Associé canadien d'une LLC américaine : retenue et déclarations

Une LLC américaine à plusieurs propriétaires est-elle une société de personnes dans les deux pays?

Une LLC américaine constituée aux États-Unis qui compte plusieurs propriétaires est une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral américain, sauf si elle choisit d'être imposée comme une société. Le Canada traite généralement une LLC américaine comme une société, même lorsque les États-Unis imposent ses membres comme des associés. Une société en commandite américaine peut au contraire être une société de personnes dans les deux pays. IRS : classification des LLC; ARC : classification des LLC.

La LLC choisit d'être imposée comme une société au moyen du formulaire 8832. Tous les propriétaires actuels, ou un dirigeant, gestionnaire ou membre autorisé, signent; les anciens propriétaires touchés signent aussi un choix rétroactif. Pour utiliser une date d'effet antérieure, elle produit généralement le formulaire dans les 75 jours suivant cette date. IRS : formulaire 8832.

L'ARC compare les droits et obligations de l'entité selon le droit de l'État et sa convention constitutive avec les formes d'entreprise canadiennes. Son analyse publiée sur les LLC est archivée, mais ses indications actuelles sur l'autorité compétente disent toujours qu'elle traite une LLC américaine comme une société imposable. Une convention de LLC inhabituelle ou une société en commandite exige son propre examen de classification. ARC : classification des sociétés de personnes.

Avant d'appliquer les règles sur les sociétés étrangères, vérifiez où la LLC est réellement gérée. Une direction et un contrôle central au Canada peuvent rendre la LLC résidente selon le droit interne canadien, avec sa propre déclaration T2, sauf si la résidence selon la convention la rend non-résidente en vertu du paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu. Si la LLC est résidente et transfère un bien à un membre avec lequel elle a un lien de dépendance pour moins que sa juste valeur, l'article 160 peut rendre le bénéficiaire solidairement responsable du moindre de l'écart de valeur et de l'impôt de la LLC pour l'année du transfert ou une année antérieure; l'ARC peut établir une cotisation à l'égard du bénéficiaire en tout temps. ARC : résidence d'une société; Loi de l'impôt sur le revenu : article 250; Loi de l'impôt sur le revenu : article 160.

Pourquoi la LLC a-t-elle retenu de l'impôt alors qu'elle ne m'a versé aucun argent?

La retenue de l'article 1446 s'applique à la part attribuée à un associé étranger du revenu imposable effectivement lié à une activité commerciale aux États-Unis, peu importe les distributions. C'est un acompte sur l'impôt américain de l'associé, et non son impôt final. IRS : associés étrangers.

Le taux de retenue habituel est de 37 % pour un associé étranger qui n'est pas une société et de 21 % pour un associé étranger qui est une société; certains revenus peuvent donner droit à un taux préférentiel. La société de personnes doit la retenue impayée de l'article 1446 en vertu des articles 1446 et 1461. L'associé commandité d'une société en commandite peut aussi devoir cette dette en vertu du droit de l'État où elle a été constituée; cette responsabilité personnelle exige un examen du droit de l'État. Une saisie ou une poursuite fédérale doit généralement commencer dans les 10 ans suivant la cotisation, sous réserve de suspension ou de prolongation. La société de personnes verse l'impôt, et le droit américain traite ce paiement fait pour vous comme une distribution, même si vous ne recevez aucun argent. Rapprochez-le de vos distributions en argent et de votre compte de capital; son traitement canadien peut différer. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS : instructions du formulaire 1065; 26 USC 6502; IRS : instructions du formulaire 8804. Pour les ajustements de retenue et les formulaires de la société de personnes, consultez Associés étrangers et retenue.

Un associé admissible, particulier ou société, peut signer le formulaire 8804-C pour les déductions au niveau de l'associé et le remettre à la société de personnes pendant son année d'imposition, avant qu'elle produise le formulaire 8804. La société de personnes peut s'en servir pour réduire la retenue. IRS : instructions du formulaire 8804-C.

Que montrent l'annexe K-1 et le formulaire 8805 si leurs montants diffèrent?

