוגבלת היא הפסד משותפות מוגבלת, שכפוף לכללים שונים מהפסד רגיל שאינו הפסד הון (CRA: מדריך T5013; חוק מס הכנסה, סעיף 96).

אל תתייחסו להפסד משותפות מוגבלת כאל ניכוי בלתי מוגבל כנגד משכורת T4. את הסכום המוגבל אי אפשר להעביר אחורה. הוא מועבר קדימה עד שהסכום הנתון לסיכון של אותה שותפות מתיר ניכוי. שמרו את חישוב הסיכון יחד עם הטופס (CRA: מדריך T5013; CRA: טופס T1A).

בקוויבק, שותפים מדווחים על חלקם גם ב-Schedule L באמצעות טופס RL-15 או רישומי השותפות. חבר מוגדר (specified member) עם הפסד חייב למלא Schedule N, שיכול להגביל את הניכוי בקוויבק (Revenu Québec: שורה 164; Revenu Québec: שורה 260).

האם הפסד של החברה שלי יכול להקטין את המס האישי שלי?

לא. הפסד עסקי של חברה שייך לחברה, ואי אפשר להציב אותו ב-T1 של בעל המניות כדי לקזז משכורת T4 או הכנסה אישית אחרת. החברה מחשבת ועוקבת אחרי הפסדיה ב-T2 ובנספח 4, ויכולה לנצל הפסד זכאי כנגד הכנסה שלה עצמה בשנה אחרת (CRA: מדריך T2, הפסדים).

אם אתם צופים הפסדים בתחילת הדרך ומחליטים אם להתאגד, השוו את המבנים ב-עסק יחידני או חברה. אם החברה כבר קיימת, השאלה הרלוונטית היא אם לחברה יש הכנסה חייבת במס בשנה מותרת להעברה אחורה או בשנה מאוחרת יותר, ולא אם אתם שילמתם מס אישי.

האם אפשר לתבוע הוצאות כשלעסק לא היו מכירות?

כן. לעסק יכולות להיות הוצאות מותרות בשנה ללא מכירות, אחרי שהוא התחיל בפועל. CRA מחפשת פעילות משמעותית שהיא חלק קבוע מהעסק או הכרחית כדי להפעיל אותו. מחקר בלבד על עסק אפשרי הוא עניין אחר. קניית סחורה למכירה חוזרת או ציוד כדי להתחיל לפעול עשויות לסמן את תחילת העסק. תעדו מה קרה ומתי, כי מועד ההתחלה תלוי בעובדות (CRA: T4002, מתי עסק מתחיל).

הוצאה עדיין צריכה מטרה עסקית, תזמון נכון וטיפול מס נכון. הוצאות אישיות אינן מזכות, ועלות של נכס הון אינה הוצאה שוטפת באופן אוטומטי (חוק מס הכנסה, סעיף 18). בעסק של יחיד, הוצאות על שימוש עסקי בבית אינן יכולות ליצור הפסד עסקי או להגדיל אותו. הוצאות מזכות על הבית שלא נוצלו יכולות לעבור קדימה לשימוש כנגד הכנסה מאותו עסק, כל עוד התנאים ממשיכים להתקיים (CRA: חוברת שימוש עסקי בבית).

כמה שנות הפסד אפשר לדווח לפני ש-CRA מפקפקת בקיומו של העסק?

אין מספר קבוע של שנות הפסד שהופך אוטומטית עסק לתחביב. CRA בוחנת אם הפעילות נעשתה באמת מתוך מטרת רווח. הפסדים חוזרים יכולים להגביר את החשיבות של הראיות, במיוחד כשיש בפעילות מרכיב אישי (CRA: מדריך הביקורת של מס הכנסה, מטרת רווח).

הנחיות הביקורת של CRA בוחנות עניינים כמו מאמצים למצוא לקוחות, תמחור, בקרת הוצאות, הכשרה, מימון, ארגון העסק והסיבות להמשך ההפסדים. תוצאה גרועה או החלטה עסקית רעה לבדן אינן מוכיחות שלא היה עסק. אבל ראיות לכך שהפעילות נעשתה לשם הפסדי מס ולא לשם רווח יכולות לערער את התביעה (CRA: מדריך הביקורת של מס הכנסה, מטרת רווח).

מתי הפסד עסקי שלא נוצל הופך להפסד שאינו הפסד הון?

אצל יחיד, ההפסד העסקי הרגיל מקטין קודם הכנסה אחרת בשנת ההפסד. אם ההפסד המותר עולה על ההכנסה הזו, היתרה שלא נוצלה עשויה להיות הפסד שאינו הפסד הון. טופס T1A מחשב את הסכום הזמין להעברה לשנה אחרת. הפסד חשבונאי של עסק אינו זהה באופן אוטומטי להפסד המס שלו, כי התאמות והגבלות מס יכולות לשנות אותו (CRA: הפסדים ב-T4002).

