Thành viên Canada trong LLC Hoa Kỳ: khấu trừ và tờ khai

LLC Hoa Kỳ có nhiều chủ sở hữu có phải là hợp danh ở cả hai nước không?

LLC trong nước (Hoa Kỳ) có nhiều chủ sở hữu là một hợp danh về thuế thu nhập liên bang, trừ khi chọn đánh thuế như công ty. Canada nhìn chung coi LLC Hoa Kỳ là một công ty, ngay cả khi Hoa Kỳ đánh thuế các thành viên như thành viên hợp danh. Hợp danh hữu hạn Hoa Kỳ thì có thể là hợp danh ở cả hai nước. IRS: phân loại LLC; CRA: phân loại LLC.

LLC chọn đánh thuế như công ty Hoa Kỳ trên Form 8832. Tất cả chủ sở hữu hiện tại, hoặc một cán bộ điều hành (officer), người quản lý hoặc thành viên có thẩm quyền, ký tên; các chủ sở hữu cũ bị ảnh hưởng cũng ký cho lựa chọn hồi tố. Để dùng ngày hiệu lực sớm hơn, LLC nhìn chung phải nộp trong vòng 75 ngày sau ngày đó. IRS: Form 8832.

CRA so sánh quyền và nghĩa vụ của pháp nhân theo luật tiểu bang và thỏa thuận điều hành với các hình thức kinh doanh của Canada. Phần thảo luận đã công bố của CRA về LLC nay đã được lưu trữ, nhưng hướng dẫn về cơ quan có thẩm quyền hiện hành vẫn nêu rằng CRA coi LLC Hoa Kỳ là một công ty chịu thuế. Thỏa thuận LLC khác thường hoặc hợp danh hữu hạn cần được rà soát phân loại riêng. CRA: phân loại hợp danh.

Trước khi áp dụng các quy tắc về công ty nước ngoài, hãy kiểm tra LLC thực sự được quản lý ở đâu. Quản lý và kiểm soát trung tâm tại Canada có thể khiến LLC là công ty cư trú theo luật trong nước của Canada, với T2 riêng, trừ khi tình trạng cư trú theo hiệp định khiến LLC không còn là công ty cư trú theo Income Tax Act section 250(5). Nếu LLC là công ty cư trú và chuyển tài sản cho một thành viên không giao dịch độc lập (non-arm's-length) với giá thấp hơn giá trị hợp lý, section 160 có thể khiến người nhận cùng chịu trách nhiệm ở mức thấp hơn giữa phần chênh lệch giá trị và thuế của LLC trong năm chuyển nhượng hoặc các năm trước; CRA có thể ấn định đối với người nhận vào bất kỳ lúc nào. CRA: tình trạng cư trú của công ty; Income Tax Act: section 250; Income Tax Act: section 160.

Vì sao LLC khấu trừ thuế khi không trả cho tôi đồng tiền mặt nào?

Khoản khấu trừ theo section 1446 áp dụng cho thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ được phân bổ cho thành viên nước ngoài, bất kể có phân phối tiền hay không. Đó là khoản nộp trước cho thuế Hoa Kỳ của thành viên, không phải số thuế phải nộp cuối cùng của thành viên. IRS: thành viên nước ngoài.

Mức khấu trừ thông thường là 37% đối với thành viên nước ngoài không phải công ty và 21% đối với thành viên nước ngoài là công ty; một số khoản thu nhập có thể được hưởng mức ưu đãi. Hợp danh nợ khoản khấu trừ section 1446 chưa nộp theo section 1446 và 1461. Thành viên chung (general partner) của hợp danh hữu hạn cũng có thể nợ khoản này theo luật của tiểu bang thành lập; rủi ro cá nhân đó cần được rà soát theo luật tiểu bang. Việc cưỡng chế hoặc khởi kiện của liên bang nhìn chung phải bắt đầu trong vòng 10 năm sau khi ấn định, trừ khi tạm hoãn hoặc gia hạn. Hợp danh nộp thuế, và luật Hoa Kỳ coi khoản nộp đó thay cho bạn là một khoản phân phối ngay cả khi bạn không nhận tiền mặt. Hãy đối chiếu khoản này với các khoản phân phối tiền mặt và tài khoản vốn của bạn; cách xử lý tại Canada có thể khác. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS: hướng dẫn Form 1065; 26 USC 6502; IRS: hướng dẫn Form 8804. Về điều chỉnh khấu trừ và các biểu mẫu của hợp danh, xem Thành viên nước ngoài và khấu trừ thuế.

