Kanadier in einer US-LLC: Einbehalt und Erklärungen

Ist eine US-LLC mit mehreren Eigentümern in beiden Ländern eine Personengesellschaft?

Eine inländische US-LLC mit mehreren Eigentümern ist für die US-Bundeseinkommensteuer eine Personengesellschaft, es sei denn, sie optiert für die Besteuerung als Kapitalgesellschaft. Kanada behandelt eine US-LLC in der Regel als Kapitalgesellschaft, auch wenn die USA ihre Mitglieder als Gesellschafter einer Personengesellschaft besteuern. Eine US-Kommanditgesellschaft kann dagegen in beiden Ländern eine Personengesellschaft sein. IRS: Einordnung der LLC; CRA: Einordnung der LLC.

Die LLC optiert auf Form 8832 für die Besteuerung als US-Kapitalgesellschaft. Alle aktuellen Eigentümer unterschreiben, oder ein bevollmächtigter Officer, Manager oder ein bevollmächtigtes Mitglied. Betroffene frühere Eigentümer unterschreiben bei einer rückwirkenden Wahl ebenfalls. Für ein früheres Wirksamkeitsdatum reicht sie das Formular in der Regel innerhalb von 75 Tage nach diesem Datum ein. IRS: Form 8832.

Die CRA vergleicht die Rechte und Pflichten der Einheit nach dem Recht des Bundesstaates und ihrem Gesellschaftsvertrag mit kanadischen Unternehmensformen. Ihre veröffentlichte Darstellung zur LLC ist archiviert, doch ihr aktueller Leitfaden zur zuständigen Behörde besagt weiterhin, dass sie eine US-LLC als steuerpflichtige Kapitalgesellschaft behandelt. Ein ungewöhnlicher LLC-Vertrag oder eine Kommanditgesellschaft erfordert eine eigene Prüfung der Einordnung. CRA: Einordnung als Personengesellschaft.

Prüfen Sie vor Anwendung der Regeln für ausländische Kapitalgesellschaften, wo die LLC tatsächlich geführt wird. Zentrale Leitung und Kontrolle (central management and control) in Kanada können die LLC nach kanadischem innerstaatlichem Recht ansässig machen, sodass sie eine eigene T2 einreicht, es sei denn, die Ansässigkeit nach dem Abkommen macht sie nach Income Tax Act Abschnitt 250(5) zur Nichtansässigen. Ist die LLC ansässig und überträgt sie Vermögen an ein nahestehendes Mitglied für weniger als den Marktwert, kann Abschnitt 160 den Empfänger gesamtschuldnerisch haftbar machen, und zwar für den niedrigeren Betrag aus dem Wertunterschied und der Steuer der LLC für das Jahr der Übertragung oder frühere Jahre. Die CRA kann den Empfänger jederzeit heranziehen. CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft; Income Tax Act: Abschnitt 250; Income Tax Act: Abschnitt 160.

Warum hat die LLC Steuer einbehalten, obwohl sie mir kein Geld ausgezahlt hat?

Der Einbehalt nach Abschnitt 1446 gilt für den zugewiesenen, mit einem US-Gewerbe verbundenen steuerpflichtigen Gewinn eines ausländischen Gesellschafters, unabhängig von Ausschüttungen. Er ist eine Zahlung auf die US-Steuer des Gesellschafters, nicht dessen endgültige Steuerrechnung. IRS: Ausländische Gesellschafter.

Der übliche Quellensteuersatz beträgt 37 % für einen ausländischen Gesellschafter, der keine Kapitalgesellschaft ist, und 21 % für einen ausländischen Gesellschafter in Form einer Kapitalgesellschaft. Für bestimmte Einkünfte kann ein günstigerer Satz gelten. Die Personengesellschaft schuldet nicht abgeführten Einbehalt nach Abschnitt 1446 aufgrund der Abschnitte 1446 und 1461. Der Komplementär (General Partner) einer Kommanditgesellschaft kann diese Schuld auch nach dem Recht des Gründungsstaates schulden. Diese persönliche Haftung erfordert eine Prüfung nach dem Recht des Bundesstaates. Eine Pfändung oder Klage des Bundes muss in der Regel innerhalb von 10 Jahre nach der Festsetzung beginnen, vorbehaltlich einer Hemmung oder Verlängerung. Die Personengesellschaft führt die Steuer ab, und US-Recht behandelt diese Zahlung für Sie als Ausschüttung, auch wenn Sie kein Geld erhalten. Gleichen Sie sie mit Ihren Barausschüttungen und Ihrem Kapitalkonto ab. Die kanadische Behandlung kann abweichen. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS: Anleitung zu Form 1065; 26 USC 6502; IRS: Anleitung zu Form 8804. Zu Anpassungen des Einbehalts und zu den Formularen der Personengesellschaft siehe Ausländische Gesellschafter und Einbehalt.