להפסדי חקלאות, דיג והון ולהפסדי השקעה עסקית מותרים יכולים להיות חישובים או מגבלות נפרדים. ודאו את סוג ההפסד לפני שמשתמשים בכללי ההפסד הרגיל שאינו הפסד הון (CRA: שורה 25200).

איך מעבירים הפסד של יחיד שאינו הפסד הון אחורה או קדימה?

הפסד זכאי של יחיד שאינו הפסד הון יכול בדרך כלל לחזור שלוש שנות מס אחורה או לעבור 20 שנות מס קדימה. כדי לבקש העברה אחורה, מלאו את חלק 2 של טופס T1A עבור שנת ההפסד, חתמו עליו ושלחו אותו עם הדוח של אותה שנה או בנפרד. אל תתקנו את הדוח של השנה הקודמת רק כדי ליישם את ההעברה (CRA: טופס T1A). אם הדוח הקודם כבר הוגש, הגשה עד מועד הגשת הדוח של שנת ההפסד הופכת את השומה החוזרת לחובה. בדרך כלל המועד הוא 15 ביוני לעצמאי, אם כי יש דוחות שמועדם 30 באפריל. לבקשה מאוחרת, חלון השומה החוזרת הרגיל מסתיים שלוש שנים אחרי סוף תקופת השומה החוזרת הרגילה של השנה הקודמת (חוק מס הכנסה, סעיף 152; CRA: תיקונים לבקשת הנישום). כשמעבירים קדימה, תבעו את ההפסד הזמין של שנה קודמת שאינו הפסד הון בשורה 25200 (CRA: הפסדים ב-T4002; חוק מס הכנסה, סעיף 111).

בדקו בהודעת השומה או בהודעת השומה החוזרת את היתרה הזמינה, ורשמו כמה מכל שנת הפסד כבר נוצל. נצלו הפסדים ישנים מאותו סוג לפני חדשים. העברה אחורה יכולה לשנות את תוצאת המס של השנה הקודמת, ואילו העברה קדימה ממתינה לשנה מאוחרת יותר עם הכנסה חייבת. כשמעורבות כמה שנים או כמה ניכויים, בחירת השנים והסכומים מצדיקה זהירות (CRA: שורה 25200; חוק מס הכנסה, סעיף 111).

תושבי קוויבק מדווחים על הפסד עסקי גם ב-Schedule L הפרובינציאלי, תובעים הפסד של שנה קודמת שאינו הפסד הון בשורה 289, ומגישים בנפרד ל-Revenu Québec את טופס TP-1012.A-V כדי להעביר הפסד אחורה (Revenu Québec: שורה 164; Revenu Québec: שורה 289).

איך חברה משתמשת בנספח 4 כדי להעביר הפסד אחורה או קדימה?

אם הפסד נוכחי שאינו הפסד הון מקטין הכנסה בשנה קודמת שבה החברה שילמה מס, השומה החוזרת עשויה להניב לחברה החזר. חלק 1 של נספח 4 ב-T2 מחשב את ההפסד הנוכחי ומבקש העברה אחורה בשורות 901 עד 903. חלק 6 עוקב אחרי יתרות לפי שנת הפסד. בשנה רווחית מאוחרת יותר, תבעו הפסד זמין של שנה קודמת שאינו הפסד הון בשורה 331 של T2 ורשמו את הניצול בנספח 4. התקופה הרגילה היא שלוש שנות מס קודמות או 20 שנות מס מאוחרות. אם T2 הקודם כבר הוגש, שלחו את בקשת ההעברה אחורה עם T2 של שנת ההפסד, או שלחו את נספח 4 בנפרד למרכז המס עד שישה חודשים אחרי סוף שנת המס של שנת ההפסד כדי שהשומה החוזרת תהיה חובה. לבקשה מאוחרת, חלון השומה החוזרת הרגיל מסתיים שלוש שנים אחרי סוף תקופת השומה החוזרת הרגילה של השנה הקודמת (CRA: טופס נספח 4; חוק מס הכנסה, סעיף 152; CRA: תיקונים לבקשת הנישום).