Thành viên là cá nhân hoặc công ty đủ điều kiện có thể ký Form 8804-C để xin các khoản khấu trừ ở cấp thành viên và nộp cho hợp danh trong năm thuế của hợp danh, trước khi hợp danh nộp Form 8804. Hợp danh có thể dùng biểu mẫu này để giảm khoản khấu trừ. IRS: hướng dẫn Form 8804-C.

Schedule K-1 và Form 8805 thể hiện gì khi số tiền trên hai biểu mẫu khác nhau?

Schedule K-1 cho thấy phần của bạn trong các khoản mục thuế của hợp danh tại Hoa Kỳ; Form 8805 cho thấy phần dùng để tính khoản khấu trừ theo section 1446 và tín thuế được phân bổ cho bạn. Hai biểu mẫu trả lời hai câu hỏi khác nhau, nên số liệu thu nhập có thể khác nhau mà không biểu mẫu nào sai. IRS: hướng dẫn K-1; IRS: hướng dẫn Form 8805.

Hãy so sánh bảng phân bổ của hợp danh, K-1, K-3 và Form 8805 trước khi nộp. Số thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh trên Form 8805 có thể khác tổng thu nhập trên K-1, và khoản khấu trừ có thể phản ánh các điều chỉnh được phép. Nếu thuế đã bị khấu trừ nhưng thiếu Form 8805, hãy đề nghị hợp danh cung cấp trước khi xin tín thuế. Hãy yêu cầu hợp danh sửa biểu mẫu sai; nếu bạn buộc phải khai một khoản trên K-1 hoặc K-3 khác với biểu mẫu, hãy kiểm tra xem có cần Form 8082 không. IRS: hướng dẫn Form 8805; IRS: hướng dẫn Form 8082.

Hợp danh cũng có thể khấu trừ trên thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ không liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ. Khoản khấu trừ đó được báo cáo trên Form 1042-S và, nếu bạn nộp Form 1040-NR, được ghi vào dòng 25g chứ không phải dòng 25e của Form 8805. IRS: các loại khấu trừ của hợp danh; IRS: hướng dẫn Form 1040-NR.

Khi nào tôi nộp Form 1040-NR và xin hoàn khoản khấu trừ?

Nếu hợp danh có hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, thành viên cá nhân không cư trú được coi là đang tham gia hoạt động đó và nhìn chung phải nộp Form 1040-NR, ngay cả khi hiệp định có thể miễn thu nhập đó hoặc hợp danh đã khấu trừ thuế. Hãy khai các khoản chịu thuế tại Hoa Kỳ và đính kèm Form 8805 để xin khoản khấu trừ ở dòng 25e. IRS: thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh; IRS: hướng dẫn Form 1040-NR.

Bạn cần có mã số định danh người nộp thuế Hoa Kỳ hợp lệ để xin hoàn thuế; cá nhân không thể được cấp Số An sinh Xã hội (SSN) có thể cần ITIN. IRS: mã số định danh của thành viên nước ngoài.

Đối với cá nhân khai theo năm dương lịch và không có tiền lương nhân viên Hoa Kỳ bị khấu trừ, Form 1040-NR nhìn chung đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ sáu sau cuối năm. Nếu bạn có khoản tiền lương như vậy, hạn chung là ngày 15 của tháng thứ tư. Các quy tắc này lấy từ hướng dẫn Form 1040-NR mới nhất đã công bố, áp dụng cho năm tờ khai trước. Nếu khoản khấu trừ vượt quá thuế liên bang cuối cùng, tờ khai cũng là cách để bạn xin hoàn thuế. Thu nhập kinh doanh khác tại Hoa Kỳ, thuế nộp tạm tính và tờ khai tiểu bang được trình bày trong Tờ khai của người không cư trú cho doanh nghiệp Hoa Kỳ.