Ein berechtigter Gesellschafter, ob Privatperson oder Kapitalgesellschaft, kann Form 8804-C für Abzüge auf Gesellschafterebene unterschreiben und der Personengesellschaft während deren Steuerjahr übergeben, bevor sie Form 8804 einreicht. Die Personengesellschaft kann es nutzen, um den Einbehalt zu senken. IRS: Anleitung zu Form 8804-C.

Was zeigen Schedule K-1 und Form 8805, wenn ihre Beträge abweichen?

Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) zeigt Ihren US-Anteil an den steuerlichen Posten der Personengesellschaft. Form 8805 zeigt den Anteil, der dem Einbehalt nach Abschnitt 1446 zugrunde liegt, und die Ihnen zugewiesene Steuergutschrift. Beide beantworten unterschiedliche Fragen, daher können ihre Einkunftsbeträge abweichen, ohne dass eines der Formulare falsch ist. IRS: Anleitung zu K-1; IRS: Anleitung zu Form 8805.

Vergleichen Sie vor der Einreichung die Zuweisungsaufstellung der Personengesellschaft, das K-1, das K-3 und Form 8805. Der mit einem US-Geschäft verbundene Betrag in Form 8805 kann vom gesamten K-1-Einkommen abweichen, und der Einbehalt kann zulässige Anpassungen widerspiegeln. Wurde Steuer einbehalten, fehlt aber Form 8805, fordern Sie es bei der Personengesellschaft an, bevor Sie die Gutschrift beanspruchen. Bitten Sie sie, falsche Formulare zu berichtigen. Müssen Sie einen K-1- oder K-3-Posten abweichend melden, prüfen Sie, ob Form 8082 erforderlich ist. IRS: Anleitung zu Form 8805; IRS: Anleitung zu Form 8082.

Die Personengesellschaft kann auch auf Einkünfte aus US-Quellen einbehalten, die nicht mit einem US-Geschäft verbunden sind. Dieser Einbehalt wird auf Form 1042-S gemeldet und gehört, wenn Sie Form 1040-NR einreichen, in Zeile 25g und nicht in die Zeile 25e von Form 8805. IRS: Arten des Einbehalts bei Personengesellschaften; IRS: Anleitung zu Form 1040-NR.

Wann reiche ich Form 1040-NR ein und beanspruche den Einbehalt?

Betreibt die Personengesellschaft ein Gewerbe in den USA, gilt ein nicht ansässiger Gesellschafter, der eine Privatperson ist, als Betreiber und muss in der Regel Form 1040-NR einreichen, auch wenn ein Abkommen die Einkünfte möglicherweise befreit oder die Personengesellschaft Steuer einbehalten hat. Geben Sie die steuerpflichtigen US-Posten an und fügen Sie Form 8805 bei, um den Einbehalt in Zeile 25e geltend zu machen. IRS: Mit einem US-Geschäft verbundene Einkünfte; IRS: Anleitung zu Form 1040-NR.

Für eine Erstattung brauchen Sie eine gültige US-Steueridentifikationsnummer. Eine Privatperson, die keine Social Security Number (SSN) erhalten kann, braucht möglicherweise eine ITIN. IRS: Steuernummern ausländischer Gesellschafter.

