שותף קנדי ב-LLC אמריקאית: ניכוי מס במקור ודוחות

האם LLC אמריקאית עם כמה בעלים היא שותפות בשתי המדינות?

LLC אמריקאית עם כמה בעלים היא שותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי, אלא אם היא בוחרת במעמד של חברה. קנדה רואה בדרך כלל LLC אמריקאית כחברה, גם כשארה״ב ממסה את חבריה כשותפים. שותפות מוגבלת אמריקאית עשויה להיות שותפות בשתי המדינות. IRS: סיווג LLC; CRA: סיווג LLC.

LLC בוחרת במעמד חברה בארה״ב בטופס 8832. כל הבעלים הנוכחיים, או נושא משרה, מנהל או חבר מורשה, חותמים. בעלים לשעבר שהבחירה משפיעה עליהם חותמים גם הם על בחירה למפרע. כדי להשתמש בתאריך תחילה מוקדם יותר, היא מגישה בדרך כלל בתוך 75 ימים מאותו תאריך. IRS: טופס 8832.

CRA משווה את הזכויות והחובות של הישות לפי דין המדינה והסכם ההתאגדות שלה לצורות עסקיות קנדיות. הדיון שפרסמה על LLC נמצא בארכיון, אבל ההנחיות העדכניות שלה על רשות מוסמכת עדיין קובעות שהיא רואה ב-LLC אמריקאית חברה חייבת במס. הסכם LLC חריג או שותפות מוגבלת דורשים בדיקת סיווג נפרדת. CRA: סיווג שותפות.

לפני שמפעילים את הכללים של חברה זרה, בדקו איפה ה-LLC מנוהלת בפועל. ניהול ושליטה מרכזיים בקנדה יכולים להפוך את ה-LLC לתושבת קנדה לפי הדין הפנימי הקנדי, עם T2 משלה, אלא אם תושבות לפי אמנה הופכת אותה לתושבת חוץ לפי סעיף 250(5) של Income Tax Act. אם ה-LLC תושבת קנדה ומעבירה נכס לחבר שאינו צד בלתי תלוי בה (non-arm's-length) בפחות משווי הוגן, סעיף 160 יכול להפוך את המקבל לאחראי יחד איתה לנמוך מבין שני סכומים: הפער בשווי והמס של ה-LLC לשנת ההעברה או לשנים קודמות. CRA רשאית לשום את המקבל בכל עת. CRA: תושבות של חברה; Income Tax Act: סעיף 250; Income Tax Act: סעיף 160.

למה ה-LLC ניכתה מס במקור כשלא שילמה לי כסף מזומן?

ניכוי מס במקור לפי סעיף 1446 חל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות לעסק או למקצוע בארה״ב שמוקצית לשותף זר, בלי קשר לחלוקות. זה תשלום על חשבון המס האמריקאי של השותף, לא חשבון המס הסופי שלו. IRS: שותפים זרים.

שיעור ניכוי המס במקור הרגיל הוא 37% לשותף זר שאינו חברה ו-21% לשותף זר שהוא חברה. הכנסה מסוימת עשויה להיות זכאית לשיעור מועדף. השותפות חבה בניכוי המס במקור שלא שולם לפי סעיף 1446 מכוח סעיפים 1446 ו-1461. ייתכן שגם השותף הכללי בשותפות מוגבלת חייב בחוב הזה לפי דין מדינת ההקמה שלה, וחשיפה אישית כזו דורשת בדיקה לפי דין המדינה. עיקול פדרלי או תביעה צריכים בדרך כלל להתחיל בתוך 10 שנים מהשומה, בכפוף להשהיה או להארכה. השותפות מעבירה את המס, והדין האמריקאי רואה בתשלום הזה עבורכם חלוקה, גם אם לא קיבלתם כסף מזומן. הצליבו אותו עם החלוקות במזומן ועם חשבון ההון שלכם. הטיפול בו בקנדה עשוי להיות שונה. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS: הוראות לטופס 1065; 26 USC 6502; IRS: הוראות לטופס 8804. להתאמות בניכוי המס במקור ולטפסי השותפות, ראו שותפים זרים וניכוי מס במקור.

שותף זכאי, יחיד או חברה, יכול לחתום על טופס 8804-C לניכויים ברמת השותף ולמסור אותו לשותפות במהלך שנת המס שלה, לפני שהיא מגישה טופס 8804. השותפות רשאית להשתמש בו כדי להקטין את ניכוי המס במקור. IRS: הוראות לטופס 8804-C.