Tôi khai gì trên tờ khai Canada nếu Canada coi LLC là một công ty?

Nếu LLC Hoa Kỳ là công ty không cư trú theo luật Canada, chỉ riêng K-1 không biến lợi nhuận hằng năm của LLC thành thu nhập hợp danh tại Canada của bạn. Canada nhìn chung đánh thuế cổ đông cư trú Canada trên cổ tức khi LLC phân phối; công ty liên kết nước ngoài do Canada kiểm soát cũng có thể tạo ra thu nhập phải tính ngay trong năm từ thu nhập tài sản nước ngoài tích lũy (FAPI) ngay cả khi không có tiền mặt. Income Tax Act: cổ tức; Income Tax Act: FAPI.

Nếu cá nhân bạn nhận cổ tức nước ngoài, hãy khai bằng đô la Canada ở dòng 12100 của T1; khoản này không đủ điều kiện hưởng tín thuế cổ tức của Canada. Lợi nhuận trên K-1 không phải là số tiền cổ tức. CRA: dòng 12100.

Một khoản phân phối không mặc nhiên là cổ tức: hoàn vốn, mua lại cổ phần và các giao dịch khác có thể theo quy tắc khác. Đối với việc giảm vốn đã góp (paid-up capital) theo tỷ lệ của một công ty liên kết nước ngoài mà nếu không sẽ là cổ tức, Income Tax Act section 90(3) cho phép lựa chọn hoàn vốn đủ điều kiện bằng thông báo bằng văn bản gửi CRA chậm nhất hạn nộp tờ khai của chủ sở hữu cho năm tính thuế có chứa ngày kết thúc năm của công ty liên kết; các chủ sở hữu có liên quan có thể cần lựa chọn chung theo hạn sớm nhất trong các hạn áp dụng. Cổ đông Canada cũng phải quy đổi các khoản phải khai sang đô la Canada. Income Tax Act: section 90; Income Tax Regulations: subsection 5911(6). Đối với hợp danh được Canada công nhận, hướng dẫn về hợp danh của CRA nêu rằng các thành viên khai phần của mình, còn Income Tax Folio về tín thuế nước ngoài đề cập việc quy đổi tiền tệ.

Hiệp định Canada-Hoa Kỳ có loại bỏ thuế Hoa Kỳ trên phần của tôi không?

Hiệp định có thể giới hạn thuế Hoa Kỳ trên lợi nhuận kinh doanh của người cư trú Canada theo hiệp định nếu người đó không có cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ. Nếu cả hai nước đều coi một cá nhân là người cư trú, hãy áp dụng quy tắc phân định cư trú của cá nhân trong Article IV trước khi xin ưu đãi hiệp định; công ty cư trú kép theo các quy tắc khác của Article IV. Cơ sở thường trú nhìn chung nghĩa là một địa điểm cố định mà doanh nghiệp hoạt động qua đó, như một văn phòng; một số đại diện cũng có thể tạo ra cơ sở thường trú. Hãy kiểm tra các hoạt động của hợp danh tại Hoa Kỳ. Ưu đãi hiệp định không tự động xóa bỏ khoản khấu trừ section 1446 hay nghĩa vụ nộp tờ khai tại Hoa Kỳ, nhưng thu nhập được chứng minh là được miễn theo hiệp định bị loại khỏi cơ sở tính khấu trừ section 1446 của hợp danh. Việc xin áp dụng hiệp định trên Form 1040-NR cũng có thể đòi hỏi Form 8833. Cách phân loại pháp nhân và cách mỗi nước đánh thuế cùng một khoản tiền đều quan trọng. Hiệp định Canada-Hoa Kỳ, Articles IV, V và VII; IRS: hướng dẫn Form 8804; IRS: khai thuế của người không cư trú.