Für eine Privatperson mit Kalenderjahr und ohne US-Arbeitslohn mit Einbehalt ist Form 1040-NR in der Regel am 15. Tag des sechsten Monats nach Jahresende fällig. Hatten Sie solchen Lohn, gilt in der Regel der 15. Tag des vierten Monats. Diese Regeln stammen aus der neuesten veröffentlichten Anleitung zu Form 1040-NR, die das vorherige Erklärungsjahr behandelt. Übersteigt der Einbehalt die endgültige Bundessteuer, ist die Erklärung auch der Weg, die Erstattung zu beantragen. Weitere US-Geschäftseinkünfte, Steuervorauszahlungen und Erklärungen der Bundesstaaten behandelt Erklärungen für nicht in den USA ansässige Unternehmer.

Was gehört in meine kanadische Erklärung, wenn Kanada die LLC als Kapitalgesellschaft sieht?

Ist die US-LLC für kanadische Zwecke eine nicht ansässige Kapitalgesellschaft, macht ein K-1 allein ihren Jahresgewinn nicht zu Ihren kanadischen Einkünften aus einer Personengesellschaft. Kanada besteuert einen in Kanada ansässigen Aktionär in der Regel auf eine Dividende, wenn die LLC sie ausschüttet. Ein beherrschtes ausländisches verbundenes Unternehmen kann außerdem laufende Einkünfte aus FAPI (foreign accrual property income, passive Einkünfte eines ausländischen verbundenen Unternehmens) auslösen, auch ohne Geldfluss. Income Tax Act: Dividenden; Income Tax Act: FAPI.

Erhalten Sie persönlich eine ausländische Dividende, geben Sie sie in kanadischen Dollar in Zeile 12100 der T1 an. Sie berechtigt nicht zur kanadischen Dividendensteuergutschrift. Der K-1-Gewinn ist selbst nicht der Dividendenbetrag. CRA: Zeile 12100.

Eine Ausschüttung ist nicht automatisch eine Dividende: Kapitalrückzahlungen, Rückkäufe und andere Vorgänge können anderen Regeln unterliegen. Für eine anteilige Herabsetzung des eingezahlten Kapitals (paid-up capital) eines ausländischen verbundenen Unternehmens, die sonst eine Dividende wäre, erlaubt Income Tax Act Abschnitt 90(3) eine qualifizierende Wahl der Kapitalrückzahlung durch schriftliche Mitteilung an die CRA bis der Einreichungstermin des Eigentümers für das Steuerjahr, das das Jahresende des verbundenen Unternehmens enthält. Verbundene Eigentümer müssen unter Umständen eine gemeinsame Wahl bis zum frühesten maßgeblichen Fälligkeitstermin treffen. Ein kanadischer Aktionär muss meldepflichtige Beträge außerdem in kanadische Dollar umrechnen. Income Tax Act: Abschnitt 90; Income Tax Regulations: Absatz 5911(6). Für eine Personengesellschaft, die Kanada anerkennt, besagt der Leitfaden der CRA zu Personengesellschaften, dass die Gesellschafter ihre Anteile angeben. Der Folio zur Anrechnung ausländischer Steuern behandelt die Währungsumrechnung.

Nimmt das Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA die US-Steuer auf meinen Anteil weg?

Das Abkommen kann die US-Steuer auf den Geschäftsgewinn einer nach dem Abkommen in Kanada ansässigen Person begrenzen, wenn sie keine Betriebsstätte in den USA hat. Gilt eine Privatperson in beiden Ländern als ansässig, wenden Sie vor Inanspruchnahme der Abkommensentlastung die Tie-Breaker-Regel für Privatpersonen nach Artikel IV an. Eine Gesellschaft mit Doppelansässigkeit folgt anderen Regeln des Artikels IV. Eine Betriebsstätte bedeutet in der Regel eine feste Einrichtung, in der das Unternehmen tätig ist, etwa ein Büro. Auch manche Vertreter können eine begründen. Prüfen Sie die US-Tätigkeiten der Personengesellschaft. Abkommensentlastung beseitigt den Einbehalt nach Abschnitt 1446 oder die US-Einreichungspflicht nicht automatisch. Einkünfte, die nachweislich nach dem Abkommen befreit sind, sind jedoch aus der Bemessungsgrundlage des Einbehalts der Personengesellschaft nach Abschnitt 1446 ausgenommen. Ein Abkommensantrag auf Form 1040-NR kann zusätzlich Form 8833 erfordern. Die Einordnung der Einheit und die Frage, wie jedes Land denselben Betrag besteuert, sind wichtig. Abkommen zwischen Kanada und den USA, Artikel IV, V und VII; IRS: Anleitung zu Form 8804; IRS: Einreichung für Nichtansässige.