מה מראים Schedule K-1 וטופס 8805 כשהסכומים בהם שונים?

Schedule K-1 מראה את החלק שלכם בפריטי המס של השותפות בארה״ב. טופס 8805 מראה את החלק ששימש לניכוי המס במקור לפי סעיף 1446 ואת זיכוי המס שהוקצה לכם. הם עונים על שאלות שונות, ולכן סכומי ההכנסה בהם יכולים להיות שונים בלי ששום טופס שגוי. IRS: הוראות ל-K-1; IRS: הוראות לטופס 8805.

השוו את לוח ההקצאה של השותפות, את ה-K-1, את ה-K-3 ואת טופס 8805 לפני ההגשה. סכום ההכנסה הקשורה ביעילות בטופס 8805 יכול להיות שונה מסך ההכנסה ב-K-1, וניכוי המס במקור עשוי לשקף התאמות מותרות. אם נוכה מס אבל טופס 8805 חסר, בקשו אותו מהשותפות לפני שאתם תובעים את הזיכוי. בקשו ממנה לתקן כל טופס שגוי. אם אתם חייבים לדווח על פריט ב-K-1 או ב-K-3 באופן שונה, בדקו אם נדרש טופס 8082. IRS: הוראות לטופס 8805; IRS: הוראות לטופס 8082.

השותפות עשויה לנכות מס במקור גם על הכנסה ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארה״ב. ניכוי כזה מדווח בטופס 1042-S, ואם אתם מגישים טופס 1040-NR, הוא נרשם בשורה 25g ולא בשורה 25e של טופס 8805. IRS: סוגי ניכוי במקור בשותפות; IRS: הוראות לטופס 1040-NR.

מתי מגישים טופס 1040-NR ותובעים את ניכוי המס במקור?

אם השותפות מנהלת עסק או מקצוע בארה״ב, שותף יחיד שהוא תושב חוץ נחשב כמי שמנהל אותו, וחייב בדרך כלל להגיש טופס 1040-NR, גם אם אמנה עשויה לפטור את ההכנסה או אם השותפות ניכתה מס במקור. דווחו על הפריטים החייבים בארה״ב וצרפו את טופס 8805 כדי לתבוע את ניכוי המס במקור בשורה 25e. IRS: הכנסה הקשורה ביעילות; IRS: הוראות לטופס 1040-NR.

כדי לתבוע החזר צריך מספר מזהה אמריקאי תקף לצורכי מס. יחיד שאינו יכול לקבל מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) עשוי להזדקק ל-ITIN. IRS: מספרי זיהוי של שותפים זרים.

ליחיד בשנה קלנדרית שאין לו שכר מעבודה בארה״ב שחל עליו ניכוי במקור, טופס 1040-NR נדרש בדרך כלל עד היום ה-15 בחודש השישי אחרי סוף השנה. אם היה לכם שכר כזה, המועד הכללי הוא היום ה-15 בחודש הרביעי. הכללים האלה לקוחים מההוראות האחרונות שפורסמו לטופס 1040-NR, שעוסקות בשנת הדוח הקודמת. אם ניכוי המס במקור עולה על המס הפדרלי הסופי, הדוח הוא גם הדרך לבקש החזר. הכנסה עסקית אחרת בארה״ב, מקדמות מס ודוחות מדינתיים מוסברים בדוחות עסקיים של תושבי חוץ בארה״ב.

מה נרשם בדוח הקנדי שלי אם קנדה רואה ב-LLC חברה?

אם ה-LLC האמריקאית היא חברה שהיא תושבת חוץ לצורכי קנדה, K-1 לבדו אינו הופך את הרווח השנתי שלה להכנסה משותפות בקנדה. קנדה ממסה בדרך כלל בעל מניות תושב קנדה על דיבידנד כשה-LLC מחלקת אותו. חברה קשורה בחו״ל בשליטה יכולה גם ליצור הכנסה שוטפת מהכנסה פסיבית מחו״ל (FAPI), גם בלי כסף מזומן. Income Tax Act: דיבידנדים; Income Tax Act: FAPI.

אם אתם מקבלים אישית דיבידנד מחו״ל, דווחו עליו בדולרים קנדיים בשורה 12100 ב-T1. הוא אינו זכאי לזיכוי המס הקנדי על דיבידנדים. רווח ה-K-1 אינו בעצמו סכום הדיבידנד. CRA: שורה 12100.