Đối với hợp danh mà Canada cũng coi là trong suốt, thành viên có thể viện dẫn quy tắc lợi nhuận kinh doanh sau khi rà soát các hoạt động của hợp danh tại Hoa Kỳ và cơ sở thường trú. Đối với LLC mà Canada coi là công ty, Article IV(7) có thể từ chối ưu đãi khi Hoa Kỳ quy lợi nhuận cho bạn nhưng Canada sẽ không đánh thuế khoản đó giống như khi bạn kiếm được trực tiếp. Điều này cần được rà soát hiệp định theo từng giao dịch; K-1 và tình trạng cư trú Canada là chưa đủ. Hiệp định, Article IV(7).

Tôi có thể xin tín thuế cho thuế Hoa Kỳ trên tờ khai Canada không?

Có thể được tín thuế nước ngoài của Canada cho thuế thu nhập Hoa Kỳ đủ điều kiện trên thu nhập đã khai tại Canada, nhưng khoản khấu trừ trên Form 8805 không mặc nhiên là số tiền tín thuế. Tờ khai Canada của cá nhân nhìn chung đến hạn vào 30 tháng 4 năm sau, hoặc ngày 15 tháng 6 nếu cá nhân hoặc vợ/chồng có kinh doanh; thuế vẫn phải nộp trước 30 tháng 4. Hãy nộp với số thuế Hoa Kỳ đủ điều kiện có chứng từ hỗ trợ. Nếu số thuế Hoa Kỳ cuối cùng hoặc khoản hoàn thay đổi, hãy yêu cầu điều chỉnh tờ khai Canada và đối chiếu khoản thuế với người nộp thuế Canada, loại thu nhập, nguồn và năm. Income Tax Act: ngày nộp; CRA: ngày thanh toán; CRA: tín thuế nước ngoài; CRA: thay đổi tờ khai.

Cá nhân nhìn chung tính tín thuế liên bang trên Form T2209 và, ngoài Quebec, tín thuế cấp tỉnh bang hoặc lãnh thổ trên Form T2036. Người cư trú Quebec còn nộp tờ khai Quebec riêng và dùng Form TP-772-V của Revenu Québec để xin tín thuế nước ngoài của Quebec. Hoa Kỳ có thể đánh thuế lợi nhuận LLC của bạn ngay bây giờ trong khi Canada đánh thuế cổ tức sau này, khiến không có thu nhập Canada tương ứng cho năm trước. CRA nêu rằng thuế nước ngoài phi kinh doanh chưa dùng hết không thể chuyển sang năm sau dưới dạng tín thuế loại đó; đôi khi có thể áp dụng một khoản khấu trừ khác. Tín thuế nước ngoài trên thu nhập kinh doanh đủ điều kiện chưa dùng hết thì có thể chuyển về trước 3 năm hoặc chuyển sang sau 10 năm. Đối với việc chuyển về trước, cá nhân nộp Form T1-ADJ, hoặc công ty nộp T2 Schedule 21 Part 4, chậm nhất hạn nộp tờ khai của năm phát sinh khoản tín thuế chưa dùng. Income Tax Act: section 126; CRA: Income Tax Folio về tín thuế nước ngoài; Revenu Québec: tín thuế nước ngoài. Cách tính tín thuế đầy đủ được trình bày trong Thu nhập nước ngoài trên tờ khai Canada.

Tôi khai phần vốn này trên Form T1134 hay T1135?

LLC không cư trú được coi là công ty có thể là công ty liên kết nước ngoài; hợp danh Hoa Kỳ được coi là hợp danh thì bản thân không phải là công ty liên kết nước ngoài. Việc bạn nộp Form T1134 hay T1135 phụ thuộc vào cách phân loại, quyền sở hữu và tài sản nắm giữ. Income Tax Act: định nghĩa công ty liên kết nước ngoài; CRA: tài sản T1135.