Bei einer Personengesellschaft, die auch Kanada als transparent behandelt, kann der Gesellschafter sich möglicherweise auf die Regel für Unternehmensgewinne berufen, nachdem er die US-Tätigkeiten und die Betriebsstätte der Personengesellschaft geprüft hat. Bei einer LLC, die Kanada als Kapitalgesellschaft behandelt, kann Artikel IV(7) einen Vorteil versagen, wenn die USA den Gewinn Ihnen zurechnen, Kanada ihn aber nicht so besteuern würde wie bei direktem Bezug durch Sie. Das erfordert eine Abkommensprüfung für jeden einzelnen Vorgang. Ein K-1 und die Ansässigkeit in Kanada genügen nicht. Abkommen, Artikel IV(7).

Kann ich die US-Steuer in meiner kanadischen Erklärung geltend machen?

Eine kanadische Anrechnung ausländischer Steuern kann für anrechenbare US-Einkommensteuer auf in Kanada angegebene Einkünfte zur Verfügung stehen, doch der Einbehalt auf Form 8805 ist nicht automatisch der Anrechnungsbetrag. Die kanadische Erklärung einer Privatperson ist in der Regel am folgenden 30. April fällig, oder am 15. Juni, wenn die Person oder ihr Ehepartner ein Geschäft betrieben hat. Die Steuer bleibt bis zum 30. April zahlbar. Reichen Sie nur mit belegter, anrechenbarer US-Steuer ein. Ändert sich die endgültige US-Steuerschuld oder Erstattung, beantragen Sie eine Änderung der kanadischen Erklärung und ordnen die Steuer dem kanadischen Steuerpflichtigen, der Einkunftsart, der Quelle und dem Jahr zu. Income Tax Act: Abgabetermine; CRA: Zahlungstermin; CRA: Anrechnung ausländischer Steuern; CRA: Erklärung ändern.

Eine Privatperson berechnet die Bundesanrechnung in der Regel auf Form T2209 und, außerhalb von Québec, die Anrechnung der Provinz oder des Territoriums auf Form T2036. Wer in Québec wohnt, reicht außerdem eine gesonderte Erklärung für Québec ein und nutzt Form TP-772-V von Revenu Québec für die Anrechnung ausländischer Steuern in Québec. Die USA können Ihren LLC-Gewinn jetzt besteuern, während Kanada eine spätere Dividende besteuert, sodass es für das frühere Jahr kein entsprechendes kanadisches Einkommen gibt. Die CRA erklärt, dass nicht genutzte ausländische Steuer auf Einkünfte, die nicht aus einem Geschäft stammen, nicht als diese Art von Gutschrift in ein späteres Jahr vorgetragen werden kann. Manchmal kann ein anderer Abzug gelten. Nicht genutzte anrechenbare Steuer ausländischer Steuer auf Geschäftseinkünfte kann dagegen 3 Jahre zurück- oder 10 Jahre vorgetragen werden. Für einen Rücktrag reicht eine Privatperson Form T1-ADJ ein, eine Kapitalgesellschaft T2 Schedule 21 Part 4, bis der Einreichungstermin für das Jahr, in dem die nicht genutzte Gutschrift entstanden ist. Income Tax Act: Abschnitt 126; CRA: Folio zur Anrechnung ausländischer Steuern; Revenu Québec: Anrechnung ausländischer Steuern. Die vollständige Berechnung der Anrechnung behandelt Ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung.

Melde ich die Beteiligung auf Form T1134 oder T1135?

Eine nicht ansässige LLC, die als Kapitalgesellschaft behandelt wird, kann ein ausländisches verbundenes Unternehmen sein. Eine US-Personengesellschaft, die als Personengesellschaft behandelt wird, ist selbst kein ausländisches verbundenes Unternehmen. Ob Sie Form T1134 oder T1135 einreichen, hängt von der Einordnung, den Beteiligungsverhältnissen und dem gehaltenen Vermögen ab. Income Tax Act: Definition des ausländischen verbundenen Unternehmens; CRA: Vermögen für T1135.