חלוקה אינה בהכרח דיבידנד: החזרי הון, פדיונות ועסקאות אחרות יכולים להיות כפופים לכללים שונים. כשחברה קשורה בחו״ל מקטינה באופן יחסי את ההון המשולם, ובלי זאת הסכום היה דיבידנד, סעיף 90(3) של Income Tax Act מאפשר בחירה מזכה בהחזר הון באמצעות הודעה בכתב ל-CRA עד מועד ההגשה של הבעלים לשנת המס שכוללת את סוף שנת החברה הבת. בעלים קשורים עשויים להזדקק לבחירה משותפת עד מועד ההגשה המוקדם ביותר שחל. בעל מניות קנדי צריך גם להמיר סכומים שמדווחים לדולרים קנדיים. Income Tax Act: סעיף 90; Income Tax Regulations: סעיף משנה 5911(6). לגבי שותפות שקנדה מכירה בה, ההנחיות של CRA על שותפות קובעות שהשותפים מדווחים על חלקיהם, והForeign tax credit folio שלה עוסק בהמרת מטבע.

האם אמנת המס בין קנדה לארה״ב מבטלת את המס האמריקאי על החלק שלי?

האמנה יכולה להגביל את המס האמריקאי על רווח עסקי של תושב קנדה לפי האמנה, אם אין לו מוסד קבע בארה״ב. אם שתי המדינות רואות ביחיד תושב, יש להחיל את כלל ההכרעה ליחידים בסעיף IV לפני שתובעים הקלה לפי האמנה. חברה שהיא תושבת בשתי המדינות כפופה לכללים אחרים בסעיף IV. מוסד קבע פירושו בדרך כלל מקום קבוע שדרכו העסק פועל, כמו משרד. גם סוכנים מסוימים יכולים ליצור אחד. בדקו את הפעילות של השותפות בארה״ב. הקלה לפי אמנה אינה מוחקת אוטומטית את ניכוי המס במקור לפי סעיף 1446 או את חובת ההגשה בארה״ב, אבל הכנסה שהוכח שהיא פטורה לפי אמנה אינה נכללת בבסיס ניכוי המס במקור של השותפות לפי סעיף 1446. תביעה לפי אמנה בטופס 1040-NR עשויה לדרוש גם טופס 8833. סיווג הישות והאופן שבו כל מדינה ממסה את אותו סכום חשובים. האמנה בין קנדה לארה״ב, סעיפים IV, V ו-VII; IRS: הוראות לטופס 8804; IRS: הגשה של תושבי חוץ.

בשותפות שקנדה רואה גם היא כשקופה, השותף ייתכן שיוכל להסתמך על כלל רווחי העסק אחרי שבדק את הפעילות של השותפות בארה״ב ואת מוסד הקבע. ב-LLC שקנדה רואה כחברה, סעיף IV(7) יכול לשלול הטבה כשארה״ב מייחסת לכם את הרווח אבל קנדה לא הייתה ממסה אותו באותו אופן שבו הייתה ממסה אילו הרווחתם אותו ישירות. זה דורש בדיקת אמנה לכל עסקה בנפרד. K-1 ותושבות קנדית אינם מספיקים. האמנה, סעיף IV(7).

האם אפשר לתבוע את המס האמריקאי בדוח הקנדי שלי?

ייתכן זיכוי מס זר קנדי על מס הכנסה אמריקאי מזכה על הכנסה שמדווחת בקנדה, אבל ניכוי המס במקור בטופס 8805 אינו בהכרח סכום הזיכוי. הדוח הקנדי של יחיד נדרש בדרך כלל עד 30 באפריל בשנה שאחריה, או עד 15 ביוני אם היחיד או בן או בת הזוג ניהלו עסק. המס עדיין לתשלום עד 30 באפריל. הגישו על סמך מס אמריקאי מזכה שאפשר לתעד. אם החבות הסופית בארה״ב או ההחזר משתנים, בקשו תיקון של הדוח הקנדי והתאימו את המס לנישום הקנדי, לסוג ההכנסה, למקור ולשנה. Income Tax Act: מועדי הגשה; CRA: מועד תשלום; CRA: זיכוי מס זר; CRA: שינוי דוח.