L'annexe K-1 indique votre part américaine des éléments fiscaux de la société de personnes; le formulaire 8805 indique la part utilisée pour la retenue de l'article 1446 et le crédit d'impôt qui vous est attribué. Ils répondent à des questions différentes; leurs chiffres de revenu peuvent donc différer sans qu'aucun des deux formulaires soit erroné. IRS : instructions du K-1; IRS : instructions du formulaire 8805.

Comparez le tableau d'attribution de la société de personnes, le K-1, le K-3 et le formulaire 8805 avant de produire. Le montant effectivement lié du formulaire 8805 peut différer du revenu total du K-1, et la retenue peut refléter des ajustements permis. Si de l'impôt a été retenu mais que le formulaire 8805 manque, demandez-le à la société de personnes avant de demander le crédit. Demandez-lui de corriger tout formulaire erroné; si vous devez déclarer un élément du K-1 ou du K-3 différemment, vérifiez si le formulaire 8082 est exigé. IRS : instructions du formulaire 8805; IRS : instructions du formulaire 8082.

La société de personnes peut aussi retenir de l'impôt sur un revenu de source américaine qui n'est pas effectivement lié à une activité commerciale aux États-Unis. Cette retenue est déclarée sur le formulaire 1042-S et, si vous produisez le formulaire 1040-NR, elle va à la ligne 25g plutôt qu'à la ligne 25e du formulaire 8805. IRS : types de retenue des sociétés de personnes; IRS : instructions du formulaire 1040-NR.

Quand dois-je produire le formulaire 1040-NR et demander la retenue?

Si la société de personnes exerce une activité commerciale aux États-Unis, un associé particulier non-résident est traité comme l'exerçant aussi et doit généralement produire le formulaire 1040-NR, même si une convention fiscale peut exempter le revenu ou si la société de personnes a retenu de l'impôt. Déclarez les éléments imposables américains et joignez le formulaire 8805 pour demander sa retenue à la ligne 25e. IRS : revenu effectivement lié à une activité aux États-Unis; IRS : instructions du formulaire 1040-NR.

Vous avez besoin d'un numéro d'identification fiscale américain valide pour demander un remboursement; un particulier qui ne peut obtenir de numéro de sécurité sociale (SSN) peut avoir besoin d'un ITIN. IRS : numéros d'identification fiscale des associés étrangers.

Pour un particulier dont l'année d'imposition correspond à l'année civile et qui n'a touché aucun salaire américain assujetti à la retenue, le formulaire 1040-NR est généralement dû le 15e jour du sixième mois suivant la fin de l'année. Si vous avez touché un tel salaire, la date générale est le 15e jour du quatrième mois. Ces règles proviennent des plus récentes instructions du formulaire 1040-NR publiées, qui visent l'année de déclaration précédente. Si la retenue dépasse l'impôt fédéral final, la déclaration sert aussi à demander un remboursement. Les autres revenus d'entreprise américains, l'impôt estimatif et les déclarations d'État sont traités dans Déclarations américaines des non-résidents pour un revenu d'entreprise.

Que doit contenir ma déclaration canadienne si le Canada considère la LLC comme une société?

Si la LLC américaine est une société non-résidente aux fins canadiennes, un K-1 ne transforme pas à lui seul son bénéfice annuel en revenu de société de personnes canadien pour vous. Le Canada impose généralement un actionnaire résident du Canada sur un dividende au moment où la LLC le distribue; une société étrangère affiliée contrôlée peut aussi créer un revenu courant sous forme de revenu étranger accumulé, tiré de biens (REATB), même sans argent. Loi de l'impôt sur le revenu : dividendes; Loi de l'impôt sur le revenu : REATB.

Si vous recevez personnellement un dividende étranger, déclarez-le en dollars canadiens à la ligne 12100 de la T1; il ne donne pas droit au crédit d'impôt pour dividendes canadien. Le bénéfice du K-1 n'est pas en soi le montant du dividende. ARC : ligne 12100.