Eine Beteiligung an einer Personengesellschaft, die selbst eine bestimmte kanadische Einheit ist, melden Sie nicht auf Ihrer T1135. Ist sie keine, kann die Beteiligung meldepflichtig sein, wenn die Personengesellschaft bestimmtes ausländisches Vermögen hält. Prüfen Sie erneut nach Änderungen der Beteiligung oder wenn die Geschäftsführung der LLC nach Kanada wechselt. T1134 ist in der Regel innerhalb von 10 Monate nach Ihrem Jahresende fällig. T1135 ist bis zur Einreichungsfrist Ihrer Einkommensteuererklärung fällig, auch wenn keine Erklärung erforderlich ist. CRA: T1135 und Beteiligungen an Personengesellschaften; CRA: Frist für T1134. Die vollständigen Tests und Ausnahmen für die Einreichung finden Sie unter Meldung von ausländischem Vermögen und verbundenen Unternehmen.

Was ändert sich, wenn meine kanadische Kapitalgesellschaft die Beteiligung hält?

Die kanadische Kapitalgesellschaft und nicht ihr Aktionär ist der ausländische Gesellschafter für die USA. Betreibt die US-Personengesellschaft ein Gewerbe in den USA, reicht die kanadische Kapitalgesellschaft in der Regel Form 1120-F ein, beansprucht dort ihre Gutschrift aus Form 8805 und kann der US-Branch-Profits-Tax unterliegen. Für eine Kapitalgesellschaft mit Kalenderjahr ist Form 1120-F in der Regel am der 15. Tag des vierten Monats nach Jahresende fällig, wenn sie ein US-Büro hat, oder am der 15. Tag des sechsten Monats nach Jahresende, wenn sie keines hat. Eine verspätete Erklärung kann nach der allgemeinen Grenze von 18 Monate die Abzüge von mit einem US-Geschäft verbundenen Einkünften verlieren. Die Personengesellschaft behält in der Regel zum oben genannten Satz für Kapitalgesellschaften ein. IRS: Anleitung zu Form 1120-F; IRS: Anleitung zu Form 8805.

In Kanada reicht die Kapitalgesellschaft innerhalb von sechs Monate nach ihrem Jahresende eine T2 ein. Behandelt Kanada die US-Einheit als Personengesellschaft, nimmt sie in der Regel ihren zugewiesenen Anteil an den Einkünften der Personengesellschaft für den maßgeblichen Geschäftszeitraum auf. Behandelt Kanada die LLC als nicht ansässige Kapitalgesellschaft, fließt der K-1-Gewinn nicht als kanadische Einkünfte aus einer Personengesellschaft durch. Prüfen Sie stattdessen Dividenden, Einkünfte des verbundenen Unternehmens und T1134. Eine Dividende eines ausländischen verbundenen Unternehmens kann für einen Abzug nach Abschnitt 113 in Betracht kommen, einschließlich ihres Anteils aus steuerfreiem Überschuss (exempt surplus). Eine Kapitalgesellschaft mit einer Niederlassung in Québec reicht außerdem Form CO-17 von Revenu Québec ein. Income Tax Act: Abgabetermin; Income Tax Act: Einkünfte aus Personengesellschaften; Income Tax Act: Dividenden; Income Tax Act: FAPI. Für US-Steuer einer Kapitalgesellschaft und kanadische Anrechnungen gelten andere Regeln als bei einer Privatperson. Income Tax Act: Abschnitt 113; Revenu Québec: Form CO-17; CRA: Grenzen für ausländische Steuern bei Kapitalgesellschaften.

Was gilt, wenn frühere K-1 oder Forms 8805 nie eingereicht wurden?

Prüfen Sie jedes fehlende Jahr einzeln. Ein K-1 beweist nicht, dass eine US- oder kanadische Einreichung erforderlich war. Das Gewerbe einer US-Personengesellschaft kann aber Form 1040-NR auslösen, auch wenn Form 8805 einen Einbehalt zeigt. IRS: Regeln zur Einreichung von Form 1040-NR.