יחיד מחשב בדרך כלל את הזיכוי הפדרלי בטופס T2209, ומחוץ לקוויבק את הזיכוי הפרובינציאלי או הטריטוריאלי בטופס T2036. תושב קוויבק מגיש גם דוח קוויבקי נפרד, ומשתמש בטופס TP-772-V של Revenu Québec לזיכוי מס זר בקוויבק. ייתכן שארה״ב ממסה את רווח ה-LLC עכשיו, בעוד קנדה ממסה דיבידנד מאוחר יותר, ולכן אין הכנסה קנדית תואמת לשנה המוקדמת. CRA קובעת שמס זר שלא נוצל על הכנסה שאינה מעסק אי אפשר להעביר לשנה מאוחרת כזיכוי מסוג זה. לפעמים אפשר ניכוי אחר. זיכוי מס זר מזכה שלא נוצל על הכנסה מעסק אפשר במקום זאת להעביר אחורה 3 שנים או קדימה 10 שנים. להעברה אחורה, יחיד מגיש טופס T1-ADJ, או חברה מגישה את T2 Schedule 21 חלק 4, עד מועד ההגשה לשנה שבה נוצר הזיכוי שלא נוצל. Income Tax Act: סעיף 126; CRA: Foreign tax credit folio; Revenu Québec: זיכוי מס זר. חישוב הזיכוי המלא מוסבר בהכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

האם מדווחים על האחזקה בטופס T1134 או ב-T1135?

LLC שהיא תושבת חוץ ונחשבת חברה יכולה להיות חברה קשורה בחו״ל. שותפות אמריקאית שנחשבת שותפות אינה בעצמה חברה קשורה בחו״ל. אם אתם מגישים טופס T1134 או T1135 תלוי בסיווג, בבעלות ובנכס שמוחזק. Income Tax Act: הגדרת חברה קשורה בחו״ל; CRA: נכס לצורך T1135.

אתם לא מדווחים ב-T1135 על אחזקה בשותפות שהיא עצמה ישות קנדית מוגדרת. אם היא אינה כזו, ייתכן שהאחזקה חייבת בדיווח כשהשותפות מחזיקה נכס זר מוגדר. בדקו שוב אחרי שינויים בבעלות או אחרי מעבר ניהול ה-LLC לקנדה. T1134 נדרש בדרך כלל בתוך 10 חודשים מסוף שנת המס שלכם. T1135 נדרש עד מועד ההגשה של דוח מס ההכנסה שלכם, גם אם לא נדרש דוח. CRA: אחזקות בשותפות ב-T1135; CRA: מועד T1134. למבחני ההגשה המלאים ולחריגים, ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

מה משתנה אם החברה הקנדית שלי מחזיקה באחזקה?

החברה הקנדית, ולא בעל המניות שלה, היא השותף הזר בארה״ב. אם השותפות האמריקאית מנהלת עסק או מקצוע בארה״ב, החברה הקנדית מגישה בדרך כלל טופס 1120-F, תובעת שם את הזיכוי מטופס 8805, וייתכן שיחול עליה מס רווחי סניף אמריקאי. לחברה שמגישה לפי שנה קלנדרית, טופס 1120-F נדרש בדרך כלל היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה אם יש לה משרד בארה״ב, או היום ה-15 בחודש השישי אחרי סוף השנה אם אין לה. דוח שמוגש באיחור עלול לאבד ניכויים של הכנסה הקשורה ביעילות אחרי מגבלת 18 חודשים הכללית. השותפות מנכה בדרך כלל מס במקור בשיעור של חברה שמופיע למעלה. IRS: הוראות לטופס 1120-F; IRS: הוראות לטופס 8805.

בקנדה, החברה מגישה T2 בתוך שישה חודשים מסוף שנת המס שלה. אם קנדה רואה בישות האמריקאית שותפות, החברה כוללת בדרך כלל את הכנסתה מהשותפות שהוקצתה לה לתקופה הכספית הרלוונטית. אם קנדה רואה ב-LLC חברה שהיא תושבת חוץ, רווח ה-K-1 אינו עובר הלאה כהכנסה משותפות בקנדה. בדקו במקום זאת דיבידנדים, הכנסה של חברה קשורה בחו״ל ו-T1134. דיבידנד מחברה קשורה בחו״ל עשוי להיות זכאי לניכוי לפי סעיף 113, כולל החלק של עודפים פטורים. חברה שיש לה מוסד בקוויבק מגישה גם טופס CO-17 של Revenu Québec. Income Tax Act: מועד הגשה; Income Tax Act: הכנסה משותפות; Income Tax Act: דיבידנדים; Income Tax Act: FAPI. מס אמריקאי של חברה וזיכויים קנדיים כפופים לכללים שונים מאלה של יחיד. Income Tax Act: סעיף 113; Revenu Québec: טופס CO-17; CRA: מגבלות מס זר לחברות.