Une distribution n'est pas automatiquement un dividende : les remboursements de capital, les rachats et d'autres opérations peuvent suivre des règles différentes. Pour une réduction proportionnelle du capital versé d'une société étrangère affiliée qui serait par ailleurs un dividende, le paragraphe 90(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu permet un choix admissible de remboursement de capital, par avis écrit à l'ARC au plus tard le la date limite de production du propriétaire pour l'année d'imposition comprenant la fin d'exercice de la société affiliée; les propriétaires liés peuvent devoir faire un choix conjoint au plus tard à la première date limite applicable. Un actionnaire canadien doit aussi convertir en dollars canadiens les montants à déclarer. Loi de l'impôt sur le revenu : article 90; Règlement de l'impôt sur le revenu : paragraphe 5911(6). Pour une société de personnes reconnue par le Canada, les indications de l'ARC sur les sociétés de personnes précisent que les associés déclarent leur part, tandis que son folio sur le crédit pour impôt étranger traite de la conversion des devises.

La convention fiscale Canada–États-Unis supprime-t-elle l'impôt américain sur ma part?

La convention peut limiter l'impôt américain sur le bénéfice d'entreprise d'un résident du Canada selon la convention s'il n'a pas d'établissement stable aux États-Unis. Si les deux pays considèrent un particulier comme résident, appliquez le critère de départage de l'article IV pour les particuliers avant de demander l'allègement prévu par la convention; une société résidente des deux pays suit d'autres règles de l'article IV. Il s'agit généralement d'une installation fixe par l'entremise de laquelle l'entreprise exerce ses activités, comme un bureau; certains agents peuvent aussi en créer un. Vérifiez les activités américaines de la société de personnes. L'allègement prévu par la convention n'efface pas automatiquement la retenue de l'article 1446 ni l'obligation de produire aux États-Unis, mais le revenu dont l'exemption par la convention est établie est exclu de l'assiette de retenue de l'article 1446 de la société de personnes. Une demande fondée sur la convention dans le formulaire 1040-NR peut aussi exiger le formulaire 8833. La classification de l'entité et la façon dont chaque pays impose le même montant comptent. Convention Canada–États-Unis, articles IV, V et VII; IRS : instructions du formulaire 8804; IRS : production par les non-résidents.

Pour une société de personnes que le Canada traite aussi comme transparente, l'associé peut pouvoir invoquer la règle des bénéfices d'entreprise après avoir examiné les activités américaines de la société de personnes et son établissement stable. Pour une LLC que le Canada traite comme une société, le paragraphe IV(7) peut refuser un avantage lorsque les États-Unis vous attribuent le bénéfice mais que le Canada ne l'imposerait pas de la même façon que si vous l'aviez gagné directement. Cela exige un examen de la convention opération par opération; un K-1 et la résidence canadienne ne suffisent pas. Convention, paragraphe IV(7).

Puis-je demander l'impôt américain dans ma déclaration canadienne?

Un crédit canadien pour impôt étranger peut être disponible pour l'impôt américain sur le revenu admissible, à l'égard d'un revenu déclaré au Canada, mais la retenue du formulaire 8805 n'est pas automatiquement le montant du crédit. La déclaration canadienne d'un particulier est généralement due le 30 avril suivant, ou le 15 juin si le particulier ou son conjoint exploitait une entreprise; l'impôt demeure payable au plus tard le 30 avril. Produisez en vous fondant sur l'impôt américain admissible que vous pouvez justifier. Si l'impôt américain final ou le remboursement change, demandez une modification de la déclaration canadienne et associez l'impôt au contribuable canadien, au genre de revenu, à la source et à l'année. Loi de l'impôt sur le revenu : dates de production; ARC : date de paiement; ARC : crédit pour impôt étranger; ARC : modifier une déclaration.