Stellen Sie den Gesellschaftsvertrag der LLC (Operating Agreement), die Daten der Beteiligung, K-1 und K-3, Forms 8805, Ausschüttungsbelege, US-Steuerauszüge (tax transcripts), frühere US- und kanadische Erklärungen und die Daten Ihrer Ansässigkeit in Kanada zusammen. Gleichen Sie die US-Einkünfte und -Steuer Jahr für Jahr ab. Prüfen Sie dann kanadische Dividenden, FAPI und Meldungen, bevor Sie einreichen oder ändern. Ein US-Erstattungsantrag muss in der Regel innerhalb von 3 Jahre nach Einreichung der Erklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer gestellt werden, je nachdem, was später eintritt. Wurde keine Erklärung eingereicht, gilt die Grenze von 2 Jahre nach der Zahlung. Eine gesonderte Rückblickregel kann die Erstattung begrenzen. Prüfen Sie für jedes fehlende Jahr das Zahlungsdatum und jede überfällige kanadische T1134 oder T1135. IRS: Fristen für Erstattungen; 26 USC 6511. Nutzen Sie die Unterstützung bei grenzüberschreitenden Steuerfragen, wenn die Einordnung der LLC, der Abkommensantrag oder die kanadische Anrechnung unklar ist.

Beispiel

Nur Beispielbeträge. Alle Beträge sind in US-Dollar.

Eine in Kanada ansässige Person hält 25 % einer US-LLC mit US-Gesellschaftern. Die LLC erzielt US$400.000 US-Geschäftsgewinn und weist dem kanadischen Mitglied US$100.000 zu. Sie zahlt dem Mitglied US$20.000 in bar aus. Angenommen wird, dass der gesamte Anteil mit einem US-Geschäft verbundenes steuerpflichtiges Einkommen ist, ohne Minderung des Einbehalts. Die Personengesellschaft zahlt außerdem 37 % × US$100.000 = US$37.000 Steuer nach Abschnitt 1446 für das Mitglied. Form 8805 zeigt US$100.000 in Zeile 9 und US$37.000 in Zeile 10. US-Recht behandelt die Steuerzahlung als Ausschüttung, sodass US$57.000 aus Barzahlung und Steuerzahlung abzugleichen sind. IRS: Form 8805; IRS: Anleitung zu Form 8804.

Das Mitglied erstellt mit dem K-1 und Form 8805 Form 1040-NR. Angenommen, die endgültige US-Bundessteuer auf diesen Anteil beträgt US$25.000. Das Mitglied kann dann eine Erstattung von US$12.000 beantragen, indem es den Einbehalt geltend macht. Behandelt Kanada die LLC als nicht ansässige Kapitalgesellschaft, ist die kanadische Behandlung von Barzahlung und für das Mitglied gezahlter Steuer jeweils zu bestimmen. Der K-1-Gewinn von US$100.000 ist nicht automatisch kanadisches Einkommen. Income Tax Act: Vorteile des Aktionärs. Die endgültige Steuer von US$25.000 wird daher nicht automatisch zur kanadischen Anrechnung. Beherrschung der LLC, Einkunftsart und Ansässigkeit in Kanada könnten dieses Ergebnis ändern.

Anders bei Ihnen?

• Sie sind der einzige Eigentümer der LLC: Folgen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.
• Sie wählen die Rechtsform mit einem kanadischen Miteigentümer: Vergleichen Sie die Folgen für die Einreichungen unter Unternehmen mit ausländischem Miteigentümer.
• Ihre US-Personengesellschaft muss ihren Einbehalt berechnen: Siehe Ausländische Partner und Einbehalt.
• Sie haben andere US-Geschäftseinkünfte oder eine Einreichung in einem Bundesstaat: Siehe Erklärungen für nicht in den USA ansässige Unternehmer.
• Sie brauchen möglicherweise T1134 oder T1135 oder haben eine versäumt: Siehe Meldung von ausländischem Vermögen und verbundenen Unternehmen.
• US-Steuer und kanadische Einkünfte passen nicht zusammen, oder eine Kapitalgesellschaft hält die Beteiligung: Bringen Sie die Erklärungen beider Länder, Forms 8805 und den Gesellschaftsvertrag zur grenzüberschreitenden Steuerberatung.