מה אם K-1 או טפסי 8805 משנים קודמות לא הוגשו מעולם?

בדקו כל שנה חסרה בנפרד. K-1 אינו מוכיח שהייתה חובת הגשה בארה״ב או בקנדה, אבל עסק או מקצוע של שותפות אמריקאית יכולים ליצור חובה להגיש טופס 1040-NR גם כשטופס 8805 מראה ניכוי מס במקור. IRS: כללי הגשה של טופס 1040-NR.

אספו את הסכם ההפעלה, תאריכי הבעלות, ה-K-1 וה-K-3, טפסי 8805, רישומי חלוקות, תמלילי מס אמריקאיים, דוחות אמריקאיים וקנדיים קודמים ותאריכי התושבות הקנדית. הצליבו את ההכנסה והמס בארה״ב שנה אחר שנה, ואז בדקו דיבידנדים קנדיים, FAPI ודוחות מידע לפני ההגשה או התיקון. תביעת החזר בארה״ב נדרשת בדרך כלל בתוך 3 שנים מהגשת הדוח או 2 שנים מתשלום המס, לפי המאוחר מביניהם. אם לא הוגש דוח, המגבלה היא 2 שנים מהתשלום. כלל נפרד של תקופת בדיקה לאחור יכול להגביל את ההחזר. בדקו את מועד התשלום של כל שנה חסרה ואת כל T1134 או T1135 קנדי שמועד הגשתו עבר. IRS: מגבלות החזר; 26 USC 6511. פנו לסיוע במס חוצה גבולות כשסיווג ה-LLC, תביעת האמנה או הזיכוי הקנדי אינם ברורים.

דוגמה

נתונים להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

תושב קנדה מחזיק 25% מ-LLC אמריקאית עם שותפים אמריקאים. ה-LLC מרוויחה US$400,000 של רווח עסקי בארה״ב ומקצה US$100,000 לחבר הקנדי. היא משלמת לחבר US$20,000 במזומן. נניח שכל החלק הוא הכנסה חייבת הקשורה ביעילות, בלי הפחתות בניכוי המס במקור. השותפות משלמת גם 37% × US$100,000 = US$37,000 של מס לפי סעיף 1446 עבור החבר. טופס 8805 מראה US$100,000 בשורה 9 ו-US$37,000 בשורה 10. הדין האמריקאי רואה בתשלום המס חלוקה, ולכן יש להצליב US$57,000 של מזומן ותשלומי מס. IRS: טופס 8805; IRS: הוראות לטופס 8804.

החבר משתמש ב-K-1 ובטופס 8805 כדי להכין טופס 1040-NR. נניח שהמס הפדרלי הסופי בארה״ב על החלק הזה הוא US$25,000. החבר יכול לבקש החזר של US$12,000 על ידי תביעת ניכוי המס במקור. אם קנדה רואה ב-LLC חברה שהיא תושבת חוץ, יש לקבוע את הטיפול הקנדי גם במזומן וגם במס ששולם עבור החבר. רווח ה-K-1 של US$100,000 אינו הכנסה קנדית באופן אוטומטי. Income Tax Act: הטבות לבעלי מניות. לכן המס הסופי של US$25,000 אינו הופך אוטומטית לזיכוי קנדי. שליטה ב-LLC, סוג ההכנסה ותושבות קנדית יכולים לשנות את התוצאה הזו.

זה שונה אצלכם?

• אתם הבעלים היחידים של ה-LLC: עקבו אחרי בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אתם בוחרים ישות עם שותף קנדי: השוו את תוצאות ההגשה בחברה עם שותף זר.
• השותפות האמריקאית שלכם צריכה לחשב את ניכוי המס במקור שלה: ראו שותפים זרים וניכוי מס במקור.
• יש לכם הכנסה עסקית אחרת בארה״ב או הגשה מדינתית: ראו דוחות עסקיים של תושבי חוץ בארה״ב.
• ייתכן שאתם צריכים T1134 או T1135, או שפספסתם אחד מהם: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• המס האמריקאי וההכנסה הקנדית אינם תואמים, או שחברה מחזיקה באחזקה: הביאו את הדוחות משתי המדינות, את טפסי 8805 ואת הסכם הישות אל מס חוצה גבולות.