התחילו מההכנסה או ההפסד המותאמים למס של החברה, השלימו את חישוב ההפסד של השנה הנוכחית, ואז התאימו בין הפסדים שנוצלו, שהועברו אחורה ושנשארו להעברה קדימה. חברה יכולה לבחור אם להשתמש בהפסד זמין בשנה מסוימת, אבל עליה להשתמש קודם בהפסד הזמין הוותיק ביותר מאותו סוג. רכישת שליטה מגבילה הפסדים עסקיים משני צדי האירוע: הם נשארים בדרך כלל ניתנים לניצול רק כנגד הכנסה מאותו עסק או מעסק דומה שממשיך לפעול מתוך מטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח. אם החברה מחזיקה בנכס הון זכאי שהתייקר, היא יכולה לשקול הגדרה לפי סעיף קטן 111(4)(e) כדי לממש רווח לפני שהשליטה משתנה. החברה מבצעת אותה בדוח שלפני השינוי בשליטה או בטופס שנקבע שמוגש תוך 90 ימים אחרי השומה של אותה שנה. נושא משרה מורשה חתימה חותם על דוח T2 (CRA: מדריך T2; CRA: אישור T2; חוק מס הכנסה, סעיף 111). להכנת T2 עצמו ראו הגשת הדוח של החברה.

חברה החייבת במס הכנסה של קוויבק עוקבת אחרי הפסדים גם ב-CO-17 באמצעות נספח CO-17S.4. להעברה אחורה בקוויבק, היא שולחת את טופס CO-1012 ל-Revenu Québec תוך שישה חודשים אחרי סוף שנת המס של שנת ההפסד (Revenu Québec: מדריך לדוח של חברות).

אילו רישומים תומכים בהפסד אם CRA בודקת אותו?

שמרו רישומים שמראים גם את סכום ההפסד וגם מדוע הפעילות הייתה עסק. CRA עשויה לדחות הוצאות שאין להן גיבוי, ובדיקת מטרת הרווח שלה בוחנת מה עשיתם בפועל, ולא רק מה כתבתם בדוח (CRA: רישומי עסק ב-T4002; CRA: מדריך הביקורת של מס הכנסה).

• שמרו חשבוניות מתוארכות, קבלות, חוזים, רישומי בנק, רישומי מלאי ופנקס שמקשר כל הוצאה לעסק. הפרידו בין שימוש אישי לשימוש עסקי (CRA: רישומי עסק ב-T4002).
• שמרו ראיות מתוארכות למועד תחילת הפעילות ולמאמצים להשיג מכירות: הצעות, פניות ללקוחות, שיווק, שינויי תמחור ותוכנית שבאמת השתמשתם בה (CRA: תחילת עסק ב-T4002; CRA: מדריך הביקורת של מס הכנסה).
• שמרו את T2125, את T5013 ואת חישוב הסיכון, או את T2 ואת נספח 4, לפי העניין, יחד עם הודעות שומה ויתרת הפסדים לפי שנים. שמרו רישומים לאורך השנים שבהן ההפסד מנוצל. CRA דורשת בדרך כלל לשמור רישומים לפחות שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שאליה הם מתייחסים (CRA: רישומי עסק ב-T4002).

אם מכתב של CRA חולק על ההפסד, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון לתהליך התגובה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים: לעצמאי יש הפסד עסקי מותר של $30,000 ומשכורת T4 של $50,000. ההפסד מקטין את ההכנסה של השנה הנוכחית ל-$20,000 לפני פריטים אחרים בדוח. דבר מההפסד העסקי הזה אינו נשאר להעברה אחורה או קדימה. אילו אותו הפסד היה $70,000, המשכורת הייתה סופגת $50,000. בהנחה שאין התאמות אחרות ב-T1A, $20,000 הנותרים היו הפסד שאינו הפסד הון. חברה עם הפסד של $70,000 הייתה שומרת אותו ב-T2 שלה, ובעל המניות שלה לא היה יכול להשתמש בו כנגד משכורת ה-T4 שלו (CRA: הפסדים ב-T4002; CRA: טופס T1A; CRA: מדריך T2).

המצב שלכם שונה?

• אתם בוחרים מבנה לפני ההפסד הראשון: השוו לאן ההפסדים מגיעים ב-עסק יחידני או חברה.
• אתם צריכים להחליט אם עלות מסוימת מותרת בניכוי: ראו איך הכנסה של עצמאים ממוסה.
• ההפסד או ההעברה אחורה שלכם שנויים במחלוקת, מהותיים או חוצים כמה דוחות אישיים: קבלו עזרה במס אישי עם T1A, שומות והספרים התומכים.
• לחברה היו שנים רווחיות, שליטה שהשתנתה, או שהיא צריכה העברה אחורה מהותית: קבלו עזרה במס חברות עם דוחות T2, נספח 4, שומות והיסטוריית הבעלות.
• לחברה יש דוחות T2 שלא הוגשו או שהוגשו באיחור: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו לפני שמסתמכים על יתרת העברה אחורה.
• CRA כבר ביקשה הוכחה להפסד: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.