Bạn không khai phần vốn trong một hợp danh vốn là pháp nhân Canada được chỉ định trên T1135 của mình; nếu không phải, phần vốn đó có thể phải khai khi hợp danh nắm giữ tài sản nước ngoài được chỉ định. Hãy kiểm tra lại sau khi quyền sở hữu thay đổi hoặc việc quản lý LLC chuyển sang Canada. T1134 nhìn chung đến hạn trong vòng 10 tháng sau cuối năm của bạn; T1135 đến hạn vào hạn nộp tờ khai thuế thu nhập của bạn, ngay cả khi không bắt buộc nộp tờ khai. CRA: phần vốn hợp danh trên T1135; CRA: hạn nộp T1134. Để biết đầy đủ các phép thử và ngoại lệ, xem Khai báo tài sản nước ngoài và công ty liên kết.

Điều gì thay đổi nếu công ty Canada của tôi sở hữu phần vốn này?

Công ty Canada, chứ không phải cổ đông của công ty, là thành viên nước ngoài của hợp danh Hoa Kỳ. Nếu hợp danh Hoa Kỳ có hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, công ty Canada nhìn chung nộp Form 1120-F, xin tín thuế theo Form 8805 tại đó và có thể phải chịu thuế lợi nhuận chi nhánh (branch profits tax) của Hoa Kỳ. Đối với công ty khai theo năm dương lịch, Form 1120-F nhìn chung đến hạn ngày 15 của tháng thứ tư sau khi kết thúc năm nếu có văn phòng tại Hoa Kỳ, hoặc ngày 15 của tháng thứ sáu sau khi kết thúc năm nếu không có; tờ khai nộp trễ có thể mất các khoản khấu trừ trên thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh sau giới hạn chung 18 tháng. Hợp danh nhìn chung khấu trừ theo mức dành cho công ty nêu ở trên. IRS: hướng dẫn Form 1120-F; IRS: hướng dẫn Form 8805.

Tại Canada, công ty nộp T2 trong vòng sáu tháng sau cuối năm tài chính. Nếu Canada coi pháp nhân Hoa Kỳ là hợp danh, công ty nhìn chung tính thu nhập hợp danh được phân bổ cho kỳ tài chính áp dụng. Nếu Canada coi LLC là công ty không cư trú, lợi nhuận trên K-1 không chuyển thẳng thành thu nhập hợp danh tại Canada; thay vào đó hãy rà soát cổ tức, thu nhập công ty liên kết nước ngoài và T1134. Cổ tức từ công ty liên kết nước ngoài có thể đủ điều kiện hưởng khoản khấu trừ theo section 113, kể cả phần thặng dư được miễn. Công ty có cơ sở tại Quebec cũng nộp Form CO-17 của Revenu Québec. Income Tax Act: ngày nộp; Income Tax Act: thu nhập hợp danh; Income Tax Act: cổ tức; Income Tax Act: FAPI. Thuế Hoa Kỳ của công ty và tín thuế Canada theo các quy tắc khác với cá nhân. Income Tax Act: section 113; Revenu Québec: Form CO-17; CRA: giới hạn thuế nước ngoài của công ty.

Nếu các K-1 hoặc Form 8805 trước đây chưa bao giờ được nộp thì sao?

Hãy kiểm tra riêng từng năm bị thiếu. K-1 không chứng minh rằng phải nộp hồ sơ ở Hoa Kỳ hay Canada, nhưng hoạt động thương mại hoặc kinh doanh của hợp danh Hoa Kỳ có thể làm phát sinh Form 1040-NR ngay cả khi Form 8805 cho thấy đã có khấu trừ. IRS: quy tắc nộp Form 1040-NR.