Un particulier calcule généralement le crédit fédéral au moyen du formulaire T2209 et, hors Québec, le crédit provincial ou territorial au moyen du formulaire T2036. Un résident du Québec produit aussi une déclaration distincte du Québec et utilise le formulaire TP-772-V de Revenu Québec pour un crédit québécois pour impôt étranger. Les États-Unis peuvent imposer maintenant le bénéfice de votre LLC alors que le Canada impose un dividende plus tard, sans revenu canadien correspondant pour l'année antérieure. L'ARC indique que l'impôt étranger non utilisé sur un revenu autre qu'un revenu d'entreprise ne peut pas être reporté à une année ultérieure comme crédit de ce type; une autre déduction peut parfois s'appliquer. Le crédit non utilisé admissible pour impôt étranger sur un revenu d'entreprise peut plutôt être reporté rétrospectivement de 3 ans ou prospectivement de 10 ans. Pour un report rétrospectif, un particulier produit le formulaire T1-ADJ, ou une société produit l'annexe 21, partie 4, de la T2, au plus tard le la date limite de production de l'année où le crédit inutilisé est né. Loi de l'impôt sur le revenu : article 126; ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger; Revenu Québec : crédit pour impôt étranger. Le calcul complet du crédit est expliqué dans Revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Dois-je déclarer la participation sur le formulaire T1134 ou T1135?

Une LLC non-résidente traitée comme une société peut être une société étrangère affiliée; une société de personnes américaine traitée comme une société de personnes n'est pas elle-même une société étrangère affiliée. Savoir si vous produisez le formulaire T1134 ou T1135 dépend de la classification, de la propriété et des biens détenus. Loi de l'impôt sur le revenu : définition de société étrangère affiliée; ARC : biens du T1135.

Vous ne déclarez pas sur votre T1135 une participation dans une société de personnes qui est elle-même une entité canadienne déterminée; si elle ne l'est pas, la participation peut être à déclarer lorsque la société de personnes détient des biens étrangers déterminés. Revérifiez après un changement de propriété ou le transfert de la gestion de la LLC au Canada. Le T1134 est généralement dû dans les 10 mois suivant la fin de votre année; le T1135 est dû à la date limite de production de votre déclaration de revenus, même si aucune déclaration n'est requise. ARC : participations dans une société de personnes et T1135; ARC : date limite du T1134. Pour les critères complets et les exceptions, consultez Déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Qu'est-ce qui change si ma société canadienne détient la participation?

C'est la société canadienne, et non son actionnaire, qui est l'associé étranger aux fins américaines. Si la société de personnes américaine exerce une activité commerciale aux États-Unis, la société canadienne produit généralement le formulaire 1120-F, y demande son crédit du formulaire 8805 et peut être assujettie à l'impôt américain sur les bénéfices des succursales. Pour une société dont l'année d'imposition correspond à l'année civile, le formulaire 1120-F est généralement dû le le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice si elle a un bureau aux États-Unis, ou le le 15e jour du sixième mois suivant la fin de l'exercice si elle n'en a pas; une déclaration tardive peut perdre les déductions du revenu effectivement lié après la limite générale de 18 mois. La société de personnes retient généralement l'impôt au taux applicable aux sociétés indiqué plus haut. IRS : instructions du formulaire 1120-F; IRS : instructions du formulaire 8805.

Au Canada, la société produit une T2 dans les six mois suivant la fin de son exercice. Si le Canada traite l'entité américaine comme une société de personnes, la société inclut généralement le revenu de société de personnes qui lui est attribué pour l'exercice applicable. Si le Canada traite la LLC comme une société non-résidente, le bénéfice du K-1 ne se transmet pas comme revenu de société de personnes canadien; examinez plutôt les dividendes, le revenu de la société étrangère affiliée et le formulaire T1134. Un dividende d'une société étrangère affiliée peut donner droit à une déduction de l'article 113, y compris pour sa partie provenant du surplus exonéré. Une société qui a un établissement au Québec produit aussi le formulaire CO-17 de Revenu Québec. Loi de l'impôt sur le revenu : date de production; Loi de l'impôt sur le revenu : revenu de société de personnes; Loi de l'impôt sur le revenu : dividendes; Loi de l'impôt sur le revenu : REATB. L'impôt américain d'une société et les crédits canadiens suivent des règles différentes de celles d'un particulier. Loi de l'impôt sur le revenu : article 113; Revenu Québec : formulaire CO-17; ARC : limites de l'impôt étranger pour les sociétés.

Et si des K-1 ou des formulaires 8805 antérieurs n'ont jamais été produits?

Vérifiez chaque année manquante séparément. Un K-1 ne prouve pas qu'une déclaration américaine ou canadienne était exigée, mais l'activité commerciale d'une société de personnes américaine peut rendre le formulaire 1040-NR obligatoire même lorsque le formulaire 8805 indique une retenue. IRS : règles de production du formulaire 1040-NR.

Réunissez la convention d'exploitation, les dates de participation, les K-1 et K-3, les formulaires 8805, les relevés de distributions, les relevés fiscaux américains, les déclarations américaines et canadiennes antérieures et les dates de résidence au Canada. Rapprochez le revenu et l'impôt américains année par année, puis vérifiez les dividendes canadiens, le REATB et les déclarations de renseignements avant de produire ou de modifier. Une demande de remboursement américaine doit généralement être présentée dans les 3 ans suivant la production de la déclaration ou dans les 2 ans suivant le paiement de l'impôt, selon la dernière de ces dates; si aucune déclaration n'a été produite, la limite est de 2 ans après le paiement. Une règle distincte de période de référence peut limiter le remboursement. Vérifiez la date de paiement de chaque année manquante et tout formulaire canadien T1134 ou T1135 en retard. IRS : limites de remboursement; 26 USC 6511. Utilisez l'aide en fiscalité transfrontalière lorsque la classification de la LLC, la demande fondée sur la convention ou le crédit canadien est incertain.

Exemple

Chiffres à titre indicatif seulement; tous les montants sont en dollars américains.

Un résident du Canada détient 25 % d'une LLC américaine avec des associés américains. La LLC réalise 400 000 $ US de bénéfice d'entreprise américain et en attribue 100 000 $ US au membre canadien. Elle verse 20 000 $ US en argent au membre. Supposons que toute la part est un revenu imposable effectivement lié, sans réduction de retenue. La société de personnes verse aussi 37 % × 100 000 $ US = 37 000 $ US d'impôt de l'article 1446 pour le membre. Le formulaire 8805 indique 100 000 $ US à la ligne 9 et 37 000 $ US à la ligne 10. Le droit américain traite le paiement de l'impôt comme une distribution, ce qui donne 57 000 $ US d'argent et de paiements d'impôt à rapprocher. IRS : formulaire 8805; IRS : instructions du formulaire 8804.

Le membre utilise le K-1 et le formulaire 8805 pour préparer le formulaire 1040-NR. Supposons que l'impôt fédéral américain final sur cette part est de 25 000 $ US; le membre peut demander un remboursement de 12 000 $ US en réclamant la retenue. Si le Canada traite la LLC comme une société non-résidente, déterminez le traitement canadien de l'argent et de l'impôt payé pour le membre; le bénéfice du K-1 de 100 000 $ US n'est pas automatiquement un revenu canadien. Loi de l'impôt sur le revenu : avantages aux actionnaires. L'impôt final de 25 000 $ US ne devient donc pas automatiquement un crédit canadien. Le contrôle de la LLC, le genre de revenu et la résidence canadienne pourraient changer ce résultat.

Votre situation est différente?

• Vous êtes le seul propriétaire de la LLC : suivez Propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Vous choisissez l'entité avec un copropriétaire canadien : comparez les conséquences en matière de production dans Société avec un copropriétaire étranger.
• Votre société de personnes américaine doit calculer sa retenue : consultez Associés étrangers et retenue.
• Vous avez d'autres revenus d'entreprise américains ou une déclaration d'État : consultez Déclarations américaines des non-résidents pour un revenu d'entreprise.
• Vous pourriez avoir besoin du T1134 ou du T1135, ou en avoir omis un : consultez Déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.
• L'impôt américain et le revenu canadien ne concordent pas, ou une société détient la participation : apportez les déclarations des deux pays, les formulaires 8805 et la convention de l'entité à la fiscalité transfrontalière.