Hãy thu thập thỏa thuận hoạt động (operating agreement), ngày sở hữu, K-1 và K-3, Form 8805, hồ sơ phân phối, bản ghi thuế Hoa Kỳ (tax transcript), các tờ khai Hoa Kỳ và Canada trước đây, và ngày cư trú tại Canada. Hãy đối chiếu thu nhập và thuế Hoa Kỳ từng năm, rồi kiểm tra cổ tức Canada, FAPI và các tờ khai thông tin trước khi nộp hoặc điều chỉnh. Yêu cầu hoàn thuế tại Hoa Kỳ nhìn chung phải nộp trong vòng 3 năm sau khi nộp tờ khai hoặc 2 năm sau khi nộp thuế, tùy mốc nào muộn hơn; nếu chưa nộp tờ khai, giới hạn là 2 năm sau khi nộp thuế. Một quy tắc nhìn lại riêng có thể giới hạn khoản hoàn. Hãy kiểm tra ngày nộp thuế của từng năm bị thiếu và mọi T1134 hoặc T1135 quá hạn của Canada. IRS: giới hạn hoàn thuế; 26 USC 6511. Hãy dùng tư vấn thuế xuyên biên giới khi việc phân loại LLC, việc xin áp dụng hiệp định hoặc tín thuế Canada chưa chắc chắn.

Ví dụ

Chỉ là số liệu minh họa; mọi số tiền là đô la Hoa Kỳ.

Một người cư trú Canada sở hữu 25% một LLC Hoa Kỳ cùng các thành viên hợp danh Hoa Kỳ. LLC kiếm được US$400.000 lợi nhuận kinh doanh tại Hoa Kỳ và phân bổ US$100.000 cho thành viên Canada. LLC trả cho thành viên US$20.000 tiền mặt. Giả sử toàn bộ phần này là thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh, không có khoản giảm khấu trừ nào. Hợp danh cũng nộp 37% × US$100.000 = US$37.000 thuế section 1446 thay cho thành viên. Form 8805 thể hiện US$100.000 ở dòng 9 và US$37.000 ở dòng 10. Luật Hoa Kỳ coi khoản nộp thuế là một khoản phân phối, nên có US$57.000 tiền mặt và khoản nộp thuế cần đối chiếu. IRS: Form 8805; IRS: hướng dẫn Form 8804.

Thành viên dùng K-1 và Form 8805 để lập Form 1040-NR. Giả sử thuế liên bang Hoa Kỳ cuối cùng trên phần đó là US$25.000; thành viên có thể xin hoàn US$12.000 bằng cách xin tính khoản thuế đã khấu trừ. Nếu Canada coi LLC là công ty không cư trú, hãy xác định cách xử lý tại Canada đối với cả tiền mặt lẫn khoản thuế nộp thay cho thành viên; khoản lợi nhuận K-1 US$100.000 không mặc nhiên là thu nhập tại Canada. Income Tax Act: lợi ích của cổ đông. Do đó khoản thuế cuối cùng US$25.000 không mặc nhiên trở thành tín thuế Canada. Quyền kiểm soát LLC, loại thu nhập và tình trạng cư trú tại Canada có thể thay đổi kết quả này.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn là chủ sở hữu duy nhất của LLC: hãy làm theo Chủ sở hữu người Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Bạn đang chọn loại hình pháp nhân với một đồng sở hữu người Canada: so sánh hệ quả khai thuế trong Công ty có đồng sở hữu nước ngoài.
• Hợp danh Hoa Kỳ của bạn cần tính khoản khấu trừ: xem Thành viên nước ngoài và khấu trừ thuế.
• Bạn có thu nhập kinh doanh khác tại Hoa Kỳ hoặc hồ sơ khai tiểu bang: xem Tờ khai của người không cư trú cho doanh nghiệp Hoa Kỳ.
• Bạn có thể cần T1134 hoặc T1135, hoặc đã bỏ sót: xem Khai báo tài sản nước ngoài và công ty liên kết.
• Thuế Hoa Kỳ và thu nhập Canada không khớp, hoặc một công ty sở hữu phần vốn này: hãy mang tờ khai của cả hai nước, Form 8805 và thỏa thuận pháp nhân đến thuế xuyên biên giới.